44
Списание сформированной стоимости объекта основного средства
отражается по дебету 01 «Основные средства» и по кредиту счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
4. Безвозмездное получение основных средств.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
первоначальной стоимостью объектов, полученных безвозмездно, является
их рыночная стоимость на дату оприходования.
Рыночная стоимость определяется на основе данных:
- о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной
форме от организаций-изготовителей;
- из имеющихся у органов статистики сведений об уровне цен;
- данных торговых инспекций и организаций;
- сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой
информации и специальной литературе,
- экспертных заключений о стоимости объектов основных средств.
Получение объектов основных средств безвозмездно отражается по
дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту субсчета
98-2 «Безвозмездные поступления».
Переведение на основании акта приема-передачи объекта в состав
основных средств отражается по дебету 01 «Основные средства» и по
кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы». Списание стоимости
полученного объекта производится путем начисления амортизации и
отражается в бухгалтерском учете по дебету 20 «Основное производство» и
по кредиту 02 «Амортизация основных средств» и одновременно по дебету
субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» и кредиту субсчета 91-1
«Прочие доходы» принимаются доходы организации.
Таким образом, балансовый счет 98 «Доходы будущих периодов»
субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» используется до момента
признания в качестве доходов организации суммы, отраженной на этом
счете. Затраты по доставке принимаемых объектов учитываются как затраты
45
капитального характера и относятся на увеличение первоначальной
стоимости объекта:
Затраты по доставке основного средства отражаются по дебету 08
«Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются для целей
бухгалтерского учета по первоначальной стоимости. Первоначальная
стоимость основных средств определяется на дату поступления объекта.
Согласно требованиям, п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью
основных средств (как новых, так и бывших в эксплуатации), приобретенных
за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов.
ООО «Альбион» получила безвозмездно от физического лица объект
основных средств. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи
определена в 180000 руб.
В бухгалтерском учете принимающей стороны безвозмездное
получение объекта будет отражено следующими проводками:
Д 08 К 98 - 180000 руб. - оприходован объект основных средств,
полученный безвозмездно;
Д 01 К 08 - 180000 руб. - введен в эксплуатацию объект основных
средств, полученных безвозмездно.
Начислять амортизацию по объекту основных средств, полученному
безвозмездно, следует с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию. Эта же сумма будет начислена в виде дохода, полученного по
договору дарения.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в первоначальную
стоимость основных средств включаются также суммовые разницы.
Вышеуказанные суммы разницы могут уменьшать или увеличивать
первоначальную стоимость основных средств только до момента принятия
46
этих основных средств к бухгалтерскому учету. Такая позиция основана на
том, что в соответствии с п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,
кроме случаев, установленных законодательством РФ и указанным
Положением.
Согласно п.9 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств,
внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их
денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Кроме того, в первоначальную стоимость объектов, полученных в
счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты
организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное
для использования.
Еще одним применяемым видом поступления основных средств на
предприятии является поступление основных средств в дочерние
(зависимые) общества от головной организации:
Д 08 К 79 – передача объекта от головной организации;
Д 08 К 10,70, и т.д. – отражены затраты по доставке оборудования;
Д 01 К 08 – объекты приняты к учету;
Д 20 К 02 – начислена амортизация.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и тому
подобные издания разрешается списывать на затраты на производство
(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Таким образом, стоимость приобретенных изданий списывается на
затраты на производство единовременно, без начисления амортизации.
Основные средства обычно перемещаются из подразделения в
подразделение для повышения эффективности работы предприятия, также
могут быть перемещены в соответствующее подразделение или в
специализированную организацию для ремонта. Перемещение основных
средств из подразделения в подразделение осуществляется поэтапно
(рисунок 2).
47
Рисунок 2. Перемещение основных средств в ООО «Альбион»
Как видно из рисунка 2, первичные учетные документы, которым и
оформлено движение материальных ценностей внутри организации являются
единственным основанием для принятия этих операций к учету, а также для
внесения данных о перемещении основных средств в регистры
аналитического и синтетического учета (соответствующие ведомости,
журналы-ордера и т.п.).
Рассмотрим основные причины выбытия объектов основных средств в
ООО «Альбион»:
По причине невозможности дальнейшего использования с баланса
списывается основное средство, Бензопила, инв № Э1.63, стоимостью
19759,17 рублей. Сумма начисленной амортизации составила 19759,17
рублей, остаточная стоимость 0 рублей. Основанием для ликвидации на
создан приказ № 253 от 23.04.15, выдана бухгалтерская справка о балансовой
стоимости бензопилы, приложен Акт от сервисной организации
«Бензоэлектромастер» – выдано заключение о непригодности к
эксплуатации. Составлен акт на уничтожение и акт на списание по форме
ОС-4.
48
В связи с технической неисправностью и непригодным для
эксплуатации автомобиля марки ГАЗ 52-04 гос № А368 МА, инв № 485,
балансовая стоимость 2812 руб. 50 коп, начислена амортизация на сумму
2812 руб. 50 коп и остаточная стоимость 0 руб. Издан приказ № 78 от
22.03.15 на списание транспортного средства и оприходование зап. частей и
металлолома, составлен акт на списание автотранспортного средства по
форме № ОС-4, справка об оприходовании агрегатов. Автомобиль нужно
обязательно снять с учета в РВК и ГИБДД Списание основных средств
отражается на счетах бухгалтерского учета следующими проводками:
Д 02 К 01 (субсчет «Выбытие ОС») – списан начисленный износ по
ликвидируемому основному средству, сумма 0 руб.;
Д 91-2 (субсчет «Прочие расходы») К 01 (субсчет «Выбытие ОС») –
списана остаточная стоимость ликвидируемых объектов основных средств,
руб.;
Д 23 К 10 (69,70 и др.) – затраты, связанные с ликвидацией основного
средства, сумма 500 руб., 185 руб.;
Д 91-2 К 23 – списываются при выявлении финансового результата от
ликвидации затраты, связанные с ликвидацией основного средства, сумма
685 руб.;
Д 10 К 91-1 (субсчет «Прочие доходы») – отражена стоимость
материалов поступивших после ликвидации основных средств, сумма 163
руб.;
Д 10 К 91-1 (субсчет «Прочие доходы») – отражена стоимость
металлолома в количестве 700 кг, поступившего от списания автомашины на
сумму 1220 рублей 92 копеек и производиться отражение проводок в бух.
учете
Д 91-2 К 10 – произведена реализация металлолома в ООО
«Вторчермет» на сумму 1220,92 руб.;
Д 62 К 91-1 – реализация металлолома 1220,92 руб.;
49
Д 50 К 62 – внесены денежные средства в кассу от продажи в сумме
1220,92 руб.;
Списываются при выявлении финансового результата от ликвидации
затраты, связанные с ликвидацией основного средства, сумма 522 руб.;
Д 99 К 91-2 – выявлен финансовый результат от ликвидации объектов
основных средств, при ликвидации данного объекта Филиал понес убыток в
сумме 522 рублей.
Выбытие основных средств в случае продажи, безвозмездной
передачи и т.п., производится при участии постоянно действующей
комиссии, на которую возлагается обязанность по оформлению всех
операций с основными средствами. Акты на списания оформляются с учетом
положений главы 30 ГК РФ, п. 1 ст. 424 ГК РФ, 454 ГК РФ, а также с учетом
положений, указанных в учетной политики предприятия.
Финансовый результат от реализации объекта основных средств
(прибыль или убыток) отражается в бухгалтерской отчетности в период
перехода права собственности от продавца к покупателю.
Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете
проводками:
Д 62 (76) К 91-1 (субсчет «Прочие доходы») – отражена
задолженность покупателя за проданный основные средства (включая НДС);
Д 91-2 (субсчет «Прочие расходы») Кт 68 (70) – отражена сумма НДС,
полученного (подлежащего к получению) от покупателя;
Д 02 К 01 (субсчет «Выбытие ОС») – списан начисленный износ по
выбывшему основному средству;
Д 91-2 (субсчет «Прочие расходы») К 01-2 (субсчет «Выбытие ОС») –
списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств;
Д 23 К 10 (69,70 и др.) – сформированы затраты, связанные с
выбытием объекта основного средства (например, затраты на демонтаж);
Д 91-2 К 23 – списываются затраты, связанные с выбытием ОС;
Д 99 К 91 – отражен убыток от реализации основного средства;
50
Д 91 К 99 – отражена прибыль от реализации основного средства.
На предприятии ООО «Альбион» при безвозмездной передаче
основного средства расходами является остаточная стоимость объекта и
затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы
признаются операционными расходами организации. При исчислении НДС
необходимо различать, с какой целью безвозмездно передаются объекты
основных средств, если цена приобретенного компьютеров в 2016 г.
составляла 2400 тыс. руб., в т. ч. НДС - 432 тыс. руб., а остаточная стоимость
компьютеров на момент передачи составляет 300 тыс. руб., то в момент
передачи стоимость передаваемого компьютера будет равна 732 тыс. руб.
(300 тыс. руб. - остаточная стоимость и 432 тыс. руб. - НДС).
Также объектом налогообложения не признается передача основных
средств филиалу, являющемуся отдельным налогоплательщиком, в случае,
когда в учетной политике не указано, что при передаче основных средств
филиалу производится исчисление НДС.
Безвозмездную передачу основного средства отражают в
бухгалтерском учете проводками:
Д 02 К 01 (субсчет «Выбытие ОС») – списан начисленный износ по
выбывшему основному средству;
Д 91-2 (субсчет «Прочие расходы») К 01-2 (субсчет «Выбытие ОС») -
списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств;
Д 91-2 К 68 – сумма НДС;
Д 99 К 91 – отражен убыток основного средства.
Выбытие основного средства отражают в инвентарной карточке учета
объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам
основных средств, на предприятии хранят в течение 5 лет, согласно п. 97
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Организация производит ликвидацию полностью с
амортизированного не использующегося в производстве оборудования,
числящегося в составе основных средств. Балансовая стоимость этого
51
оборудования 100000 руб. Сумма НДС, уплаченная при его приобретении,
полностью возмещена из бюджета. В результате ликвидации оприходованы
запасные части рыночной стоимостью 2000 руб. и металлолом на сумму 3000
руб.
Д 01 (субсчет «Выбытие ОС») К 01 100000 руб. – списана
первоначальная стоимость основных средств
Д 02 Кт 01 (субсчет «Выбытие ОС») 100000 руб. – списана
амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств;
Д 10-5 К 91-1 2000руб. - Оприходованы запасные части, пригодные к
использованию;
Д 10-6 К 91-1 3000 - оприходованы запасные части, пригодные к
использованию;
Д 91-9 К 99 5000руб. - отражен убыток основного средства.
В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств
погашают посредством начисления амортизации. Амортизация, накопленная
за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02
«Амортизация основных средств».
Принципы и документальное оформление начисления амортизации
предусмотрены положением ПБУ 6/01.
Согласно учетной политики при расчете амортизации в ООО
«Альбион» используется линейный способ начисления амортизации.
Расчет осуществляется по следующей формуле 1:
А = (С * Н) / 100 (1)
Где А – сумма амортизируемых отчислений;
C – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (в
случае проведения переоценки) объекта основных средств;
Н – норма амортизации в процентах.
Норма амортизации рассчитывается:
Н = (1 / п) * 100 (2)
52
Где п - срок полезного использования согласно классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы.
В декабре 2018 г. в ООО «Альбион» приобретена Задвижка ДУ-200
стоимостью 200000 руб., включена в 6-ю группу амортизируемого
имущества. Установлен срок полезного использования этого объекта 10,16
лет (122 месяца).
Годовая норма в данном случае составит 9,84%. Годовая сумма
амортизационных отчислений составит 19680 руб. (200000 * 9,84/100).
Д 01-1 К 08 задвижка введена в эксплуатацию 200000 руб.
Д 01-1 К 02-2 начислена амортизация за год в сумме 19680 руб.
Начисление амортизации по основным фондам, принадлежащим ООО
«Альбион», производится автоматически в программе «1С-бухгалтерия»
независимо от результатов его хозяйственной деятельности за отчетный
период и отражается в оборотно-сальдовой ведомости по 02 счету и отчете
по основным средствам за месяц.
ООО «Альбион» самостоятельно определяет срок полезного
использования приобретенных объектов основных средств, при этом
руководствуясь Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
2.3 Учет ремонта и инвентаризации основных средств
Участвуя прямо или косвенно в производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг, основные средства постоянно изнашиваются и
нуждаются в восстановлении технических характеристик до уровня,
предусмотренного при их содержании.
Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств
может осуществляться по средствам реконструкции, модернизации и
проведения ремонтных работ.
Расходы по ремонту основных средств в ООО «Альбион» относят на
затраты продукции того периода, в котором они возникли.
53
Организации, особенно организации с сезонным производством,
могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на
осуществление ремонтных работ. В данной организации он создан.
Отчисления в ремонтный фонд производятся для равномерного
отнесения затрат на себестоимость и оформляют записью дебет 26
«Общехозяйственные расходы», и др. счета учета затрат; кредит 96 «Резервы
предстоящих расходов».
Отнесение производственных затрат по ремонту основных средств за
счет начисленного резерва фиксируются по дебету 96 счета в
корреспонденции со счетами затрат, расчетов.
При подрядном способе выполнения ремонта учет затрат
производится в ремонтной организации. У производящего ремонт
предприятия затраты отражаются по дебету счета, на котором
аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета
расчетов:
Д 97 «Расходы будущих периодов», 20, 26 и др. К 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - на сумму полученного за ремонт счета
(при этом НДС фиксируется отдельно по дебету счета 19).
Вместе с тем, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ,
расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для
целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
были осуществлены, в размере фактических затрат.
Инвентаризация основных средств в ООО «Альбион» проводится
согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, которые применяются с учетом постановления
Госкомстата России.
Для проведения инвентаризации основных средств на предприятии
создается комиссия, в которой участвуют материально ответственные лица.
Инвентаризация основных средств, проводится для проверки наличия
средств по местам их нахождения или эксплуатации.