4
ОГЛАВЛЕНИЕ
В
ведение ....................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных
средств .......................................................................................................................... 8
1.1. Экономическая сущность и классификация основных фондов ................... 8
1.2. Теоретические положения учета основных средств ................................... 14
1.3. Теоретические положения аудита основных средств ................................. 24
Глава 2. Организационно-правовая, экономическая характеристика и
организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Автосток» ........ 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ................. 29
2.2. Документальное оформление движения основных средств в организации
.................................................................................................................................. 37
2.3. Синтетический и аналитический учет операций по движению основных
средств в организации ........................................................................................... 40
Глава 3. Аудит операций с основными средствами в ООО «Автосток» ............. 49
3.1. Подготовка и планирование аудита операций с основными средствами в
организации ............................................................................................................ 49
3.2. Проведение аудита основных средств в организации ................................ 54
3.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств в организации ........................................................................................... 66
Заключение ................................................................................................................ 71
Список использованных источников ...................................................................... 74
Приложения ............................................................................................................... 80
5
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития экономика требует ведения новых
технологий, техники в
деятельность предприятия. В связи с тем, что у нас
недостаточная законодательная база, устарела материально-техническая база,
по этим причинам учет и аудит
основных средств является чрезвычайно
актуальной темой и требует усовершенствования.
Актуальность темы исследования состоит в том, что основные средства
являются одним из основных факторов любого производства, и лишь имея
четкое представление о значимости основных средств в производстве, о
факторах, оказывающих большое влияние на их использование и состояние,
возможно выявить методы и направления, при помощи которых повышается
результативность использования и состояния основных средств предприятия,
обеспечивающая сокращение издержек производства и рост
производительности труда.
Степень разработанности темы. Большой вклад в разработку
теоретических основ и методологических подходов к проблем организации
учета и аудита основных средств осуществили ведущие отечественные ученые-
экономисты: Маслова Т.С.
1
, Зубарев А.А.
2
, Иванов А.Е.
3
, Мялкина А.Ф.
4
,
Ситникова В.А.
5
, Федоров И.Г.
6
. Однако не все вопросы по учету основных
1
Маслова Т.С. / Учет основных средств Т.С. Маслова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях, 2017 [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-osnovnyhsredstv-2
2
Зубарев А.А., Щербакова Е.Н. / К вопросу о выборе
оптимального метода начисления амортизации А.А. Зубарев, Е.Н. Щербакова// Международный бухгалтерский
учет, 2013 [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-o-vybore-optimalnogometoda-
nachisleniya-amortizatsii
3
Иванов А.Е. / Учет оценочных обязательств по предстоящей ликвидации основных средств в 2017 и 2018 гг. :
новации проекта Федерального стандарта бухгалтерского учета "Основные средства" А.Е. Иванов //
Международный бухгалтерский учет 2017 т. 20 вып. 9 [Электронный ресурс]. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-otsenochnyhobyazatelstv-po-predstoyaschey-likvidatsii-osnovnyh-sredstv-v-
2017-i-2018-ggnovatsii-proekta-federalnogo-standarta
4
Мялкина А.Ф., Трушина А.П. /Методика проведения анализа основных средств А.Ф. Мялкина, А.П. Трушина
// Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ 2018 [Электронный ресурс]. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-provedeniya-analiza-osnovnyh-sredstv
5
Ситникова В.А. / Учетная политика в целях бухгалтерского учета основных средств в соответствии с
проектом РСБУ «Основные средства» В.А. Ситникова // Учет. Анализ. Аудит 2017 [Электронный ресурс]. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/uchetnaya-politika-v-tselyah-buhgalterskogoucheta-osnovnyh-sredstv-v-sootvetstvii-s-
proektom-rsbu-osnovnye-sredstva
6
Федоров И.Г. / Постоянные и временные разницы, возникающие при расчете налога на прибыль по основным
средствам И.Г. Федоров // Вестник Астраханского государственного технического университета 2014.
6
средств не до конца исследованы.
Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость
исследования и недостаточная разработанность отдельных положений
обусловили выбор темы исследования, его цель и задачи.
Цель исследования оценка состояния учета основных средств
проведение аудита движения основных средств и выработка рекомендаций по
совершенствованию учета и внутреннего контроля основных средств объекта
исследования.
Задачи исследования:
− исследовать организацию учета, особенности оценки основных
средств;
− изучить порядок учета и методику аудита операций, связанных с
движением основных средств в исследуемой организации.
− провести анализ организации бухгалтерского учета движения
основных средств в организации;
− провести аудит операций, связанных с движением основных средств в
организации;
− разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств в организации.
Объектом исследования являются ООО «Автосток».
Предметом исследования являются система бухгалтерского учеат и
аудит операций по движению основных средств в ООО «Автосток».
В качестве теоретической базы выступили труды ученых-экономистов
по вопросам управления основными средствами предприятия. В частности, В.Я.
Горфинкель и Т.Л. Крутякова
7
исследовали сущность основного капитала
предприятия, О.С. Красова - источники формирования основных средств
8
, И.А.
[Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/postoyannye-ivremennye-raznitsy-voznikayuschie-pri-
raschete-naloga-na-pribyl-po-osnovnymsredstvam
7
Горфинкель, В.Я. Экономика фирмы (организации, предприятия) [Текст]: учебник / В.Я. Горфинкель, Т.Г.
Попадюк. - 2-е изд. - Москва: Вузовский учебник, 2017. – С. 118
8
Красова, О.С. Основные средства организации [Текст] / О.С. Красова, Т.Ю. Сергеева. - М.: Московская
Финансово-Промышленная Академия, 2017. - 160 с.
7
Бланк - управление основным капиталом
9
, Н.И. Трухина и К.Г. Криган -
показатели эффективности использования основного капитала
10
.
Также в работе использовались действующие в РФ законодательные
акты и нормативно-правовые документы, регулирующие управление
основными средствами на уровне предприятий, материалы периодической
печати, интернет-источники.
При анализе использовались следующие методы: эмпирические
(наблюдение и изучение финансовой документации); теоретические
(теоретический анализ учебной литературы); экономико-математические (для
анализа использования основных средств) и статистические.
9
Бланк, И.А. Управление формированием капитала [Текст]: учеб. пособие / И.А. Бланк. - 2-е изд. – М.: Омега-
Л, 2014. – 510 с.
10
Трухина, Н.И. Экономика предприятия и производства [Текст]: учеб.пособие / Н.И. Трухина, Е.И. Макаров,
А.В. Чугунов. – М.: ЭБС АСВ, 2014. – 123 с.
8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
аудита основных средств
1.1. Экономическая сущность и классификация основных фондов
Все производственные фонды и средства организаций делятся на
основные и оборотные.
Оборотные фонды - это та часть производственных фондов, которая в
процессе использования одноразово переносит свою стоимость на
себестоимость готовой продукции, тем самым полностью утрачивая свою
собственную ценность
. В то же самое время, у понятия «основные фонды»
гораздо больше формулировок и толкований.
В современной российской экономике под такими понятиями, как
«основные фонды», «основные средства» и «основной капитал» зачастую
понимается одно и то же. Однако, как правило, в практическом смысле, эти
понятия имеют различные смыслы и даже сферы применения.
Согласно одному нормативному акту, основными фондами являются
произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение
длительного периода времени, но не менее одного года, для производства
товаров и оказания услуг
11
.
Другой нормативный акт, Положение по бухгалтерскому учету, а именно
пункт 4 раздела 6/01
12
, основными средствами признает те активы, которые
одновременно и обязательно удовлетворяют следующим условиям:
- эти средства должны участвовать в процессе производства продукции;
- эти средства используются в течение срока, превышающего один год;
- с помощью этих средств организация планирует получать прибыль.
Глава 25 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации толкует
основные средства как часть имущества организации, используемое
неоднократно в процессе производства и реализации продукции в течение как
11
"ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие
Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 08.05.2018)
12
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету Учет основных средств" ПБУ 6/01 // Российская газета. N 91-92. 16.05.2001.
9
минимум 12 месяцев.
Д.О. Васильева, кандидат экономических наук, основным капиталом
называет денежную оценку основных фондов.
Профессор технических наук Паламарчук А.С. характеризует основные
средства предприятия как производственные средства, которые по мере
эксплуатации переносят свою денежную стоимость на продукцию без видимого
изменения и являющиеся, соответственно, основными средствами труда
работников
13
.
Исходя из определений, можно сделать вывод, что понятие основной
капитал - это заемные и собственные средства предприятия, затраченные на
приобретение средств производства в форме средств труда, которые в
совокупном денежном выражении являются основными фондами данного
предприятия, предназначенными для минимизации издержек и максимизации
прибыли. Все эти понятия и определения в такой же степени относятся и к
основным средствам машиностроительных предприятий.
Основные фонды характеризуют:
1) производственно-техническую базу предприятия, то есть состояние
зданий, сооружений, и оборудования;
2) возможности выпуска продукции;
3) техническую вооруженность труда, то есть отношение средств труда к
затратам труда рабочих;
4) экономический потенциал предприятия и т.д.
Основные фонды играют главную роль в машиностроительном
предприятии, так как без них не возможны такие процессы, как:
1) производство продукции;
2) оказание услуг;
3) выполнение работ и т.п.
Состояние и эффективность использования основных фондов позволяет
13
40. Паламарчук, А.С. Экономика предприятия [Текст]: учебник / А.С. Паламарчук. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. – С. 94.
10
оценить, выгодно ли инвестировать в данную организацию.
Для разграничения основных фондов по группировкам применяют
классификацию основных фондов. В различных литературных источниках они
несколько различаются.
Основные фонды, независимо от отраслевой принадлежности и
организационно-правовой формы предприятия классифицируются по
признакам. Классификация основных фондов представлена в таблице 1.
Таблица 1
Классификация основных фондов
Признак классификации
Группировки
По отраслям
-
промышленность;
- сельское хозяйство;
- строительство;
- торговля;
- транспорт и т.д.
По вещественно-
натуральному составу
-
здания (кроме жилых);
- сооружения;
- жилища;
- машины и оборудование и т.д.
По степени
- находящиеся в эксплуатации;
использования
-
в запасе;
- в консервации;
- на ремонте и т.д.
По участию в процессе
производства
-
наличные;
- установленные;
- не установленные;
- предназначенные к работе;
- фактически работающие;
- резервные;
- находящиеся в плановом простое
По принадлежности
-
собственные;
- привлеченные
По амортизационным
группам
-
от 1 до 2 лет;
- от 2 до 3 лет;
- от 3 до 5 лет;
- от 5 до 7 лет;
- от 7 до 10 лет;
- от 10 до 15 лет;
- от 15 до 20 лет;
- от 20 до 25 лет;
- от 25 до 30 лет;
- свыше 30 лет
По назначению
- производственные;
11
- непроизводственные
Согласно ОК 013-2014 основные средства включают в себя: здания и
сооружения; машины и оборудование; жилые помещения; транспортные
средства; инструменты и инвентарь; продуктивный и племенной скот.
Основные фонды - это главная составляющая страны, её богатство. Для
того чтобы удобно было отслеживать богатства страны и существует
отраслевая классификация. Она удобна для внесения коррективов, касающихся
развития экономики, к примеру, если правительство расставляет приоритеты и
ставит акценты на определённых отраслях, прибегая к своевременным
мероприятиям.
В целях учета и анализа основных фондов предприятия принята единая
группировка, которая в таблице 1 обозначена по натурально-вещественному
признаку.
Согласно группировке по признаку степени использования в
эксплуатации предприятия находятся все используемые, а также сданные в
аренду основные фонды, числящиеся на балансе предприятия. К запасам
предприятия могут относиться транспортные средства и оборудование,
эксплуатируемые ранее, но выбывшие из эксплуатации.
В соответствии с классификацией основных фондов по их
принадлежности осуществляется бухгалтерский учет объекта основных
фондов. Если объект основных фондов находится в собственности двух или
нескольких предприятий, то объект отражается соразмерно доле этих фондов в
общей собственности.
Не менее важным признаком является разграничение основных фондов
по возрастному составу, так как основные фонды, как правило, подвергаются
физическому и моральному износу. Срок полезного использования основных
фондов является одной из основных характеристик. Срок полезного
использования - это период времени, в течение которого имущество служит для
достижения определённых целей предприятия. Как правило, срок полезного
12
использования составляет не менее двенадцати месяцев.
Следует отметить, что классификация основных фондов по назначению
ни в одном нормативном документе не имеет конкретного разделения,
следовательно, объекты основных фондов могут состоять в нескольких
группировках одновременно.
Производственные основные фонды - это часть имущества предприятия,
участвующие непосредственно в процессе производства или создающие
необходимые для него условия. Производственные основные фонды включают:
здания и сооружения производственного назначения, машины, оборудование,
транспортные средства и многое другое, призванное осуществлять
производственную деятельность для извлечения прибыли.
Непроизводственные фонды не принимают участия напрямую в
материальном производстве, соответственно, не амортизируются, и призваны
исполнять функции бытового и социально-культурного назначения на благо
работников предприятия. Непроизводственные основные фонды включают в
себя: объекты здравоохранения, просвещения, различные лагеря отдыха,
столовые, объекты жилищно-коммунального хозяйства, имеющиеся на балансе
предприятия.
Основные производственные фонды состоят из:
- активной части, то есть основных средств, участвующих
непосредственно в процессе производства продукции, участие которых может
быть измерено натуральными и стоимостными показателями, и оказывающих
влияние на продукцию предприятия (станки, машины и механизмы и другие);
- пассивной части, служащей главным образом для того, чтобы
создавать и поддерживать необходимые условия для производственной
деятельности: здания, сооружения и прочие производственные фонды.
Также основные фонды делят на материальные и нематериальные
согласно бухгалтерскому балансу, где основные средства представлены в
разделе I «Внеоборотные активы».
Материальные основные средства - это та часть основных средств,
13
которая имеет материальное воплощение. Как правило, большинство основных
средств относятся именно к материальной части.
Нематериальная часть - это основные средства, не имеющие
материального воплощения, но, тем не менее, участвующие в производстве
продукции или в управлении производственным процессом, то есть это
разнообразная интеллектуальная собственность (компьютерные программы,
патенты, товарные знаки, ноу-хау).
Поскольку Положение по бухгалтерскому учету утверждает, что
основное средство должно приносить доход, получается, что нематериальный
актив может быть признан как основное средство также в случае своей
«доходности». Так, например, программное обеспечение, находящееся на
балансе предприятия, но никоим образом не участвующее в производственном
процессе, не может быть признано основным средством, точно так же, как и
техническое достижение, не запатентованное должным образом и,
соответственно, которое не в состоянии приносить прибыль в виде
использования достижения или последующей продажи
14
.
Для анализа наличия и использования, а также качественного состояния
основных фондов необходимо определить их структуру. Существуют три вида
структур, которые представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Структура основных фондов
14
Васильева, Д.О. Повышение эффективности использования основных средств предприятия [Текст] / Д.О.
Васильева // В сборнике: Финансы и страхование Сборник статей научно-практического семинара. - 2017. - С.
12-14.