24
основных средств для расчёта ежемесячных амортизационных отчислений
используется вместо первоначальной (восстановительной) стоимости
амортизируемых объектов остаточная стоимость амортизируемого объекта. Для
нахождения ежемесячных отчислений в нелинейном способе требуется
рассчитать суммарный баланс по каждой амортизационной группе. Ежемесячно
суммарный баланс каждой амортизационной группы становится меньше на
сумму начисленной амортизации по данной группе, т.е. на каждое первое число
месяца рассчитывается новый суммарный баланс.
Нормы амортизации по каждой амортизационной группе основных
средств для расчёта ежемесячных амортизационных отчислений при
нелинейном способе отражены в таблице 3.
Таблица 3
Нормы амортизации по каждой амортизационной группе
основных средств
Амортизационная группа
Норма амортизации
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
В отношении вопросов развития экономики страны правительство
проявляет особую заинтересованность. Не исключением являются вопросы,
касающиеся амортизационных отчислений. С целью совершенствования и
упрощения данной системы государство вносит коррективы.
1.3. Теоретические положения аудита основных средств
Целью аудита основных средств является объективный сбор и оценка
сведений об экономических событиях с основными средствами и
предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям.
25
Основными методами, которые используются при аудите основных средств,
является опрос, фактическая проверка, сравнение, пересчет, документальная
проверка, выборочное исследование.
Объекты основных средств являются основой любой деятельности, в
процессе которой создаётся продукция, выполняются работы, оказываются
услуги. Вне зависимости от отрасли экономики любая организация нуждается в
основных средствах. Значимость, наличие и движение производственных
средств в хозяйственной деятельности, обуславливают значимость и
оперативность рассмотрения проблемных аспектов учёта, приобретения и
выбытия основных средств. Таким образом, можно утверждать, что основные
средства становятся для многих предприятий весьма существенным объектом
аудита.
Для российских организаций целесообразно ведение учета,
формирование отчетности и аудиторских заключений как по национальным,
так и по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» — это материальные
объекты, которые:
а) предназначены для использования в производстве или поставке
товаров или оказании услуг, для предоставления в аренду другим или для
административных целей;
б) используются, как ожидается, в течение более одного периода.
Для того, чтобы избежать появления проблемных вопросов
относительно правильности определения амортизации основных средств, аудит
амортизации основных средств, с нашей точки зрения, целесообразно
проводить в четыре этапа:
1. фактическая проверка наличия основных средств;
2. контроль соблюдения действующего законодательства по
амортизации основных средств;
3. аудит начисления амортизации основных средств;
4. проверка правильности отражения амортизации основных средств в
26
учетных регистрах и отчетности.
Основной проблемой учета основных средств в большинстве российских
предприятий — это признание и классификация активов, определение их
балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений
и убытков от обесценения, подлежащих признанию.
В соответствии с Международным стандартом, первоначальная
стоимость основных средств включает в себя: стоимость приобретения за
исключением полученных скидок, таможенные сборы, невозвращенные налоги,
расходы для налаживания основных средств.
Следовательно, расходы, которые формируют стоимость объекта
основных средств — это стоимость в денежном выражении, по которой объект
закупают (строят), производят доставку и доводят до готовности к
эксплуатации, а также предполагаемые затраты на его ликвидацию по
истечении срока эксплуатации.
Качественная оценка предполагает, что аудитор руководствуется
собственным практическим опытом и знаниями. Проверка аудитором учета
основных средств является трудоемким процессом, требующим обработку
большого количества информации. Поэтому аудитор может применять
выборочное исследование основных средств при принятом уровне
аудиторского риска.
Также устанавливается целесообразность и законность операций по
ремонту. Одним из основных этапов аудиторской проверки является аудит
переоценки основных средств. Основные средства в процессе их использования
физически и морально изнашиваются, следовательно для обеспечения
экономически обоснованного планирования их воспроизводства необходимо
правильно оценить уровень каждого вида амортизации.
Здесь стоит отметить, что МСФО 16 «Основные средства» определяет
амортизацию как систематическое распределение стоимости объекта основных
средств, которые подлежат амортизации в течение срока полезного
использования.
27
Еще одной проблемой является ситуация, когда операции с основными
средствами по их перемещению, оприходованию, выбытию, документальному
оформлению не отражаются или отражаются неправильно. В данном случае
необходимо выявить виновных лиц и причины, повлекшие такую ситуацию, и
принять соответствующие меры.
Таким образом, эффективное планирование и проведение аудита учета
основных средств позволят достичь высокого уровня качественных
характеристик финансовой отчетности предприятия. По мнению, тот факт, что
аудит основных средств по МСФО завершается анализом эффективности их
использования – является неоспоримым плюсом аудита. Определяют
фондоотдачу, фондоемкость, коэффициенты износа, обновления, годности
основных средств.
Выводы по главе. Основные средства и их износ, выступают как
материальная составляющая процесса производства, требуют организации их
учёта, способствующей улучшение контрольных функций учёта,
стимулирующей возобновлению основных средств, а также давала
объективную информацию для анализа эффективности использования
основных средств и источников их воссоздания.
В современных условиях основные средства - это главная предпосылка
дальнейшего экономического роста за счет всех факторов интенсификации
производства. Можно заключить, что эффективное управление основными
средствами - это совокупность методов воздействия на основные средства с
целью повышения их эффективного использования. Главной особенностью
основных средств можно назвать то, что они являются наименее ликвидными
активами предприятия, им присущ длительный характер использования, они
переносят свою стоимость на готовую продукцию по мере износа.
В процессе исследования проблем учета и проведения аудита основных
средств была выявлена необходимость правильного использования МСФО.
Ориентация национальных учетных систем на Международные стандарты
гарантирует возможность сравнения отчетных показателей предприятий разных
28
стран. Ведение учета по международным стандартам облегчает работу
бухгалтеров, предприятия которых имеют дело с иностранными партнерами.
Учитывая, что аудит основных средств является сложным процессом, и
нормативные акты по основным средствам постоянно претерпевают изменения
— будет целесообразным вести учет основных средств в соответствии с
Международным стандартом, за невозможностью исключения того, что аудит
основных средств является очень важной частью общего аудита предприятия.
Таким образом, для совершенствования учета основных средств нужно
улучшить законодательно-нормативное обеспечение, а также организацию и
методику их отражения в информационной системе учета.
29
Глава 2. Организационно-правовая, экономическая
характеристика и организация бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Автосток»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Компания «Автосток» - это многопрофильное предприятие, которое
занимается покупкой-продажей автомобилей и запчастей, техобслуживанием и
вопросами утилизации транспортных средств.
ООО «Автосток» представляет широкий ассортимент автомасел
ведущих производителей (Mobil, Castrol, Shell и т.д.) для легковых, грузовых,
бензиновых, дизельных автомобилей, а также на розлив из бочек;
аккумуляторы ведущих производителей, шины и диски для легковых и
грузовых авто (зимняя и летняя резина), автохимия; автоаксессуары.
Технологический процесс в ООО «Автосток» представляет собой
совокупность взаимосвязанных и последовательных операций,
обеспечивающих доведение товаров до конечных потребителей с высоким
качеством при наименьших затратах труда и высоком уровне торгового
обслуживания. Технологические операции ООО «Автосток» включают
разгрузку, транспортировку товаров, приемку их по количеству и качеству,
хранение, подготовку к продаже, продажу.
Управление предприятием осуществляется на основе централизованного
руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление
предприятием осуществляет директор, назначаемый и освобождаемый от
занимаемой должности Советом Учредителей в соответствии с действующим
законодательством. Собрание учредителей устанавливает структуру
управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей,
размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к должностным
окладам и порядок премирования. Организационная структура ООО
«Автосток» построена по линейно-функциональному принципу и отражена на
рисунке 2.
30
Рисунок 2 – Организационная структура управления ООО
«Автосток»
На данной схеме представлена линейная организационная структура.
Линейные организационные структуры предполагают построение системы
управления по ступеням иерархии, то есть подчинения подразделений или
отдельных сотрудников непосредственному начальнику, который руководит
ими по всем видам выполняемых работ.
Для небольших подразделений, где нет необходимости в быстроте
принятия важных решений, внешние связи минимальны, а основная задача
поддержания стабильности, линейная структура - лучший выбор.
Станция технического обслуживания может предоставить следующие
виды услуг: ремонт двигателей внутреннего сгорания, ремонт автоматических
коробок передач любой сложности, ремонт ходовой части автомобилей,
Генеральный
директор
Отдел
поставки
Гл. бухгалтер
Отдел
маркетинга и
рекламы
Бухгалтеры
Менеджеры
Отдел кадров
Директор
розницы
Директор
автомагазина
Продавцы
консультанты
Кладовщики
Грузчики
Начальник
сервиса
Отдел
утилизации
Работники
отдела
Менеджеры
СТО
Старший смены
Мастера
31
восстановление подвески, ремонт головок блока цилиндров, экспресс-замена
масла, фильтров, а также расходных материалов, замена агрегатов, замена ГРМ.
Вопросами техобслуживания, отделом заказов и доставкой запчастей на СТО
занимается администратор. Поиск и доставка запчастей осуществляется не
только по городу, но и по регионам. Некоторые запчасти есть в наличии в
самом магазине.
Финансовый результат деятельности ООО «Автосток» за 2016 – 2018
годы представлены в табл. 4.
Таблица 4
Финансовый результат деятельности ООО «Автосток» за 2017–
2018 годы
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Изменение,
+/-
Темп
роста,
%
Выручка, тыс.руб.
146583,
35
172451
255717
+83266
48,3
Валовая прибыль (убыток),
тыс.руб.
16246,0
5
19113
34176
+15063
78,8
Коммерческие расходы,
тыс.руб.
8364,85
9841
13375
+3534
35,9
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс.руб.
7881,2
9272
20801
+11529
124,3
Прочие расходы, тыс.руб.
1564
1840
3177
+1337
72,7
Чистая прибыль (убыток),
тыс.руб.
6317,2
5648
13394
+7746
137,1
По данным табл. 4 можно сделать вывод, что в 2018 году выручка
возросла на 83266 тыс. руб., или на 48,3%, что обусловлено влиянием как роста
цен, так и увеличения физического объема. Увеличение физического объема
продаж повлекло рост выручки на 58132,4 тыс.руб. Таким образом, основная
доля прироста выручки получена за счет изменения физического объема, что
можно оценить положительно. Доходы от продажи товаров возросли на 15063
тыс.руб., или на 78,8%.
Так, в 2018 году по сравнению с 2017 годом прибыль от продаж
возросла на 11529 тыс.руб., или на 124,3%, а чистая прибыль увеличилась на
7746 тыс.руб., или на 137,1%.
32
Для характеристики имущества организации и источников
формирования составим сравнительный аналитический баланс, который можно
получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и
дополнения его показателями структурной динамики.
Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру
отчетной бухгалтерской формы (ее элементы в удельных весах), так и динамику
отдельных ее показателей.
Таблица 5
Сравнительный аналитический баланс ООО «Автосток» за
2016 – 2018 годы, тыс.руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения
тыс.
руб.
в %
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
темп
роста,
в %
АКТИВ
Внеоборотные
активы
24995,52
5
55,23
29
406,5
0
55,
2
33
173,5
0
48,
4
3
767,0
0
12,8
Оборотные
активы
20262,3
44,77
23
838,0
0
44,
8
35
325,0
0
51,
6
11
487,0
0
48,2
Запасы 18485,8
40,85
21
748,0
0
40,
8
32
525,0
0
47,
5
10
777,0
0
49,6
Дебиторская
задолженность
714
1,58 840 1,6 420 0,6 -420 -50
Денежные
средства
1062,5
2,35
1
250,0
0
2,4
2
380,0
0
3,5
1
130,0
0
90,4
Баланс 45257,83
100,0
0
53
244,5
0
100
68
498,5
0
100
15
254,0
0
28,6
ПАССИВ
Капитал и
резервы
20571,8
45,45
23
541,5
0
44,
2
34
201,5
0
49,
9
10
660,0
0
45,30
%
Долгосрочные
обязательства
2150
4,75
4
125,0
0
7,7
5
640,0
0
8,2
1
515,0
0
36,70
%
Займы и
кредиты
2150
4,75
4
125,0
0
7,7
5
640,0
0
8,2
1
515,0
0
36,70
%
Краткосрочны
е
обязательства
22536,03
49,79
25
578,0
0
48
28
657,0
0
41,
8
3
079,0
0
12,00
%
33
Продолжение таблицы 5
Займы и
кредиты
9955,53
22,00
8
940,00
16,8
7
560,00
11
-1
380,00
-
15,40%
Кредиторская
задолженность
12580,5
27,80
16
638,00
31,2
21
097,00
30,8
4
459,00
26,80%
Баланс
45257,83
100,00
53
244,50
100
68
498,50
100
15
254,00
28,60%
На основе сравнительного баланса осуществляется анализ структуры
имущества.
Структура стоимости имущества дает общее представление о
финансовом состоянии организации. Она показывает долю каждого элемента в
активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их в
пассивах.
Из табл. 5 видно, что имущество организации увеличилось на 11 487,0
руб., или на 48,2 %. Снижение дебиторской задолженности на 420,0 тыс. руб.
или 50 % дало снижение оборотных активов на 1 %.
В пассиве мы наблюдаем прирост источников, связанный с
увеличением долгосрочных заемных средств на 1 515,0 тыс.руб. или 36,7 %, что
плохо так как в дальнейшем этих средств может не быть. Так же произошло
увеличение доли кредиторской задолженности на 4 459,0 тыс.руб. или на 26,8
%.
Имущество организации за отчетный период увеличилась на 15 254,0
тыс.руб. или на 28,6 % и составила 68 498,5 тыс.руб. Внеоборотные средства
увеличились на 3 767,0 тыс.руб. или на 12,8 %. Оборотные средства
увеличились за счет роста запасов на 49,6 % и роста денежных средств
организации на 90,4%.
Основными задачами анализа эффективности использования основных
средств являются выявление обеспеченности организации основными
средствами, обновления и выбытия, технического состояния, резервов
эффективности их использования, таблица 6.