54
Продолжение таблицы 18
3. Аудит выбытия основных средств
Договоры аренды,
акты выбытия
основных средств ОС-
4,ОС-4а, журнал-
ордер № 13
4. Аудит правильности начисления амортизации основных средств
4.1
Проверка периодичности начисления
амортизации
Расчет амортизации
Акты приемки,
Инвентарные
карточки, ведомости
расчета амортизации
Инвентарные
карточки, расчеты
начисления
амортизации
4.2
Проверка правильности группировки
основных средств по шифрам
амортизации
5. Проверка правильности бухгалтерских
проводок
Расчет переоценки
Карточки счетов,
Анализ счетов
На основе данной программы будет проводиться проверка операций по
движению основных средств.
3.2. Проведение аудита основных средств в организации
На начальном этапе проведем проверку декларированных в учетной
политике предприятия способов учета основных средств.
Таблица 19
Рабочий документ аудитора «Исследование учетной политики в
части основных средств ООО «Автосток»
Название
фрагмента
Содержание учетной политики
Примечания
аудитора
Критерий
отнесения
активов к
основным
средствам
Основные средства - часть имущества,
используемая в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего
12 месяцев или обычный операционный цикл,
если он превышает 12 месяцев и с
тоимостью
свыше 40 000 руб. Не относятся к основным
средствам и учитываются Обществом в составе
средств в обороте предметы, используемые в
течение периода менее 12 месяцев независимо от
их стоимости.
Отклонений
не выявлено
Единица
бухгалтерского
учета
основных
средств
Не отражено
Отклонений
не выявлено
55
Продолжение таблицы 19
Переоценка
основных
средств
Переоценка объектов основных средств не
предусмотрена.
Отклонений
не выявлено
Способ
начисления
амортизации
Линейным
Отклонений
не выявлено
Срок
полезного
использования
объектов
основных
средств
Сроки полезного использования для объектов
основных средств определяются
Классификатором ОС, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
N 1 (ред. от 28.04.2018) «О Классификации
основных средств, включаемых в
амортизационные группы»
Отклонений
не выявлено
При проверке учетной политики установлено, что учетная политика
ООО «Автосток» в части регулирования ОС имеет достаточно высокий
уровень. Единственным недостатком учетной политики исследуемого
предприятия ООО «Автосток» является отсутствие в учетной политике
регламентации единицы бухгалтерского учета, которая устанавливается
пунктом 6 ПБУ 6/01. Это обусловлено тем фактом, что в учете ООО
«Автосток» отсутствуют основные средств, которые состоят из нескольких
частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются,
каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты
применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового
учета основных средств, отраженных в учетной политики организации. Для
этого далее проведем оценку правомерности принятия имущества к учету в
качестве основных средств.
В учете ООО «Автосток» в качестве объектов основных средств
числится следующее имущество:
Принтер лазерный HP LaserJet 4200
Факс Panasonic KX-FT 22
Ксерокс NP 6010
Ноутбук Samsung
56
В таблице 20 проведем проверку правомерности отнесения его к ОС.
Таблица 20
Рабочий документ аудитора «Проверка правомерности отнесения
активов к ОС в ООО «Автосток» за 2019 гг.
Вид актива Причина отнесения к МПЗ
Примечани
е аудитора
Принтер
лазерный HP
LaserJet 4200
а) объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг,
б) объект предназначен для использования в
течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев
в) организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Отклонений
не
выявлено
Факс Panasonic
KX-FT 22
а) объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг,
б) объект предназначен для использования в
течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев
в) организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Отклонений
не
выявлено
Ксерокс NP
6010
а) объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг,
б) объект предназначен для использования в
течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев
в) организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Отклонений
не
выявлено
Ноутбук
Samsung
а) объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг,
б) объект предназначен для использования в
течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев
в) организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Отклонений
не
выявлено
Таким образом, отклонения в отнесении имущества к ОС не выявлено.
Далее проведем проверку правильности контроля за сохранностью ОС.
При проверки уровня контроля сохранности основных средств аудитором
установлено, что в ООО «Автосток» каждому объекту основных средств
57
присвоен инвентарный номер, определен круг лиц, ответственных за
сохранность ОС, с этими лицами заключены в установленном порядке
письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и
перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным
бухгалтером организации.
В целом по результатам проведанного исследования можно сделать
вывод о высокой организации сохранности основных средств. Для
подтверждения уровня контроля за сохранностью основных средств требуется
провести инвентаризацию. Аудитором, в силу того, что инвентаризация
основных средств проводилась ООО «Автосток» 01.06.2019
года в связи со
сменой материально ответственного лица, было принято решение не проводить
повторной инвентаризации, а проверить результаты инвентаризации.
На первом
этапе аудитор проверил результаты инвентаризации.
В целом по результатам проверки документального оформления
инвентаризации основных средств отклонений не выявлено, проведении
инвентаризации оформлено в соответствии со всеми требованиями
законодательства. На следующем этапе необходимо провести проверку
бухгалтерского учета инвентаризации основных средств. Излишков и недостач
основных средств в ООО «Автосток» не выявлено.
Таблица 21
Рабочий документ аудитора «Проверка документального
оформления инвентаризации основных средств ООО «Автосток»
Показатель
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
примечания
Приказ на
проведение
инвентаризации
№ 1 от
31.05.2019
№ 1 от
31.05.2019
Не ясна ситуация с
нумерацией (приказ № 1,
инвентаризационная
опись № 16, а
сличительная ведомость
№ 18). Приказ и
инвентаризационная
опись должны иметь один
номер так как на каждый
приказ формируется
обязательно
инвентаризационная
опись
Инвентаризационная
опись
№ 16 от
01.06.2019
№16 от
01.06.2019
Сличительная
ведомость
№ 18 от
01.06.2019
№18 от
01.06.2019
58
Таким образом, как показывают данные аудиторской проверки,
проведение инвентаризации в организации оформлено всеми необходимыми
документами, при этом нумерация документов по инвентаризации является не
верной.
В ходе выборочной проверки наличия основных средств аудитором не
выявлено недостач.
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных
аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.
Таблица 22
Рабочий документ аудитора «Сверка тождественности
данных синтетического и аналитического учета»
Сч
ет
№
Наименование
регистра
По данным
бухгалтерского учета
По данным аудитора
дебет
Кредит
Дебет
кредит
01
Аналитический учет
46182611,5
46182611,5
Синтетический учет
46182611,5
46182611,5
Занижено (-),
Завышено (+),
Расхождений нет
(прочерк)
-
-
02
Аналитический учет
13009111,3
13009111,3
Синтетический учет
13009111,3
13009111,3
Занижено (-),
Завышено (+),
Расхождений нет
(прочерк)
-
-
Таким образом, как показывают результаты проверки данные
синтетического и аналитического учета в ООО «Автосток» тождественны.
На следующем этапе проведем сверку тождественности данных
бухгалтерского учета основных средств и бухгалтерской отчетности.
59
Таблица 23
Рабочий документ аудитора «Проверка тождественности
данных бухгалтерского учета основных средств и бухгалтерской
отчетности в ООО «Автосток»
Показатели
Остатки по счетам
На начало периода
На конец периода
По
данным
главной
книги,
руб.
По
баланс
у, тыс.
руб.
Расхо
жден
ие,
руб.
По
данным
главной
книги,
руб.
По
баланс
у, тыс.
руб.
Расх
ожде
н.,
руб.
Основные средства
46182611,
5
33174
-
46182611,5
33174
-
Амортизация
основных средств
13009111,
3
-
13009111,3
-
Таким образом, по результатам проверки подтверждена тождественность
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При этом
необходимо отметить что в бухгалтерском балансе данные о основных
средствах отражаются в тысячах рублей а в учете в рублях. В результате
пересчета аудитором установлено что округление для отражения в балансе
произведено верно.
На следующем этапе проведем проверку наличия договоров. В ООО
«Автосток» более 80% основных средств поступили на основании договоров
купли-продажи, 15% - на основании договоров аренды, лизинга и небольшой
процент составляют договора дарения, безвозмездного пользования. Все
договора составлены в соответствии с Гражданским кодексом. Проведем
экспертизу договора купли-продажи.
Таблица 24
Рабочий документ аудитора «Экспертиза договора купли-
продажи» ООО «Автосток» и ООО «СтройСнабСбытПроект»
Условия
договора купли-
продажи
По данным
бухгалтерской
службы
По данным аудитора Отклонение
Письменная
форма договора
Заключен в
письменной форме
Заключен в
письменной форме
Отклонение
не выявлено
Номер договора
С19927
С19927
Отклонение
не выявлено
Место заключения
договора
Новосибирск
Новосибирск
Отклонение
не выявлено
Предмет договора
Лебедка
электрическая
Лебедка
электрическая
Отклонение
не выявлено
60
Продолжение таблицы 24
Стороны договора
ООО «Автосток» и
ООО
«СнабСбытПроект»
ООО «Автосток» и
ООО
«СнабСбытПроект»
Отклонение
не выявлено
Условия
Цена, ассортимент,
сроки оплаты
Цена, ассортимент,
сроки оплаты
Отклонение
не выявлено
Права сторон
Отражены
Отражены
Отклонение
не выявлено
Обязанности
сторон
Отражены
Отражены
Отклонение
не выявлено
Сумма по
договору
278 078,8
278 078,8
Отклонение
не выявлено
Срок
С 01.06.2019 по
31.12.2019
С 01.06.2019 по
31.12.2019
Отклонение
не выявлено
Порядок
исполнения
обязательств
Отражен
Отражен
Отклонение
не выявлено
Таким образом, результаты экспертизы договора купли-продажи
указали на отсутствие существенных ошибок в заключаемых ООО «Автосток»
договорах со своими поставщиками.
После оценки форма и содержание договора перейдем к проверке
документального оформления фактов хозяйственной жизни по движению
основных средств.
Составим рабочий документ аудитора по данному разделу аудита.
Таблица 25
Рабочий документ аудитора «Проверка документального
оформления поступления основных средств» в ООО «Автосток» за 2019
год
Показатель
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Примечание
Договор купли-
продажи
+
+
-
Товарно-
транспортная
накладная
+
+
-
Счет
+
+
-
Счет-фактура
+
+
-
Акт приема-передачи
+
+
-
Таким образом, после проверки установлено что нарушений в
документальном оформлении не выявлено.
Следующим этапом проверки будет проверка формирования
61
первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств для
целей бухгалтерского учета. Составим рабочий документ аудитора.
Таблица 26
Рабочий документ аудитора «Проверка достоверности
формирования первоначальной цены» в ООО «Автосток» за 2019
год
Показатель
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Примечание
Стоимость
приобретения
35 660 рублей
35 660 рублей
Отклонений не
обнаружено
Услуги сторонних
организаций
1980 рублей
1980 рублей
Отклонений не
обнаружено
Заработная плата
работников за
разгрузку и
установку
3045 рублей
3045 рублей
Отклонений не
обнаружено
Страховые взносы
913,5 рублей
913,5 рублей
Отклонений не
обнаружено
Прочие расходы
оплаченные через
подотчетное лицо
500 рублей
500 рублей
Отклонений не
обнаружено
Итого
первоначальная
стоимость
42 098,5 рублей
42 098,5 рублей
Отклонений не
обнаружено
Таким образом, в учете ООО «Автосток» первоначальная стоимость
основных средств формируется без нарушений.
Следующим этапом проверки будет проверка правильности отражения в
учете ООО «Автосток» поступления основных средств. Проверим
правильность поступления основных средств оприходованных на общих
основаниях.
Таблица 27
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
поступления основных средств и формирования фактической
себестоимости»
Содержание
операции
По данным
бухгалтерского учета
По данным аудитора
Примечани
е
Сумма Дебет
Кред
ит
Сумма
Дебе
т
Кред
ит
Принято к
учету
оборудование,
требующее
монтажа
423728,
8
07 60
423728,
8
07 60
Отклонений
не выявлено
62
Продолжение таблицы 27
Учтен НДС по
приобретенно
му
оборудованию
76271,1
9
19 60
76271,1
9
19 60
Отклонений
не выявлено
Предъявлен
НДС к вычету
из бюджета
76271,1
9
68
субсче
т
«Расч
еты по
НДС»
19
76271,1
9
68
субсч
ет
«Рас
четы
по
НДС»
19
Отклонений
не выявлено
Передано
оборудование
в монтаж
423728,
8 08-3 07
423728,
8 08-3 07
Отклонений
не выявлено
Учтена
стоимость
услуг
специализиро
ванной
организации
35593,2
2
08-3 60
35593,2
2
08-3 60
Отклонений
не выявлено
Учтен НДС со
стоимости
услуг
специализиро
ванной
организации
6406,78
19 60
6406,78
19 60
Отклонений
не выявлено
НДС
предъявлен к
вычету из
бюджета
6406,78
68
субсче
т
«Расч
еты по
НДС
19
6406,78
68
субсч
ет
«Рас
четы
по
НДС
19
Отклонений
не выявлено
Смонтированн
ый объект
принят к
учету в
качестве
основного
средства
459322,
03
01 08-3
459322,
03
01 08-3
Отклонений
не выявлено
Таким образом, поступившие основные средства достоверно отражены
на счетах бухгалтерского учета, фактическая себестоимость сформирована без
нарушений. Проверим достоверность отражения в учете поступление основных
средств в виде вклада в уставной капитал.
63
Таблица 28
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
поступления основных средств в счет вклада в уставной капитал»
Содержание
операции
По данным
бухгалтерского
учета
По данным аудитора
Примеча
ние
Сумма
Деб
ет
Кред
ит
Сумма
Дебе
т
Креди
т
Отражена
задолженность
передающей
стороны по вкладу
имущества в
уставный капитал
40000 75 80 40000 75 80
Отклонени
й не
выявлено
Отражена стоимость
поступившего от
учредителей
основного средства
в счет погашения
задолженности по
вкладам
40000 08 75 40000 08 75
Отклонени
й не
выявлено
Основное средство
введено в
эксплуатацию
40000 01 08 40000 01 08
Отклонени
й не
выявлено
Поступление основных средств на безвозмездной основе имеет свои
особенности. Проведем проверку правильности учета основных средств
поступивших на безвозмездной основе.
Таблица 29
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
оприходования основных средств и формирования фактической
себестоимости поступивших на безвозмездной основе»
Содержание
операции
По данным
бухгалтерского учета
По данным аудитора
Примеча
ние
Сумм
а
Дебе
т
Кредит Сумма
Дебе
т
Кредит
Отражена
рыночная
стоимость
безвозмездно
полученного
основного
средства
40000 08
98
субсчет
«Безвозм
ездные
поступлен
ия»
40000 08
98
субсчет
«Безво
змездн
ые
поступл
ения»
Отклонен
ий не
выявлено
Ксерокс принят к
учету в составе
основных
средств
40000 01 08 40000 01 08
Отклонен
ий не
выявлено
Начислена
амортизация
1111,
11
26
(20,2
325..
.)
02
1111,1
1
26
(20,
23,25
..)
02
Отклонен
ий не
выявлено