7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ......................................................................... 11
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств ........................................................................................................................ 11
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств ...... 18
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии ... 34
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «АНТЕЙ» .............................................................. 38
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации .................... 38
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ........................................................................................................................ 45
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств .... 50
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО
«АНТЕЙ» ................................................................................................................... 59
3.1 Аудит основных средств организации .............................................................. 59
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств ...................................................................................................... 66
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ................................................ 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 83
8
ВВЕДЕНИЕ
Необходимым условием осуществления хозяйственной деятельности
является обеспечение предприятия, не только финансовыми, материальными,
трудовыми ресурсами, также необходимыми объектами основных средств –
оборудованием, зданиями, сооружениями, транспортом и прочими средствами.
Основные средства оказывают большое влияние на качество деятельности,
результаты всей финансово-хозяйственной деятельности организации.
Рост экономики во всем мире определяется, в первую очередь, уровнем
энерговооруженностью и уровнем инженерно-технической оснащенности
любого производства, а для любого производства требуются основные средства.
Основные средства составляют главную часть активов предприятия,
следовательно, данные об основных средствах и начисленных суммах
амортизации имеет огромное значение для характеристики экономического
положения и результатов деятельности предприятия.
Одним из наиболее важных участков, как в российском бухгалтерском
учете, так и в учете по международным стандартам является учет основных
средств, которые являются базовой основой для функционирования
производственной деятельности хозяйствующих субъектов.
Процесс принятия к учету основного средства сопровождается рядом
условий, которые бухгалтеру предстоит проанализировать, прежде чем принять
объект имущества в качестве основного средства. Так, затраты на приобретение
основного средства за плату составляют его первоначальную стоимость. Не все
затраты бухгалтер имеет право включать в первоначальную стоимость
основного средства. Также на данном этапе могут возникнуть расхождения в
бухгалтерском и налоговом подходе формирования первоначальной стоимости
основного средства, так как Налоговый кодекс РФ содержит иные нормы,
нежели нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет.
Множество вопросов у бухгалтеров возникает при принятии к учету основного
средства, бывшего в эксплуатации у другого хозяйствующего субъекта.
9
Неоднозначны выводы экспертов по поводу принятия основного средства в
качестве вклада в уставный капитал. Существуют споры по поводу поставки на
учет безвозмездно полученных основных средств, а также арендованных
основных средств.
Отдельного внимания заслуживает учет капитальных вложений, в
результате которого образуется первоначальная стоимость создаваемых
собственными силами объектов основных средств. Нередко процесс создания
таких объектов длится несколько лет и, даже, десятилетий (в случае консервации
объектов строительства), в связи с чем возникают вопросы по поводу учета
расходов возводимых объектов, и особенности принятия их к учету в качестве
завершенных объектов основных средств.
Говоря об актуальности данной тематики, нельзя не сказать об
инвентаризации основных средств – важном аспекте внутреннего контроля,
который является необходимым условием осуществления бухгалтерского учета
современной организации. Для многих предприятий необходимость проведения
инвентаризации основных средств – это большая трудоёмкая задача, требующая
большого количества времени и кадровых ресурсов. Однако инвентаризация
необходима им не только в связи с законодательными нормами, она также
является очень полезным инструментом в финансовом управлении. Процедура
помогает предприятию сверить фактическое имущество с бухгалтерским.
В свете глобализации экономических процессов немаловажными являются
вопросы учета основных средств в соответствие с международными
стандартами. Поправки, которые могут возникнуть при подготовке отчетности
по МСФО, вызваны различиями в РСБУ и международных стандартах, а также
сближением правил РСБУ и налогового учета. Корректировки по статье
«Основные средства» могут быть обусловлены различием в последующей
оценке объектов ОС по международным и российским правилам, а также
расхождением в суммах начисленной амортизации для целей МСФО и РСБУ.
В связи с вышесказанным исследование проблем учета основных средств
приобретает особую актуальность, что и послужило постановкой цели
10
исследования – предложения по совершенствованию учета основных средств
ООО «Антей» на материалах аудита.
Задачами работы, исходя из поставленной цели, можно обозначить:
рассмотреть понятие и классификацию основных средств;
определить основы бухгалтерского учета основных средств;
рассмотреть этапы аудита основных средств
дать краткую характеристику ООО «Антей»;
дать характеристику бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Антей»;
провести аудит основных средств ООО «Антей»;
разработать рекомендации по совершенствованию учета основных
средств.
Объектом исследования выступает организация ООО «Антей». Предмет
исследования – совокупность теоретических и нормативных положений в
области учета основных средств.
В качестве информационной базы работы были использованы первичные
учетные документы, данные синтетических и аналитических регистров учета
материалов, покупных изделий; данные бухгалтерской отчетности организация
ООО «Антей» за 2015-2017 гг., а также методическая, научная и учебная
литература, законодательные акты по учету товарно-материальных ценностей.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Экономическая сущность и роль основных средств в производственной и
не производственной сферах относятся к одному из дискуссионных вопросов
специалистов и ученых в области бухгалтерского учета и экономики. В
настоящий момент нет единого подхода к определению понятия «основные
средства».
Кондраков Н.П. пишет, что «Основные средства – это часть имущества,
используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в
течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл,
если он превышает 12 месяцев»
1
.
Боронина Э.С. дает следующее определение: «Основные средства – это
долгосрочные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие
материально-вещественной структурой. Основные средства – это имущество,
которое определяет материально-техническую базу и производственный
потенциал предприятия»
2
.
В финансово-кредитном словаре под ред. А.Ф. Горбузова отмечено, что
«Основные средства – это денежные средства, вложенные в имеющиеся
основные фонды»
3
.
Экономист Грузинов И.В. полагает, что основные средства (фонды) – это
часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства
продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их
стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по
1
Кондракоʙ Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2016. С.109.
2
Боронина, Э.С. Оценка основных средств в соответствии с концепциями поддержания капитала
компании // Бухгалтерский учет. – 2014. - №17. – с. 62
3
Финансово-кредитный словарь. Том 2 [Текст] / под ред. А. Ф. Горбузова. – Москва : Финансы и
статистика, 2014. С.385.
12
мере использования
4
. При этом экономист между основными средствами и
основными фондами ставит знак равенства.
По мнению П.С. Безруких «основные средства – это материально-
вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в
производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной
формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере
износа» [30, c. 83].
Народная энциклопедия «Википедия» предлагает следующее
определение: «Основные средства – это средства труда, которые участвуют в
производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму.
Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь
срок использования более года. По мере износа, стоимость ОС уменьшается и
переносится на себестоимость с помощью амортизации».
В финансовом словаре «Финам» «Основные средства – активы со сроком
службы более одного года, используемые предприятием для осуществления
производственной деятельности. Основные средства в течение всего срока
службы сохраняют свою натуральную форму и по мере износа утрачивают свою
стоимость, которая частями переносится на готовый продукт и возвращается к
собственнику в денежной форме в виде амортизации»
5
.
В толковом словаре экономических и юридических терминов приводится
следующее определение: «Основные средства – средства труда
производственного и непроизводственного назначения, участвующие в процессе
производства в течение многих циклов при сохранении своих основных свойств
и первоначальной формы. Постепенное изнашивание основных средств и их
стоимость переносятся на изготовляемую продукцию»
6
.
Наиболее точное определение, на наш взгляд дает В.К. Скляренко:
«Основные средства – это совокупность средств труда в их материально-
4
Грузинов, В.П. Оценка и переоценка основных средств [Текст]. – Москва. : ИНФРА, 2012. – с. 28.
5
Основные средства – Финам [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.finam.ru/dictionary/wordf0042A/. Дата обращения 14.02.2018.
6
Толковый словарь экономических и юридических терминов [Текст] / под. ред. Куракова В.Л.,
Куракова Л.П. – Москва : МПСИ, 2012. С.213.
13
вещественном и стоимостном выражении, используемые в процессе
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо в
административно-управленческих целях, имеющих срок полезного
использования свыше одного операционного цикла и постепенно переносящие
свою стоимость на вновь создаваемую продукцию в виду амортизационных
отчислений»
7
.
Основные средства также принято классифицировать по признакам.
Изучив различные классификации, предложенные исследователями, мы
предлагаем их объединение в виде схемы (рисунок 1).
Рисунок 1 Классификация основных средств по отдельным
признакам
Рассмотрим данные классификации подробней.
1) Наиболее полная классификация основных средств по видам отражена
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)
8
. Другой
7
Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах) : учебное пособие / В. К. Скляренко [и др.] /
под. ред. проф. В. К. Скляренко. – Москва : ИНФРА-М, 2014. С.29.
8
Постановление Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов»
ОКОФ от 26.12.1994 359 (ред. от 14.04.1998).
Признаки классификации основных средств
1. По видам
3. По характеру (степени) участия в
процессе производства
4. По продолжительности (сроку)
эксплуатации
2. По технической пригодности
5. По включению в
амортизационные группы
6. По характеру отражения износа
7. По степени использования
8. По принадлежности
9. По назначению
10. По сферам, отраслям и секторам
народного хозяйства
11. По характеру обслуживания
отдельных направлений
операционной деятельности
12. По формам залогового
обеспечения кредита и особенностям
страхования
14
нормативный документ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010
№ 186н) (далее – ПБУ 6/01) частично повторяет классификация ОКОФ
9
.
В общем виде классификация в соответствии с вышеперечисленными
документами представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 Классификация основных средств по видам
2) По технической пригодности выделяют пригодные основные средства;
9
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утв. приказом Минфина
РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) (ред. от 24.12.2010 № 186н) // справочно-правовая системы
«Консультант плюс».
1. Здания – архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда
работников, хранения, переработки, подготовки товаров к продаже, оказания услуг и
торгового обслуживания населения.
2. Сооружения – объекты, необходимые для осуществления производственных и торгово-
технологических процессов, выполнения вспомогательных функций обслуживания
населения.
3. Передаточные устройства – водопроводная и электрическая сеть, теплосеть, газовые
сети, провода, то есть объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от
машин-двигателей к рабочим машинам.
4. Машины и оборудование: силовые машины и оборудование, предназначенные для
выработки и преобразования энергии; рабочие машины и оборудование, используются
непосредственно для воздействия на предметы труда; измерительные и регулирующие
приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений,
регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;
вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины,
а также машины и устройства, применяемые для управления производством и
технологическими процессами; прочие и оборудование, которое не отнесено к
перечисленным группам.
5. Транспортные средства – принадлежащий предприятием передвижной состав железных
дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные
средства: автокары, вагонетки, тележки.
6. Инструмент и приспособления, служащие более года и стоящие более десяти тысяч
рублей за штуку. Механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или
прикрепленные к машинам инструменты.
КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
7. Прочие основные средства.
15
основные средства, требующие капитального ремонта; основные средства,
которое необходимо списать.
3) Виды основных средств по степени непосредственного воздействия на
предметы труда (роли создания продукта) делятся на:
активные основные средства – непосредственно участвуют в процессе
производства (машины и оборудование, инструмент);
пассивные основные средства – напрямую на предмет труда не
воздействуют, но необходимы для нормальной работы производства (здания,
хозяйственный инвентарь)
10
.
Некоторые экономисты по характеру участия в производственном
процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или
на консервации) основные средства
11
.
4) По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные
группы: до 5 лет, 6-11 лет, 11-20 лет, свыше 20 лет.
5) Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной
амортизационной группе в том, чтобы определить срок полезного использования
и, соответственно, норму амортизации, и сумму амортизации.
Амортизационная группа – группа объектов амортизируемого имущества
(основных средств и НМА), сформированная на основании сроков полезного
использования. Основное назначение амортизационной группы – определение
срока полезного использования объекта.
6) По характеру отражения износа основные средства подразделяются на
следующие группы:
амортизируемые основные средства. К ним относятся основные
средства, по которым физический и функциональный (моральный) износ
отражаются в учете посредством начисления амортизации;
не амортизируемые внеоборотные активы. К ним относится остальная
10
Шеремет, А. Д. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] : учебник / А. Д. Шеремет, Е. В. Старовойтова;
под общ. ред. А. Д. Шеремета. – Москва : ИНФРА-М, 2014.
11
Швецкая, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] / В. М. Швецкая, Н. А. Головко. – Москва : Дашков и К,
2013.
16
часть основных средств предприятия, уровень износа которых финансовым
учетом не отражается (например, земельные участки, многолетние насаждения,
продуктивный скот и так далее)
12
.
7) По степени использования основные средства делятся на:
находящиеся в эксплуатации,
в запасе (резерве),
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
на консервации и так далее.
8) По принадлежности основные средства подразделяются на:
собственные;
находящие в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
арендованные, принадлежащие другому лицу. Они эксплуатируются
временно за определенную плату, учитываются за балансом (в случае текущей
аренды) без начисления на данном предприятии амортизации;
полученные по договору лизинга.
9) По назначению следует выделить производственные основные
средства (связаны с основной деятельностью), производственные основные
средства вспомогательных, а также обслуживающих производств, основные
средства непроизводственного характера.
10) По отраслевому признаку основные средства делятся на
промышленные, сельскохозяйственные, транспортные и др..
На предприятии для качественного анализа основных средств необходимо
знать структуру основных средств. Структура основных средств разделяется на
производственную, технологическую и возрастную.
Соотношение различных групп основных средств по натуральному
составу в их общей среднегодовой стоимости является производственная
структура.
Доля активной части в общей стоимости основных средств является
12
Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах) : учебное пособие / В. К. Скляренко [и др.] /
под. ред. проф. В. К. Скляренко. – Москва : ИНФРА-М, 2014. С.71