54
Перед началом инвентаризации в ООО «Альбион» проверяют:
факт наличия инвентарных карточек, достоверность сведений,
занесенных в карточку, инвентарных книг, описей и других регистров
аналитического учета;
наличие технической документации и состояние технических
паспортов;
документы по основным средствам, принятым или сданным в
аренду организацией;
Если в результате инвентаризации обнаружены расхождения,
неточности информации в регистрах бухгалтерского учета, то вносятся
соответствующие уточнения и исправления.
Комиссия при проведении инвентаризации основных средств
проводит осмотр объектов делает записи в описи о полном их наименовании,
назначении, также инвентарные номера основных средств, технические и
эксплуатационные показатели.
В описи основные средства заносятся по наименованиям в
соответствии с прямым назначением объекта. Если в результате
реконструкции или переоборудования объект основного средства подлежит
восстановлению, то меняется его прямое назначение и он вносится в опись
под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссия установила, что в бухгалтерском учете не отражены
работы, которые касаются капитального строительства (пристройка новых
помещений, настройка этажей) или ликвидация строений и сооружений, то
необходимы соответствующие документы, по которым определяют сумму
снижения или увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи,
данные о произведенных изменениях.
В описи оборудование и транспортные средства, машины отражаются
индивидуально где указывают заводской инвентарный номер по
техническому паспорту организации-изготовителя, мощность, назначение и
т.д.
55
Инвентаризационная опись по основным средствам по форме № ИНВ-
1 предназначена для отражения фактического наличия основных средств и их
движения в организации. Заполняется, в двух экземплярах подписывается
ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения
ценностей и лицом ответственным за сохранность основных средств. В
бухгалтерию передается один экземпляр для составления сличительной
ведомости, материально-ответственному лицу отдают второй экземпляр.
Расписка берется от каждого лица до начала инвентаризации
отвечающего за сохранность ценностей. Она включена в заголовочную часть
формы. Для групп основных средств (производственного и
непроизводственного назначения) описи составляются отдельно.
Опись составляется в трех экземплярах на основные средства,
принятые в аренду отдельно по каждому арендодателю с указанием срока
аренды. В адрес арендодателя высылается один экземпляр
инвентаризационной описи.
Сличительные ведомости формы № ИНВ-18 применяются для
отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым
обнаружены отклонения от учетных данных.
Сличительные ведомости составляются отдельно на основные
средства, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском
учете (находящиеся на ответственном хранении и т.д.)
Бухгалтером составляются, сличительные ведомости в двух
экземплярах один хранится в бухгалтерии, второй отдается материально-
ответственному лицу.
В акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по
форме № ИНВ-10 отражают результаты инвентаризации незаконченных
ремонтов основных средств. В данной форме соединены показатели
сличительных ведомостей и инвентаризационных описей (актов).
56
На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации и
хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации без каких-
либо пропусков или изъятий.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации должны быть
отражены в отчетности того месяца в котором она была закончена, а годовая
инвентаризация, которая проводится перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности.
Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи
объектов основных средств, то материально-ответственные лица должны
дать надлежащие объяснения. Фактическое расхождение объектов основных
средств с данными бухгалтерского учета выявленное в результате
инвентаризации регулируется в соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» и отражается на счетах бухгалтерского учета.
Излишки основных средств, выявленные в результате
инвентаризации, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»
принимаются к бухгалтерскому учету на дату проведения инвентаризации по
рыночной стоимости и отражаются на финансовых результатах организации
(счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Излишки, принятые к бухгалтерскому
учету, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В бухгалтерском учете выявленный при инвентаризации, неучтенный
объект основных средств оформляются следующими проводками (таблица
10).
Таблица 10
Бухгалтерские проводки неучтенного объекта основных средств
Операции
Дебет
Кредит
Отражена стоимость неучтенного объекта ОС выявленная
при инвентаризации
08
91/01
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
01
08
Определен финансовый результат (прибыль) при
принятии к учету неучтенного объекта ОС
91/09
99
57
Недостача имущества в пределах норм естественной убыли в
соответствии с законом относится на счета учета затрат на производство или
на расходы, связанные с продажей, сверх норм- на счет виновных лиц.
На финансовые результаты организации списываются убытки от
недостачи имущества, если виновные лица не установлены или суд отказал
во взыскании убытков с них. Решение о порядке списания недостач основных
средств принимает руководитель организации.
Выводы по главе 2
В заключение второй главы выпускной квалификационной работы
отметим, что проведенное исследование показало, что в организации при
отражении отдельных операций связанных с движением основных средств
допускаются нарушения методологии бухгалтерского учета, не применяются
методы учета, используемые в международной практике, а также существуют
сложности в организации учетного процесса в связи с отсутствием полной
автоматизации данного участка.
Все вышеперечисленные недостатки позволили определить пути
совершенствования учета и повышения эффективности использования
основных средств в ООО «Альбион».
58
Глава 3 Направления улучшения бухгалтерского учета и
аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств ООО «Альбион»
Аудиторская организация выбирается на основании проводимого
тендера и последние несколько лет этой организацией является ООО «Аудит-
Дело», далее (Аудитор), в соответствии с Договором на оказание
аудиторских работ № 7 от 01 февраля 2019 года был проведен аудит ООО
«Альбион» за 2018 год.
План аудита представлен в таблице 11.
Таблица 11
План аудита в ООО «Альбион»
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
1
Аудит наличия и сохранности
основных средств
В течение
отчетного года
Дохина
А.П, аудитор
,
руководитель проверки
2
Аудит
движения
основных
средств (проверка операций
поступления, создания,
списания,
продажи и прочего
выбытия основных средств)
Ежеквартально
Пуховская Н.А,
специалист
3
Аудит
правильности
начисления
амортизации
Квартал
Карелина М.В
,специалист,
4
Проверка правильности
налогообложения по основным
средствам
Квартал
Дохина
А.П, аудитор
,
руководитель проверки
5
Проверка оформления
договоров купли-продажи ОС
Квартал
Бабин РУБ.Е юрист
Одним из важнейших моментов аудита основных средств является
проверка операций, связанных с их движением.
Аудит операций по учету движения основных средств проводился с
проверки документального оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, а также их
ремонта.
При аудиторской проверке операций по поступлению основных
средств были выполнены следующие процедуры:
1. Получен от экономической службы организации список, в
котором отражены все приобретенные объекты основных средств по
59
направлениям их приобретения. Далее полученная информация была сверена
с прочими источниками данных, такими как оборотно-сальдовые ведомости
по счетам 01 «Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и прочими.
2. Проверено наличие и содержание первичных документов по
приобретению и фактическому наличию объектов основных средств.
3. Определено, правомерно ли произведена оценка основных
средств в зависимости от направления приобретения и правильности
отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета.
4. Определено, соблюдаются ли положения налогового
законодательства. Если объекты основных средств были приобретены за
плату, аудитору необходимо убедиться в правильности определения суммы
основного средства и отражения налога на добавленную стоимость на счетах
бухгалтерского учета.
При этом, основными источниками информации для аудитора будут
являться такие документы, как договора купли-продажи, счета-фактуры,
документы поставщиков и т.д.
Также, аудитор в ходе документальной проверки должен был
определить цели приобретения объектов основных средств.
Проверка достоверности формирования первоначальной стоимости
приобретенных объектов также является одним из важных аспектов аудита
основных средств. Можно сказать, что данная процедура одна из ключевых,
поскольку первоначальная стоимость является базой для исчислений налога
на имущество. Неправильная оценка приводит к искажению суммы
амортизации и остаточной стоимости основных средств, что в свою очередь
напрямую влияет на сумму налога на имущество.
Основные средства могут быть приобретены: – за плату. В этом
случае их первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических
затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов; – в счет вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость при
60
этом определяется как денежная оценка, согласованная учредителями; – по
договору дарения или безвозмездно. При этом первоначальная стоимость
объектов основных средств представляет собой текущую рыночную
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; – по договору мены.
Первоначальная стоимость в данном случае рассчитывается исходя из
рыночной стоимости переданных взамен объектов. В случае выбытия
основных средств аудитору необходимо установить причину, по которой
объекты были списаны, целесообразность и законность операций по
выбытию, а также правильность их отражения в учете. Аудитору для этих
целей в обязательном порядке необходимо проверить наличие договоров на
продажу, актов на списание основных средств, актов приема-передачи,
данных синтетического и аналитического учета. При проверке операций по
учету выбытия основных средств следует учитывать направления выбытия.
В процессе проведения аудита амортизационных отчислений
аудиторами осуществлялась проверка правильности начисления амортизации
по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный
период. Для этого аудиторам необходимо было получить перечень объектов
основных средств, по которым применяются особые условия начисления
амортизации или ее прекращения, в частности:
с истекшими нормативными сроками эксплуатации;
по которым амортизация не начисляется;
находящихся на консервации;
по которым начисление амортизации приостановлено;
по которым применяется ускоренная амортизация;
непроизводственного назначения;
используемых организацией по договору аренды;
переданных организацией в аренду.
Аудиторами была подтверждена правильность применяемых норм и
сумм начисленной амортизации.
61
На завершающих этапах аудиторской проверки проводился
углубленный анализ использования объектов основных средств. Он был
проведен, используя различные методы статистического анализа.
На основании результатов анализа, аудитором были сделаны
определенные выводы, в частности, выводы о влиянии степени
использования основных фондов на объем производимой продукции,
загрузке производственных мощностей, о возможных резервах повышения
эффективности использования объектов основных средств.
Также на заключительном этапе аудиторской проверки аудитором
были сделаны выводы о наличии нарушений и несоответствий бухгалтерской
отчетности действующим нормативным документам, определены, насколько
они существенны.
Таким образом, в процессе аудиторской проверки было установлено:
оприходование основных средств отражено своевременно;
определение первоначальной стоимости объектов основных
средств произведено без ошибок;
реконструкция (модернизация) основных средств отражается, но
выявлено замечание 1.
По отдельному объекту амортизация исчисляется исходя из
первоначальной стоимости основного средства, увеличенной на сумму
модернизации, начиная с того месяца, когда произошло данное увеличение.
Например:
Модернизация технологического трубопровода для слива и перевалки
метанола на сумму 13474 руб. 58 коп. произошла 02.04.18 года, сумма
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в этом же месяце (апреле)
увеличилась на 187 руб. 15 коп.
Последствия: Незначительное завышение суммы амортизации.
Завышение расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.
Рекомендации:
62
Проинвентаризировать объекты основного средства, которое
подлежало модернизации в проверяемом периоде и пересчитать сумму
амортизации основного средства.
начисление износа по полностью амортизированным объектам
основных средств не производится;
дефектные акты и сметы на проведение капитального ремонта
правильно оформлены и в наличии на каждый вид ремонта;
корреспонденция счетов при отражении операций по
поступлению и выбытию основных средств корректна;
исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов
основных средств произведено без ошибок;
начисление амортизации производится ежемесячно (не
нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной
деятельности)
начисление амортизации по объектам, стоимость которых
полностью самортизирована не производится;
в определении сроков начала и окончания начисления
амортизационных отчислений соблюдается точность;
договора на капитальный ремонт основных средств и первичных
документов в соответствии;
порядок документирования хозяйственных операций с
основными средствами соблюдается;
амортизация производственной сферы учитывается на счете 20
«Основное производство»;
учет в составе основных средств объектов недвижимости,
подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с
Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок и ним», но не прошедших ее не производится;
нарушения порядка оформления имущества, подлежащего
переводу на консервацию не обнаружено;
63
материальные ресурсы, остающихся при ликвидации «объектов
основных средств, своевременно принимаются к учету;
налог на доходы физических лиц при покупке основных средств
у физических лиц удерживается в полном объеме.
Аудиторское заключение по проверке учета основных средств
1. На ООО «Альбион» проведен аудит фирмой ООО «Аудит-дело»
учета основных средств за 2018 год. Данные в бухгалтерской отчетности
подготовлены бухгалтерской службой исходя из положения о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации.
2. Аудиторская фирма признает работу ООО «Альбион»
удовлетворительной, с соблюдением требований нормативных актов по
ведению бухгалтерского учета и выдан меморандум по результатам аудита
годовой отчетности за 2018 год.
3.2 Разработка предложений по совершенствованию учета, внутреннего
контроля и аудита основных средств
Системе внутреннего контроля необходимо состоять из надлежащей
системы бухучета, контрольной среды и отдельных средств контроля.
Исследуя систему бухучета на предприятии следует изучить,
проанализировать и оценить основные принципы ведения бухучета и
учетной политики, порядок отражения хоз. операций в регистрах бухучета,
роли и места вычислительной техники в осуществлении учета, а также
других сторон деятельности предприятия.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего
контроля, которая затрагивает учет основных средств, следует, в первую
очередь, выяснить кем и в какой форме ведется учет на фирме. Если учет
основных средств ведется под непосредственным руководством главного
бухгалтера, операции по поступлению, выбытию, восстановлению,