64
Таким образом, поступление основных средств на безвозмездной основе
отражено в учете ООО «Автосток» без нарушений. Далее проверим
правильность формирования в учете ООО «Автосток» записей по списанию
основных средств. Выбытие основных средств происходило в результате
продажи ООО «Автосток», и ликвидации. На первом этапе проведем проверку
отражения в учете ООО «Автосток» реализации объекта основных средств.
Таблица 30
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
реализации основного средства в ООО «Автосток»
Содержание
операции
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Примеча
ние
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Списана
первоначальная
стоимость автомобиля
01,
субсчет
«Выбыти
е
основны
х
средств»
01,
субсчет
«Собствен
ные
основные
средства»
Данная
бухгалтерс
кая запись
лишняя
Списана сумма
начисленной
амортизации
02
01,
субсчет
«Выбытие
основных
средств»
02
01,
субсчет
«Выбытие
основных
средств»
Отклонени
й не
выявлено
Отражена выручка от
продажи основного
средства
62
91
субсчет
«Прочие
расходы»
62
91
субсчет
«Прочие
расходы»
Отклонени
й не
выявлено
Отражен
начисленный НДС
91
субсчет
«Прочие
расходы
»
68
субсчет
«Расчеты
по НДС»
91
субсчет
«Прочие
расходы
»
68
субсчет
«Расчеты
по НДС»
Отклонени
й не
выявлено
Списана остаточная
стоимость автомобиля
91
субсчет
«Прочие
расходы
»
01,
субсчет
«Выбытие
основных
средств»
91
субсчет
«Прочие
расходы
»
01,
субсчет
«Выбытие
основных
средств»
Отклонени
й не
выявлено
Списаны прочие
расходы, связанные с
продажи объекта
91 76 91 76
Определен
финансовый
результат от
реализации
99
91
субсчет
«Прочие
расходы»
99
91
субсчет
«Прочие
расходы»
65
Таким образом, нарушений в списании основных средств не установлено.
То есть выбытие основных средств в результате реализации в учете ООО
«Автосток» отражается в полном объеме и во всех существенных аспектах.
На следующем этапе проведем проверку правильности отражения
безвозмездной передачи основных средств основного средства в ООО
«Автосток».
Таблица 31
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
безвозмездной передачи основного средства в ООО «Автосток»
Содержание
операции
По данным
бухгалтерского учета
По данным аудитора
Примеча
ние
Сумма
Деб
ет
Кредит Сумма
Дебе
т
Креди
т
Списана
первоначальная
стоимость
выбывающего
основного
средства
45000
01
субс
чет
«Вы
быт
ие
ОС»
01 45000
01
субсч
ет
«Выб
ытие
ОС»
01
Отклонени
й не
выявлено
Списана
амортизация
основного
средства
36000 02
01,
субсчет
«Выбытие
ОС»
36000 02
01,
субсче
т
«Выбы
тие
ОС»
Отклонени
й не
выявлено
Списана
остаточная
стоимость
выбывающего
основного
средства
9000 91
01
субсчет
«Выбытие
ОС»
9000 91
01
субсче
т
«Выбы
тие
ОС»
Отклонени
й не
выявлено
Начислен НДС со
стоимости
выбывающего
основного
средства
1620 91
68
субсчет
«Расчеты
по НДС
1620 91
68
субсче
т
«Расче
ты по
НДС
Отклонени
й не
выявлено
Отражены
расходы,
связанные с
безвозмездной
передачей
основного
средства
600 91 23 600 91 23
Отклонени
й не
выявлено
66
Продолжение таблицы 31
Отражен убыток
от
безвозмездной
передачи
основного
средства
10850 99 91-9 10850 99 91-9
Отклонени
й не
выявлено
Отражено
постоянное
налоговое
обязательство
2170 99
68
субсчет
«Расчеты
по налогу
на
прибыль»
2170 99
68
субсче
т
«Расче
ты по
налогу
на
прибы
ль»
Отклонени
й не
выявлено
В целом безвозмездная передача основных средств в учете ООО
«Автосток» отражается достоверно во всех аспектах. Других способов выбытия
основных средств в ООО «Автосток» в проверяемом периоде не имело место.
Ремонта, реконструкции и модернизации в 2019 по основным средствам не
производилось. Согласно учетной политике основные средства в ОО
«Автосток» не переоцениваются.
В целом по результатам проведенного исследования можно с уверенность
констатировать высокий уровень организации бухгалтерского учета основных
средств в исследуемом предприятии ООО «Автосток». По результатам
проверки никаких нарушений выявлено не было.
3.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств в организации
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО
«Автосток» приведены в таблице 32.
Таблица 32
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО
«Автосток»
Проблема
Предложение
Результат
В учетной политике не
выделяются субсчета для
вводимого и
ликвидируемого
оборудования
Ввести субсчета 01-10 – для
вводимого оборудования
01-20 – для ликвидируемого
оборудования
Улучшит
аналитичность учета
67
Продолжение таблицы 32
В учетной политике не
предусмотрено
специального субсчета
для переоценки основных
средств
Ввести к счету 83
«Добавочный капитал
субсчета 83-01 «Прирост
стоимости внеоборотных
активов», выявленных при
переоценке»
08-02 «Уценка стоимости
внеоборотных активов
выявленных при
переоценке»
Обеспечит более
полную
информационную базу
Ликвидация основных
средств производится по
общепринятой форме
Применять
специализированную форму
ликвидации транспортных
средств (форма №ОС-4 а)
Улучшит
аналитичность учета
Несовершенство форм
актов приемки-передачи
основных средств формы
ОС-1
Ввести форму с указанием
групп, к которой
принадлежит данное
оборудование
Обеспечить более
полную
информационную базу
Недостаточно
детализированное
ведение бухгалтерского
учета для составления
формы № 11 «Сведения о
наличии и движении
основных фондов
(средств) и других
нефинансовых вложений»
Ведение
дифференцированного учета
в специализированных
регистрах
Снижение
трудоемкости и
повышение
оперативности в
получении
информации для
составления
бухгалтерской
отчетности
Недостатки
документального
оформления движения
основных средств
Контроль за
своевременностью
оформления актов приема-
передачи основных средств,
создание приемочной
комиссии
Повышение
эффективности учета
и контроля за
движением основных
средств
Внутренняя аудиторская
проверка внутренней
отчетности проводится раз
в квартал
Проводить внутреннюю
проверку ежемесячно
Позволит проводить
оперативный
контроль, вовремя
выявлять и пресекать
нарушения и
отклонения в учете
В случае, если
первоначальная стоимость
объекта основных средств
в налоговом и
бухгалтерском учете не
совпадают, не
составляется карточка
учета
Рекомендуется ведение
карточки налогового учета
объектов основных средств
Улучшит
аналитичность учета
Реализация предложенных рекомендаций позволит:
− повысить эффективность и оперативность обработки первичных
68
документов;
− повысить качество и объективность оценки основных средств;
− снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию
с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не традиционно, – как
учетчика.
Также предлагается определить уровень существенности ошибки для
целей формирования бухгалтерской отчетности и закрепить в учетной политике
предприятия. При определении и установлении критериев существенности
ошибок следует учитывать, что некоторые из них могут иметь
мультипликативный эффект. Например, неправильное отнесение материально-
производственных запасов к категории объектов основных средств может
исказить данные об объеме продаж, полученной выручке, валовой и чистой
прибыли и налоговых обязательств, возникших в связи с их начислением.
Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная
после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце
отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в
результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих
доходов или расходов текущего отчетного периода. Таким образом, факт
выявления несущественной ошибки не влияет на размер нераспределенной
(распределяемой) прибыли отчетного года, результаты ее исправления
отражаются на соответствующих сторонах счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и будут учтены в составе нераспределенной прибыли года,
следующего за отчетным (тем, в котором подобная ошибка была допущена).
Соответствующий элемент учетной политики организации (для целей
бухгалтерского учета) может выглядеть, следующим образом (таблица 33).
69
Таблица 33
Критерии признания существенности ошибки
№ п/п
Причина совершения
ошибки
Критерии признания существенности
ошибки
влияющей на
финансовый
результат
не влияющей на
финансовый
результат
1
Неправильное
применение
законодательства о бух-
галтерском учете
Независимо от стоимостных показателей
2
Неправильное
применение учетной
политики организации
5% итога по группе операций с
соответствующей категорией активов или
обязательств
3
Неточности в
вычислениях
Независимо от стоимостных показателей
4
Неправильная классифи-
кация или оценка фактов
хозяйственной
деятельности
2% суммы нерас-
пределенной при-
были
5
Неправильное использо-
вание информации, отно-
сящейся на дату
подписания отчетности
1% суммы нерас-
пределенной при-
были или 5%
итога по группе
операций с
соответствующей
категорией
активов или
обязательств
Не признается,
отражается в составе
событий после отчетной
даты или условных
фактов хозяйственной
деятельности
6
Недобросовестные дейст-
вия должностных лиц ор-
ганизации
Независимо от стоимостных показателей
В целях недопущения ошибок в учете в дальнейшем, необходимо
постоянно повышать профессиональный уровень сотрудников бухгалтерии,
главному бухгалтеру проводить краткие информационные семинары с
сотрудниками еженедельно. Также следует установить и обеспечить доступ к
информационно-правовым программам «Консультант Плюс» или «Гарант»
сотрудников бухгалтерии. Информационно-правовая поддержка позволит
следить за изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве и
своевременно применять полученные знания в учете.
Предложенные мероприятия помогут избежать допущения ряда ошибок
в дальнейшем и будут способствовать совершенствованию бухгалтерского
70
учета на предприятии.
Выводы по главе. Целью аудита внеоборотных средств является
составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о
внеоборотных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия и пояснениях к ней, а также установления соответствия
применяемой методики учета и налогообложения операций с основными
средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
На предприятии не проводится периодически инвентаризация
отдельных объектов основных средств, а только один раз в год, что определено
учетной политикой предприятия. Выбрана единая учетная политика по
амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся
линейным способом.
В целом по результатам проведенного исследования можно с уверенность
констатировать высокий уровень организации бухгалтерского учета основных
средств в исследуемом предприятии ООО «Автосток». По результатам
проверки никаких нарушений выявлено не было.
В целом по результатам проверки документального оформления
инвентаризации основных средств отклонений не выявлено, проведении
инвентаризации оформлено в соответствии со всеми требованиями
законодательства.
По результатам проверки подтверждена тождественность данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При этом необходимо
отметить что в бухгалтерском балансе данные о основных средствах
отражаются в тысячах рублей а в учете в рублях. В результате пересчета
аудитором установлено что округление для отражения в балансе произведено
верно.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование практических аспектов темы работы осуществлялось на
основании данных организации ООО «Автосток». Оценка финансовых
результатов деятельности организации за анализируемый период позволяет
сделать вывод, что в ООО «Автосток» наблюдается рост выручки, доходов от
реализации товаров, прибыли от продаж, чистой прибыли, также отмечена
тенденция к сокращению уровня издержек обращения.
Основным общим недостатком системы учета основных средств
является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны
руководства предприятия, несовершенство учета основных средств и
отсутствие его автоматизации.
Результатом исследования явилась оценка состояния, движения и
эффективности использования основных средств ООО «Автосток» за
анализируемый период. Так, первоначальная стоимость основных средств ООО
«Автосток» возросла на конец 2019 года по сравнению с 2018 годом на 14094
тыс.руб., или на 34,1%. Результаты анализа возрастного состава объектов
основных средств свидетельствуют о том, что их средний возраст не велик, что
является благоприятным фактором. Так, средний возраст основных средств в
2018 году составил 6,25 года, а в 2019 году – 6,83 года. Однако, выводы,
сделанные ранее, говорят о недостаточно удовлетворительном техническом
состоянии и о недостаточной интенсивности обновления объектов основных
средств. Это обусловлено тем, что в организации имеет место нерациональная
политика восстановления стоимости объектов основных средств, то есть
амортизационная политика неэффективна. Иными словами, поступление
объектов основных средств в ООО «Автосток» не перекрывает сумм
начисленной амортизации.
Анализ эффективности использования объектов основных средств выявил
определенные положительные моменты, к основным из которых стоит отнести
повышение уровня общей фондоотдачи на 1,84 тыс.руб., или на 31,4%, общей
72
фондорентабельности на 21,17%, интегрального показателя эффективности
использования всех основных средств на 7,03 пункта, или на 66,26%. К
неблагоприятным факторам можно отнести снижение эффективности
использования активной части основных средств. Однако, это можно
расценивать как временное явление, поскольку в 2019 году произошло
интенсивное обновление активной части основных средств и организация еще
не успело получить отдачу от их использования в необходимой мере.
В краткосрочной перспективе ООО «Автосток» планирует расширение
объемов деятельности, поэтому необходимость в обновлении и пополнении
состава активной части основных средств очевидна. В связи с этим, в работе
были проведены обоснование необходимой потребности в активной части
основных средств и разработка оптимальных путей ее финансирования. В
итоге, плановая сумма прироста стоимости активной части основных средств
была рассчитана, исходя из стратегического плана развития организации на
2018 год, и составила 2870 тыс. руб., что на 17 % больше, чем за 2017 год.
Изучение порядка учета движения основных средств в ООО «Автосток»
позволило выявить, что Поступление основных средств в ООО «Автосток»
оформляется следующими документами: - форма № ОС-1 «Акт о приеме-
передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», форма №
ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»,
форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств», форма № ИНВ-1
«Инвентаризационная опись основных средств», форма № ИНВ-18
«Сличительные ведомости», форма № ИНВ-22 «Приказ (постановление,
распоряжение) о проведении инвентаризации», форма № ОС-6 «Инвентарная
карточка учета основных средств» и др. Для синтетического учета основных
средств в плане счетов предусмотрен план счетов: счет 01, счет 08, счет 02.
Рассмотрев особенности учета движения основных средств на ООО
«Автосток», можно выявить следующие недостатки.
- несвоевременно оформляются акты приемки – передачи основных
средств, а в некоторых случаях наблюдается их полное отсутствие;
73
- в организации не создана постоянно-действующая приемочная
комиссия.
На заключительном этапе исследования организации был предложен ряд
общих и конкретных мероприятий, внедрение которых в практическую
деятельность позволить повысить эффективность использования основных
средств, в частности:
− сокращение и/или полная ликвидация внутрисменных простоев
оборудования;
− уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое
вовлечение в хозяйственный процесс неустановленного;
− использовать возможность сдачи излишнего имущества в аренду,
рассчитав при этом эффективность каждого заключенного договора;
− введение дополнительного контроля за учетом основных средств со
стороны руководства. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских
документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области.
Такой подход позволит более рационально расходовать средства на
приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение
руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить
дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия;
− нужно ввести анализ эффективности использования основных
средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем
руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более
полную картину состояния дел на предприятии.
Решение поставленных задач будет более эффективным за счет полной
автоматизации аналитических работ с использованием специальных
прикладных программ. Принятие во внимание данных рекомендаций позволит
оптимизировать состояние и повысить эффективность использования основных
средств в ООО «Автосток».