77
Рисунок 5 – Схема рекомендуемого регистра учета основных
средств в ООО «АНТЕЙ»
Если методы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и
налогообложения отливаются, предприятию следует руководствоваться
другим источником для начисления амортизации в налоговом учете. Мы
предлагаем доработать форму ОС-6 для того, чтобы не разрабатывать
дополнительные регистры. Схематичное изображение нововведений
представлено в таблице 19.
Таблица 19
Дополнительные разделы формы ОС-6 ООО «АНТЕЙ» (на
примере коммутатора)
2.Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету
Стоимость на дату
принятия к
бухгалтерскому
учету
Срок
полезного
использова
-ния,
месяцев
Сведения об амортизации
Счет /
субсчет
учета
наименован
ие
расчет
норма,
%
151 728,81
84
линейный
1 ∙ 100 /
84
1,19
-
3. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к налоговому учету
Стоимость на дату
принятия к
налоговому учету
Срок
полезного
использова
-ния,
месяцев
Сведения об амортизации
При-
меча-
ние
наименов
ание
повыша-
юший
коэффи-
циент
амор-
тизац
и-
онная
групп
а
норм
а, %
151 728,81
84
линейный
-
-
1,19
Наименование организации
Наименование регистра
Тело регистра
Должность, ФИО исполнителя и его подпись
Дата
78
Нами был детализирован раздел 2 «Сведения об объекте основных
средств на дату принятия к бухгалтерскому учету», в который были добавлена
информация о методе начисления амортизации для целей бухгалтерского
учета, расчет суммы амортизации, а также норма амортизации. Также был
добавлен дополнительный раздел 3 раздел 2 «Сведения об объекте основных
средств на дату принятия к налоговому учету», который состоит из граф,
содержащих информацию о первоначальной стоимости принятия объекта к
налоговому учету, сроке полезного использования, наименование способа
начисления амортизации, повышающий коэффициент (в случае его
применения), амортизационная группа и норма амортизации. иТакая форма
инвентаризационной карточки позволит определять параметры стоимости
амортизации для целей налогового учета во избежание проблем с налоговыми
органами.
Далее целесообразно разработать регистр для формирования налоговой
базы по налогу на имущество организаций. Такой регистр может быть
сформирован программой 1С:Предприятие при условии введения
дополнительного субконто «Стоимость имущества в целях налогообложения
налогом на имущество организаций». Данная форма регистра позволит
бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
организаций (рисунок 6).
Рисунок 6 – Схема рекомендуемого регистра учета основных
средств для расчета налогооблагаемой базы по налогу на
имущество ООО «АНТЕЙ»
Движимое имущество 1-2 амортизационной
группы
Движимое имущество 3-10 амортизационной
группы, принятое на учет в период начиная с 1
Движимое имущество 3-10 амортизационной
группы, принятое на учет до 1 января 2013
Недвижимое имущество и имущество оцененное
по кадастровой стоимости
С
У
Б
К
О
Н
Т
О
Не является
объектом
налогообло-
жения
Является
объектом
налогообло-
жения
79
Все регистры бухгалтерского учета рекомендуется закрепить в учетной
политике для целей бухгалтерского учета.
Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной
постановки системы учета основных средств с предложенными
мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение
разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде
всего, продумать подход к организации учета основных средств по
улучшенной методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета
с требованиями РСБУ и Налогового кодекса РФ на основе
усовершенствованного плана счетов, а также совершая ввод основных средств
в эксплуатацию в соответствие с новыми правилами их учета.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий
обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и
материальных условий процесса труда.
Любое предприятие должно постоянно рассматривать движение своих
основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность
использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и
резервы повышения эффективности использования основных фондов, а кроме
того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые
в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной
деятельности предприятия.
Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг,
либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Исследование состояния бухгалтерского учета основных средств и
эффективности их использования проведено на примере ООО «Антей».
Характеризуя бухгалтерский учет организации, можно сказать
следующее:
1) организационная форма бухгалтерской службы – отдельное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
2) применение общего режима налогообложения;
3) ведение учета в соответствии с нормами закона 403-ФЗ;
4) использование журнально-ордерной формы учета с применением
средств автоматизации «1С Предприятие 8.2».
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется коллективом в
количестве трех человек, включая главного бухгалтера. Состояние учета
удовлетворительное, отсталости в учете нет. Сохранность основных средств,
81
материально-производственных запасов обеспечена. Последняя
инвентаризация основных средств в организации проведена на 1.11.2014 г. По
результатам инвентаризации недостачи не выявлено. Сверка расчетов с
покупателями, заказчиками и поставщиками произведена на 01.01.14 г.
Однако, расчеты с бюджетом по налогам и сборам в 2014 году не сверялись.
Бухгалтерский учет основных средств ведет главный. Ведение данного
учета осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация
основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический
учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным
объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета
основных средств являются инвентарные карточки.
По результатам проведенного исследования для совершенствования
бухгалтерского учета основных средств ООО «Антей» рекомендуется
проведение следующих мероприятий.
1) создание графика документооборота в части движения объектов
основных средств;
2) разработка должностных инструкций бухгалтера по учету основных
средств;
3) организация материальной ответственности в отношении каждого
материально-ответственного лица, за которым закреплен объект основных
средств;
4) раздельный учет движимого и недвижимого имущества, а также
имущества, по которому определена кадастровая стоимость для корректного
исчисления налога на имущество организаций;
5) разработка аналитических регистров учета основных средств.
В целях повышения эффективности использования основных средств
ООО «Антей» необходимо:
1) Предпринять меры по расширению производства и реализации услуг,
что обеспечит рост собственного капитала и даст возможность самостоятельно
финансировать свою деятельность, то есть за счет собственных средств.
82
2) В области использования трудовых ресурсов совершенствовать
материальное стимулирование работников для улучшения качества
выполняемых ими работ.
3) Организация системы планирования основных средств.
Внедрение всех вышеперечисленных мероприятий позволит ООО
«Антей» улучшить состояние бухгалтерского учета основных средств,
предотвратить нарушения действующего законодательства, достигнуть более
высокого уровня в экономической деятельности.
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 13.07.2016 № 302-ФЗ) // справочно-правовая
системы «Консультант плюс».
2. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 (принят ГД ФС РФ
16.07.1998) (ред. от 01.09.2016 № 420-ФЗ) // справочно-правовая системы
«Консультант плюс».
3. Федеральный закон от 08.02.2008 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» (ред. от 29.06.2016 №210-ФЗ) // справочно-правовая системы
«Консультант плюс».
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.
от 04.11.2015 №357-ФЗ) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 06.07.2016 №
674) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
6. Постановление Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский
классификатор основных фондов» ОКОФ от 26.12.1994 359 (ред. от 14.04.1998).
7. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств(утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) (ред. от 08.11.2010
№ 142н) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв.
приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (ред. от 24.12.2010 № 186н) //
справочно-правовая системы «Консультант плюс».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н) (ред.
от 08.11.2010 № 142н) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
84
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01(утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) (ред. от 16.05.2016) //
справочно-правовая системы «Консультант плюс».
12. Богатая И. Н. Аудит: учеб. пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н.Н.
Хахонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 506 с..
13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А.
Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2015. - 170 c.
14. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В.
Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 320 c.
15. Бахтурина, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И.
Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов; под ред. Н.Г. Сапожникова. - М.: ИНФРА-М,
2016. - 505 c.
16. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.И.
Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Я.В. Соколов. - М.: Магистр, 2015. - 416 c.
17. Глушкоʙ, И.Е. Бухгалтерский (налогоʙый, финансоʙый, упраʙленческий)
учет на соʙременном предприятии// учебное пособие – М.: «КНОРУС», 2016 – 457с.
18. Газарян, А.В. Современная практика расчета уровня существенности.//
Бухгалтерский учет – 2015. - №4. - С. 42-46.;
19. Данилевский, Ю.А. Бухгалтреский учет: Учебное пособие. – М.:ИД ФБК-
ПРЕСС, 2015 – 544 с.;
20. Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ активов организации: Учебник.
– Издательство: ЭКСМО, Издательство, 2015 г. – 608 с.
21. Ендоʙицкий, Д.А. Диагностический анализ финансоʙой несостоятельности
организаций: Учеб. пособие / под ред. проф. Д.А. Ендоʙицкого. - М.: Экономистъ,
2016. – 589 с.
22. Кондракоʙ, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб.
и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016.
23. Крупченко, Е. А. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических
колледжей. – Ростов-на-Дону: изд-во «Феникс», 2015. – 320 с.;
24. Кучеров, А. В. Современные особенности отличия учета основных средств
85
в соответствии с РСБУ и МСФО / А. В. Кучеров, А. Р. Аширова // Молодой ученый.
- 2016.- №7. - С. 442-446
25. Коцюбинский, А. О. 1С: Бухгалтерия 8.0. Учет основных средств и
нематериальных активов / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2016. -
224 c.
26. Касьянова, Г. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет /
Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.
27. Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и
методики учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2015. - 175 с.
28. Маренков, Н.Л. Бухгалтерский учет/Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова, УРСС,
М. - 2014 г.
29. Нестероʙа, Е.А., Балакиреʙа Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2016:
бухгалтерская и налогоʙая. Организационный, методический и технический аспекты.
Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2016.
30. Николаева, С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
//Бухгалтерский учет.-2016.-№2.-с.46-54.
31. Опилкин, М.Ю. Электронный документооборот в
бухгалтерии//Бухгалтерский учет.2016.№2.
32. Ульянова, М. В. Особенности учета основных средств в соответствии с
российскими и международными стандартами / М. В. Ульянова // Молодой ученый. -
2016.- №21.2.- С. 49-51.
33. Феоктистоʙ, И.А. Расходы организации. Бухгалтерский и налогоʙый учет. –
«ГроссМедиа», 2015.
34. Харьков, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-методическое
пособие / В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2014. - 224 c.
35. Чайкоʙская, Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие.
– М.: Изд. «Экзамен», 2016.
36. Черкай, А.Д. Бухгалтерский и финансовый учет - язык бизнеса для
руководителей. МСФО, US GAAP, РСБУ: Теория двух рядов 4-х счетов автора, новые