57
Переоценка имущества ООО «АНТЕЙ» не производится.
Главным коллективным субъектом ООО «АНТЕЙ», ответственным за
проведение инвентаризации материально-производственных запасов и основных
средств, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой
утверждается приказом директора. Данная комиссия является постоянно
действующим контрольно-ревизионным органом. Состав комиссии
образовывают из числа представителей руководства ООО «АНТЕЙ»,
работников бухгалтерии, сотрудников торгового отдела, а также внутренних и
независимых аудиторов.
Например, в ООО «АНТЕЙ» проводилась инвентаризация основных
средств 01.12.2017 года. В ходе проведения инвентаризации заполнялась
Инвентаризационная опись по основным средствам в соответствии с
требованиями Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и
обязательств.
В ходе инвентаризации не было выявлено расхождение данных
бухгалтерского учета и фактического наличия основных средств. Проверка
фактического наличия имущества производилась при участии материально
ответственных лиц. Инвентаризационные описи заполнялись с использованием
средств вычислительной техники. Наименования инвентаризуемых ценностей и
объектов, их количество указывалось в описях по номенклатуре и в единицах
измерения, принятых в учете.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные
лица ставят роспись, подтверждающую проверку комиссией имущества в их
присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Таким образом, при исследовании организации бухгалтерского учета
основных средств в ООО «АНТЕЙ» критических недостатков не обнаружено.
Бухгалтерский учет основных средств ведет главный бухгалтер. Ведение
данного учета осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02
58
«Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным
инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического
учета основных средств являются инвентарные карточки.
59
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств ООО «Антей»
3.1 Аудит основных средств организации
Эффективность функционирования учетной системы и применяемых
методов следует оценивать, исходя из их влияния на успех деятельности
хозяйствующего субъекта, так как учет не является самоцелью и служит
средством для достижения успеха в бизнесе. Проведем анализ организационных
аспектов учетной политики ООО «АНТЕЙ» (таблица 13).
Таблица 13
Оценка организационного аспекта учетной политики ООО «АНТЕЙ»
Проверяемый элемент
Ответ
Примечание
Да
Нет
1.Форма организации учетных процессов:
П.1.2
а) подразделение структурное, возглавляемое
начальником (главным бухгалтером);
+
б) должность единственного бухгалтера в штатном
расписании;
-
в) на аутсорсинге специализированной организацией;
-
г) на аутсорсинге предпринимателя;
-
д) генеральным директором лично.
-
2.Приняты ли следующие локальные нормативные
акты:
а) положение о подразделении, отвечающее за учет;
-
б) должностные инструкции учетных работников.
-
3.Форма бухгалтерского учета, применяемая в
организации:
а) упрощенная;
-
б) мемориально-ордерная;
-
в) журнально-ордерная;
г) автоматизированная;
+
-
П.1.6
д) смешанная.
4.Система взаимоотношений с независимыми
аудиторами
-
5.Утвержден ли состав действующей комиссии для:
а) определения НМА и установления сроков его
использования;
+
П.3.18
б) определения срока действия основных средств
+
П.3.6
в) определения целесообразности и невозможности
использования объектов основных средств
-
6.Утверждение перечня лиц и сроков представления
авансовых отчетов
+
П.1.0-1.10
7.Утверждены ли сметы (бюджеты) представительских
расходов
-
8.Имеется ли система внутреннего контроля в том числе
-
60
за исполнением приказа об учетной политике
9.Утвержден ли порядок ознакомления с приказом об
учетной политике
-
Таким образом, первым недостатком учетной политики, который явно
бросается в глаза в начале ее изучения, является то, что организация использует
типовую учетную политику, даже не удалив слово «типовая». Данный факт
указывает на то, что учетная политика не удовлетворяет индивидуальным
особенностям геологоразведочной организации. Другой недостаток –
предприятие использует учетную политику 2016 г. в 2017 г. если даже
экономический субъект собирается использовать учетную политику
предшествующего периода без изменений, ему следует утвердить ее новым
приказом.
Организационные аспекты не полностью отражены в учетной политике
исследуемой организации. Отсутствие фактического Положения о бухгалтерии
и должностных инструкций учетных работников затрудняют организацию
учетных процессов и распределение обязанностей. Также отсутствуют сведения
о комиссии, в ведение которой находятся вопросы использования основных
средств. Основные средства играют существенную роль в деятельности ООО
«АНТЕЙ», поэтому необходимо выполнять все требования за эффективностью
их учета. Серьезным недостатком является отсутствие информации о внешнем и
внутреннем финансового контроля в организации. Данное обстоятельно является
нарушением Закона №402-ФЗ, в соответствии с которым организация обязана
организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни.
Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объеме должен проводиться
внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для
обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации. Минфин РФ разработал общие
рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению
ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности (информация Минфина России № ПЗ-11/2014).
61
Далее проведем оценку технических аспектов учетной политики (таблица
14).
Таблица 14
Оценка технического аспекта учетной политики ООО «АНТЕЙ»
Проверяемый элемент
Ответ
Приме
чание
Да
Нет
1
2
3
4
1.Использует ли организация разработанный для нужд ее
учета рабочий план счетов
+
П.1.5
2.Регламент документооборота и механизм обработки
учетных данных;
а) используются ли унифицированные формы первичных
учетных документов;
+
П.1.6
б) утверждены ли формы первичных учетных документов,
по которым не предусмотрены унифицированные формы
+
П.1.6
в) утвержден ли перечень лиц, которые имеют право
подписи первичных учетных документов;
-
-
г) утвержден ли график документооборота;
+
П.1.7
д) утверждены ли формы регистров бухгалтерского учета и
порядок их ведения;
+
П.1.6
е) разработана ли номенклатура дел учетного
подразделения, включая сроки хранения документов;
+
ж) определены ли лица, ответственных за хранение
документов.
+
3. Порядок проведения инвентаризации:
а) создана ли постоянно действующая комиссия;
-
б) прописан ли порядок подготовки приказов о проведении
инвентаризации;
-
в) установлены ли сроки проведение инвентаризации:
П.2.1
- основных средств
+
- НМА;
+
- финансовых вложений;
+
- ТМЦ;
+
- незавершенного производства;
-
- денежных средств;
+
- расчетов;
+
- иных активов и обязательств.
-
г) утвержден ли порядок отражения результатов
инвентаризации
+
П.2.1
д) прописан ли порядок составления сличительных
ведомостей.
-
4. Объем, сроки и адреса представления финансовой
отчетности:
-
а) составление отчетности в объеме и сроки,
установленные нормативными документами по
бухгалтерскому учету;
б) представление годовой бухгалтерской отчетности:
-
- учредителям организации;
-
- органам Минфина;
-
- органам статистики;
-
62
- другим заинтересованным пользователям.
-
Технические аспекты учетной политики ООО «АНТЕЙ» также требуют
существенной доработки. В частности, порядок проведения инвентаризации
требует методологической доработки, не указан порядок составления и
предоставления отчетности. В учетной политике отсутствуют сведения о
номенклатуре дел, однако на предприятии разработано Положение о
документообороте, в котором данный порядок, а также сроки хранения
документов прописаны.
Кроме этого, в учетной политике отсутствует связь бухгалтерии с другими
обособленными подразделениями: нет сведений о том, как учетная информация
используется для принятия управленческих решений и в каком виде должна
поступать в различные отделы.
Методические вопросы формирования учетной политики ООО «АНТЕЙ»
включают в себя способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие
на данные бухгалтерской отчетности, поэтому данный аспект учетной политики
особенно важен. В таблице 15 проанализированы методы учета основных
средств.
Таблица 15
Оценка методологического аспекта учетной политики ООО
«АНТЕЙ» в части учета основных средств
Проверяемый элемент
Ответ
Примечание
Да
Нет
1.Отражен ли порядок оценки основных средств
+
П.3.1
2.Указаны ли методы начисления амортизации:
- линейный способ;
+
П.3.8
- способ списания стоимости пропорционально объёму
продукции;
-
- способ уменьшаемого остатка;
-
- по сумме чисел лет срока полезного использования.
3.Прописан ли порядок изменения стоимости основных
средств
+
П.3.13
4.Восстановление основных средств:
-
- по мере производства ремонта;
+
П.3.14
- с созданием ремонтного фонда.
-
5.Указаны ли сведения о переоценке основных средств
+
П.3.13
6.Проводилась ли переоценка основных средств в
предшествующие периоды
+
7.Предусмотрен ли раздельный учет движимого и
недвижимого имущества
-
8.Предусмотрен ли раздельный учет недвижимости, по
-
63
которому определена кадастровая стоимость в
соответствии со ст.378.2 гл.30 НК РФ
Как показывает таблица 15, методологическая часть учетной политики в
части учета основных средств ООО «АНТЕЙ» также требует существенной
доработки. В ООО «АНТЕЙ» не предусмотрена организация раздельного учета
движимого и недвижимого имущества для целей определения налогооблагаемой
базы по налогу на имущество организаций, что является доказательством слабой
организации учета основных средств.
Учитывая, что порядок включения имущества в налогооблагаемую базу
регулярно меняется, организации следует вести раздельный учет движимого и
недвижимого имущества.
Также следует указать в качестве недостатка то, что предприятие не
пользуется таким инструментом как создание использование резерва на ремонт
основных средств. Следует отметить, что в бухгалтерском учете с 2011 г.
формирование резерва на ремонт основных средств не предусмотрено. В
налоговом учете налогоплательщик вправе производить формирование резерва
на ремонт собственных основных средств. Однако, в учетной политике для целей
бухгалтерского учета на 2016-2017 гг. имеется сведения о том, что организация
резерв на ремонт основных средств не создает. Данная информация является
лишней, так как у нее нет такого права. Более детально ошибки организации
учета основных средств отражены в следующем разделе.
Таким образом, учетная политика не в полной мере удовлетворяет нуждам
и объемам учета. Необходимо привести в соответствие положения учетной
политики с фактически применяемыми методами учета.
Проанализируем структуру основных средств предприятия.
В таблице 16 представлены данные о структуре основных средств в 2015-
2017 гг.
Как видно, из таблицы 16, основные производственные средства ООО
«АНТЕЙ» за период с 2015 по 2017 гг., от общей суммы основных средств на
конец периода, составляют практически 100 %.
64
На долю непроизводственных основных средств ООО «АНТЕЙ»
приходится лишь 0,003 %.
Таблица 16
Структура основных средств ООО «АНТЕЙ»
Наименование
группы основных
средств
Период
Первонача
льная
стоимость
на начало
года
Первоначальн
ая стоимость
на конец
периода
Доля к
общей
сумме
основных
средств
на начало
года (в %)
Доля к
общей
сумме
основных
средств на
конец
периода (в
%)
Производственные основные средства
Земельные участки и
объекты
природопользования
за 2017
г.
1120,34
963,97
0,63
0,52
За 2016
г.
30,44
1120,39
0,02
0,63
За 2015
г.
26,71
30,44
0,02
0,02
Здания
За 2017
г.
13307,82
13552,45
7,50
7,38
За 2016
г.
12826,42
13307,87
8,60
7,50
За 2015
г.
10990,03
12826,42
8,02
8,60
Сооружения и
передаточные
устройства
За 2017
г.
132172,80
137072,02
74,50
74,59
За 2016
г.
106121,72
132173,00
71,12
74,50
За 2015
г.
97668,25
106121,72
71,31
71,12
Машины и
оборудование
за 2017
г.
27549,89
28854,02
15,53
15,70
За 2016
г.
27007,00
27549,84
18,10
15,53
За 2015
г.
25273,45
27007,00
18,45
18,10
Транспортные
средства
За 2017
г.
2986,23
3041,14
1,68
1,65
За 2016
г.
2922,45
2986,28
1,96
1,68
За 2015
г.
2702,55
2922,45
1,97
1,96
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
За 2017
г.
247,41
246,27
0,14
0,13
За 2016
г.
278,44
247,50
0,19
0,14
За 2015
г.
261,86
278,44
0,19
0,19
65
Итого
производственных
основных средств
За 2017
г.
28,18
27,10
100,00
100,00
За 2016
г.
27,90
28,21
100,00
100,00
За 2015
г.
28,35
27,90
100,00
100,00
Итого
непроизводственных
основных средств
2017 г.
3,55
3,68
0,002
0,002
2016 г.
4,48
4,26
0,003
0,002
2015 г.
4,79
4,48
0,004
0,003
Итого основных
средств
2017 г.
177417
183761
100
100
2016 г.
149219
177417
100
100
2015 г.
136956
149219
100
100
В структуре основных производственных фондов самую большую долю в
общей сумме основных средств занимают сооружения и передаточные
устройства и составляют в 2015 г. 71 %, 74 % в 2016 г. и 74,59% в 2017 году. Доля
сооружений и передаточных устройств ООО «АНТЕЙ» возросла на 3 %, это
значит, что были введены в эксплуатацию новые сооружения и передаточные
устройства.
Машины и оборудование занимают вторую по величине долю в общей
сумме основных средств после сооружений и передаточных устройств. Их
величина составляет в 2015 г. - 18 %, в 2016г – 15 % и 15,7% в 2017. За два года
произошло снижение на 2,3 %, а значит из эксплуатации были выведены
некоторые машины и оборудования.
Здания занимают в структуре основных средств ООО «АНТЕЙ», третью по
величине долю в общей сумме. В их доле также наблюдается снижение на 1 %.
В 2015 г. доля составила 9%, в 2016 г. 8% и 7, 38% в 2017 г.
Серьезных структурных сдвигов основных средств за анализируемый
период не произошло.
Далее рассмотрим данные о наличии, движении и структуре основных
фондов общества в таблице 17.
Таблица 17
Наличие, движение и структура основных фондов
Группа
основных
фондов
Период
Поступило за год
Выбыло за год
Наличие на
конец года
Стоимо
сть
тыс.,ру
б.
Удельн
ый вес,
%
Стоимо
сть
тыс.,ру
б.
Удельн
ый вес,
%
Стоимо
сть
тыс.,ру
б.
Удельн
ый вес,
%
2017 г.
15679
99,99
2139
99,96
183757
99,99
66
Промышленно
производстве
нные фонды
2016
г.
15456
99,99
2028
99,96
177412
99,99
2015 г.
14032
99,99
1763
99,95
149214
99,99
Непроизводст
венные
основные
фонды
2017 г.
-
-
1200
0,04
3,68
0,0028
2016 г.
5379
0,004
7662
0,04
4,26
0,0027
2015 г.
4122
0,003
7238
0,041
4,48
0,0031
Всего
основных
фондов
2017 г.
15679
100
21399
100
183761
100
2016 г.
15456
100
20290
100
177417
100
2015 г.
14032
100
17644
100
149219
100
Активная
часть
2017
г.
3470
19,77
1807
84,47
31393
17,08
2016 г.
3427
22,17
1688
83,23
35660
20,1
2015 г.
3433
24,47
1298
73,59
31216,
61
20,92
За рассматриваемый период 2015-2017 гг. произошло увеличение основных
фондов общества с 149219 тыс.руб. в 2015 году до 183761 в 2017 г., только за
счет увеличения промышленно-производственных фондов. Величина
непроизводственных основных фондов показала небольшую отрицательную
динамику, за рассматриваемый период по данной группе стабильно больше
выбывает средств, чем поступает.
В структуре основных фондов промышленно-производственные фонды
занимают самую большую долю – 99,99% на протяжении всего периода анализа
с 2015 по 2017 гг. Серьезных структурных сдвигов за анализируемый период не
произошло.
Движение основных фондов также характеризуется стабильной динамикой.
Анализ данных структуры основных средств показал динамику снижения
активной части основных средств в общей структуре производственных
основных средств, что может негативно повлиять на показатели использования
основных средств. Снижение доли активных основных средств говорит о
необходимости обновления производственных фондов.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств
В ходе проведенного исследования нами были выявлены недостатки в