67
организации учета основных средств в ООО «АНТЕЙ». На основе
обнаруженных недостатков нами были разработаны рекомендации,
направленные на совершенствование бухгалтерского и налогового учета.
Недостатки и рекомендации систематизировали в таблице 18.
Рассмотрим данные рекомендации подробнее.
Правильно составленный график документооборота и его соблюдение,
способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между
работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета.
Разработка графика документооборота для ООО «АНТЕЙ» обусловлена тем, что
сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на
размер оборотных средств. Так, оформление документов на оказание услуг (при
последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему
графику, позволит сократить период оборота денежных средств и,
соответственно, уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков
оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство
МПЗ, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток
незавершенного производства. Поэтому, для того чтобы процесс организации
бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить
порядок контроля над хозяйственными операциями.
Таблица 18
Недостатки учета основных средств ООО «АНТЕЙ» и
направления их совершенствования
Недостатки учета основных
средств
Направления их совершенствования
Нарушение поступления
первичной документации учета
основных средств
Создание графика документооборота в части
движения объектов основных средств
Отсутствие должностных
инструкций сотрудников
бухгалтерии
Разработка должностных инструкций
бухгалтеров
Отсутствие материальной
ответственности лиц,
ответственных за сохранной
объектов основных средств
Организация материальной ответственности в
отношении каждого материально-
ответственного лица, за которым закреплен
объект основных средств
Отсутствие раздельного учета
основных средств для
определения налогооблагаемой
базы по налогу на имущество
организаций
Раздельный учет движимого и недвижимого
имущества, а также имущества, по которому
определена кадастровая стоимость для
корректного исчисления налога на имущество
организаций
68
Отсутствие надлежащей
разработанных регистров учета
основных средств
Разработка аналитических регистров учета
основных средств
На основании анализа данных бухгалтерского учета разработан график
документооборота в части учета основных средств, в котором отражаются сроки
исполнения, ответственные лица, количество экземпляров документа таблица
18.
Таким образом, правильно составленный график документооборота и его
соблюдение, способствуют оптимальному распределению должностных
обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции
бухгалтерского учета.
69
Таблица 19
Предлагаемый график документооборота в части учета основных средств и амортизации для ООО
«АНТЕЙ»
Наимено-
вание
документа
Создание документа
Проверка документа
Обработка документа
Результат обработки
документа
Кол-
во
экз
Ответствен-
ный за
исполнение
Срок
исполнения
Ответствен
ный за
проверку
Срок
исполнения
Испол-нитель
Срок
исполнен
ия
Отражено
Период
отражени
я
1.Акт о
приеме-
передаче
объекта ОС
кроме
зданий,
сооружений
2
Материально
–
ответственно
е лицо
В день
получения
ОС
Главный
бухгалтер
На след. раб.
день после
получения ОС
Отдел
бухгалтерского
учета
В течение
3 рабочих
дней
Оборотно
-
сальдова
я
ведомост
ь по счет
08
Регистр
за месяц,
в котором
получено
основное
средство
2. Акт о
приеме-
передаче
зданий,
сооружений
2
Материально
–
ответственно
е лицо
В день
получения
здания,
сооружения
Главный
бухгалтер
На след. раб.
день после
получения
здания
(сооружения)
Отдел
бухгалтерского
учета
В течение
3 рабочих
дней
Оборотно
-
сальдова
я
ведомост
ь по счет
08
Регистр
за месяц,
в котором
получено
основное
средство
3.Акт о
списании
ОС
2
Материально
–
ответственно
е лицо
В течение 5
рабочих
дней
Главный
бухгалтер
По мере
исполнения
Росимущество
м
Отдел
бухгалтерского
учета
В течение
3 рабочих
дней
Оборотно
-
сальдова
я
ведомост
ь по счет
08
Регистр
за месяц,
в котором
выбыло
основное
средство
70
Наличие определенной схемы документооборота также является
свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета
и внутреннего контроля.
Необходимость разработки должностной инструкции в трудовых
отношениях недооценивается, а вместе с тем, данный документ помогает
избежать конфликтов между работниками внутри коллектива, недопонимания
требований работодателя, а также защитить права при разрешении трудовых
споров. Кадровой службе следует разработать должностные инструкции для
каждой должности, а также другие документы, используемые для повышения
эффективности трудовой деятельности.
Подробный анализ локальных нормативно-правовых актов удостоверят,
что исполнение обязанностей работников, которые сформулированы не
только в должностных инструкциях повышает ответственность работников,
стимулирует эффективность трудовой деятельности, повышает трудовую
активность, предприимчивость и деловую инициативу, укрепляет
корпоративный дух, обеспечивает эффективность управления персоналом
организации.
Законодательством не установлена форма документа по закреплению за
конкретным сотрудником вверенного ему имущества. Поэтому организация,
на наш взгляд, должна разработать систему «внутреннего подотчета» и вправе
самостоятельно разработать и утвердить акт приема-передачи вверенного
имущества сотруднику организации. Для этого с работником заключается
договор о полной материальной ответственности. Но только данного договора
бывает недостаточно.
По нашему мнению, акт приема-передачи (ОС-1) имущества
соответствует принципам по оформлению первичного учетного документа, и
если акт подписан сторонами, то может являться основанием для закрепления
за сотрудником вверенного ему имущества. Унифицированной формой № ОС-
1 предусмотрено оформление приема-передачи имущества, вводимого в
эксплуатацию. При этом, на странице 3 формы № ОС-1 в строке «Сдал»
71
должна стоять, например, подпись кладовщика или работника, который
приобретал основное средство. А в строке «Принял» должна стоять подпись
лица, которое назначено ответственным за хранение имущества приказом
руководителя организации либо установлено трудовым договором. Это могут
быть, например:
1) сотрудник организации, если указанными документами установлено,
что каждый сотрудник организации отвечает за сохранность имущества,
которым он пользуется;
2) руководитель отдела, если указанными документами предусмотрено,
что он отвечает за сохранность имущества своего отдела;
3) материально-ответственное лицо организации, если в организации не
предусмотрен иной порядок.
В случае утраты вверенного имущества, а также при выявлении фактов
хищения, злоупотребления или порчи имущества необходимо произвести
инвентаризацию. Основанием для того, что бы удержать у сотрудника
организации компенсацию за утраченное имущество, могут быть документы,
составленные по результатам инвентаризации.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности использования основных средств
В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс в отношении расчета
налога на имущество в части исключения из налогооблагаемой базы
движимого имущества и введения имущества с кадастровой стоимостью, у
налогоплательщиков возникли трудности в расчете налога на имущество.
Для правильного расчета налога на имущество следует вести раздельный
учет недвижимого имущества, недвижимого имущества с кадастровой
стоимостью, движимого имущества по амортизационным группам,
приобретенного до 2013 года, и движимого имущества, принятого на учет с 1
января 2016 года. Движимое имущество, приобретаемое в 2013 году не
72
облагается налогом в соответствии с законом №202-ФЗ от 29.11.2012г. «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации». А имущество, принятое на учет до 2013 года, подлежит
налогообложению и учитывается для целей налога на имущество как прежде.
Также из расчета следует исключить объекты, не принятые на баланс. К таким
объектам могут относиться объекты незавершенного строительства, которые
не признаются основными средствами, и, следовательно, не облагаются
налогом на имущество организаций.
Для того, чтобы правильно рассчитать налог, следует правильно
организовать ведение бухгалтерского учета.
Для этого лучше всего создать на счетах 01, 02 и 03 отдельные субсчета.
Все новые движимые активы, а также имущество, по которым определена
кадастровая стоимость для целей исчисления налогом на имущество
организаций, будут собраны на новом субсчете, а старые будут учитываться
как и раньше.
Одним из самых наглядных будет способ создания дополнительных
субсчетов и субконто к действующим счетам бухгалтерского учета по учету
основных средств и доходных вложений в материальные ценности.
Так как в ООО «АНТЕЙ» применяется программа «1С Предприятие 8.2,
то к счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчета третьего порядка
«Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество
организаций»:
01 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет
до 1 января 2013 года»;
02 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на
учет до 1 января 2013 года»;
03 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет
в период с 1 января 2013 года»;
04 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на
учет в период начиная с 1 января 2013 года»
73
05 «Недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости»;
06 «Прочее недвижимое имущество».
К счету 02 «Амортизация основных средств» также следует добавить
вышеназванные субконто.
Такое отделение приобретенного движимого имущества и имущества с
«кадастровой» стоимостью от основных средств, принадлежавшего
организации до 2013 года необходимо для корректного расчета налога на
имущество (в том числе и авансовых платежей по нему).
Рассмотрим более подробно рекомендацию по совершенствованию
аналитических регистров.
Редакция Закона №402-ФЗ, принятого в 2011 году, внесла существенные
изменения в методику организации и ведения бухгалтерского учета для
коммерческих предприятий. Согласно Закону №402-ФЗ данные,
содержащиеся в первичных учетных документах, должны находить
своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета. Совокупность
всех бухгалтерских регистров, используемых организацией с установленным
порядком и способом их заполнения, определяет форму бухгалтерского учета.
Предприятия самостоятельно выбирают и закрепляют в учетной политике
форму бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности, масштаба,
организационной структуры и степени автоматизации ведения учетного
процесса. Наиболее распространенными являются мемориально-ордерная,
журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы ведения
бухгалтерского учета.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета, применяемая в ООО
«АНТЕЙ», предусматривает организацию учетного процесса с помощью
бухгалтерской компьютерной программы 1С:Предпритятие 8.2, что дает
возможность проводить большое число различных операций, организовать
многоуровневый аналитический и синтетический учет, работать с
несколькими планами счетов и базами данных.
В настоящее время экономические субъекты, кроме государственных,
74
имеют право самостоятельно разрабатывать формы документов – регистров
бухгалтерского учета. Кроме того, начиная с 2013 года организации наряду с
унифицированными формами первичных учетных документов могут
использовать самостоятельно созданные формы. Указанные документы
разрабатываются уполномоченным на ведение бухгалтерского учета лицом и
утверждаются руководителем организации.
Таким образом, применение перечисленных выше форм бухгалтерского
учета в соответствии с действующим законодательством становится не
обязательным, а совокупность используемых ранее в безусловном порядке
регистров может быть заменена, по усмотрению организации, на
самостоятельно разработанные формы документов при условии соблюдения
нормативных требований. Остановимся подробнее на этих требованиях.
Во-первых, регистр бухгалтерского учета должен содержать название
самого документа, дату составления, наименование экономического субъекта,
в отношении которого ведется регистр бухгалтерского учета. Во-вторых,
необходимо указать должность лиц, ответственных за формирование
документа и удостоверяющих указанные данные своей подписью. В-третьих,
в отношении представления информации о фактах хозяйственной жизни
должны соблюдаться условия хронологической и систематической
группировки объектов бухгалтерского учета в регистре. В документах
бухгалтерской отчетности должно отражаться фактическое состояние
определенных счетов бухгалтерского учета на начало и окончание
подотчетного периода. В-четвертых, в регистрах должна найти отражение
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с
обязательным указанием на принятую единицу измерения. Если для целей
аналитического учета объект отражается в натуральных единицах измерения,
то в регистры дополнительно вносится информация о стоимостном
выражении единицы объекта учета, количестве самих единиц измерения, а
также расчет итоговой денежной величины конкретной хозяйственной
операции экономического субъекта путем умножения стоимостного
75
выражения цены за единицу объекта на количество единиц измерения.
Аналогичные требования к регистрам налогового учета предъявляет
Налоговый кодекс РФ.
Необходимо отметить, что если раньше в регистры вносились только
сведения о хозяйственных операциях, произошедших в организации за
определенный период времени, в соответствии с новыми требованиями
необходимо отражать всю информацию, о которой составляются документы
первичного бухгалтерского учета.
Рассмотрим процесс формирования регистра бухгалтерского учета для
ООО «АНТЕЙ» с помощью возможностей программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
Изначально организацией была выбрана журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета, которая требовала ежемесячного составления
следующих документов:
1) журнал-ордер по синтетическому счету;
2) карточка аналитического учета по синтетическим счетам;
3) оборотно - сальдовая ведомость по аналитическому счету;
4) оборотно - сальдовая ведомость по синтетическим счетам;
5) главная книга.
На основании главной книги составлялся бухгалтерский баланс.
С упразднением обязательных форм учетных регистров, появилась
возможность использовать иные формы документов, в наибольшей степени
отвечающие потребностям организации.
При помощи встроенных функций лицензионной программы «1С:
Бухгалтерия» версия 8.2 можно сформировать регистры учета, которые
включают наименование документа; период, за который составлен документ;
наименование экономического субъекта – ООО «АНТЕЙ». В регистрах
представлена информация о хозяйственных операциях в хронологической
последовательности по однородной совокупности объектов. Однако отчет не
содержит ряд реквизитов, предусмотренных Законом №402-ФЗ в качестве
обязательных, таких как наименование валюты расчетов, информация о лице,
76
ответственном за составление документа. Также нарушено требование
представления в отчете полной информации о факте хозяйственной жизни –
при отражении операции в качестве номера первичного учетного документа
указывается порядковый номер этой операции в журнале регистрации. Так как
ООО «АНТЕЙ» применяет для нумерации комбинацию букв и цифр,
составленный таким образом регистр не позволит получить актуальную
информацию о первичном документе, на основании которого отражена
операция. Кроме того, описываемые обороты счета не раскрывают
аналитическую информацию по корреспондирующим счетам, что означает
необходимость дополнительно вести и распечатывать карточки
аналитического учета по счету.
Таким образом, формируемые регистры не соответствует требованиям,
предъявляемым законодательством, и требует доработки. Рассмотрим
возможности совершенствования регистров учета основных средств в
1С:Предприятие 8.2 в исследуемой организации.
Мы рекомендуем все регистры бухгалтерского учета дополнить
обязательными реквизитами, которые указаны в Законе 402-ФЗ. Рассмотрим
на примере оборотно-сальдовой ведомости (рисунок 5).
Отчет «оборотно -сальдовая ведомость» дополнен наименованием
валюты с указанием принятой единицы измерения (руб. коп.), содержит
информацию об ответственном лице (главный бухгалтер предприятия),
представляет полную информацию о первичном учетном документе, на
основании которого отражается факт хозяйственной жизни. Таким образом,
разработанный нами регистр соответствует всем требованиям,
предъявляемым к регистрам бухгалтерского учета, и позволяет обобщить все
факты хозяйственной жизни предприятия за анализируемый период в одном
документе.
Как было отмечено, инвентарная карточка по форме ОС-6 не содержит
обязательных регистров для целей налогообложения. В частности, в ней нет
информации об амортизации для целей учета расходов по налогу на прибыль.