44
Таким образом, в ООО «Автосток» основные средства учитываются на
счетах бухгалтерского учета по своей первоначальной стоимости.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации. Рассмотрим пример. В январе ООО «Автосток»
приобрело и ввело в эксплуатацию производственное оборудование, не
требующее монтажа, по договорной цене 424 800 руб., в том числе НДС - 64
800 руб. Размер примененной амортизационной премии – 30% целей
бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования
приобретенного объекта ОС установлен равным шести годам. Начисление
амортизации производится линейным способом.
В августе организация продала указанный объект ОС своей дочерней
компании (доля участия - более 25%) за 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000
руб.
Объект ОС, приобретенный организацией, принимается к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной
стоимостью в рассматриваемой ситуации является его договорная стоимость
без учета НДС - 360 000 руб. (424 800 руб. - 64 800 руб.)
Указанный объект ОС не требует монтажа. В момент перехода права
собственности на него в бухгалтерском учете производится запись: Дебет счета
08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов
основных средств») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, готового к
использованию, списывается со счета 08 (субсчет 08-4) в дебет счета 01
«Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов).
Определяется срок полезного использования объекта ОС, который
устанавливается организацией и составляет шесть лет (п. 20 ПБУ 6/01).
Организация применяет линейный способ начисления амортизации, и,
следовательно, ежемесячная сумма амортизации, начисляемой в бухгалтерском
учете начиная с февраля, составит 5000 руб. (360 000 руб. / 6 лет / 12 мес.) (п. п.
45
17, 21, 18, 19 ПБУ 6/01).
Полученная сумма амортизации (5000 руб.) ежемесячно признается в
составе расходов по обычным видам деятельности, что отражается в
бухгалтерском учете записью по дебету счета учета затрат на производство
(расходов на продажу) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». В
августе ООО «Автосток» продало указанный объект ОС.
Результаты бухгалтерского и налогового учета систематизированы в
табл. 11.
Таблица 11
Учет у организации-продавца реализации объекта ОС с убытком,
если к нему была применена амортизационная премия
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
В январе
Отражены затраты на
приобретение ОС (424 800
- 64 800)
08-04
60
360 000
Отгрузочные
документы
продавца
Отражен НДС,
предъявленный продавцом
ОС
19-1
60
64 800
Счет-фактура
Принят к вычету НДС,
предъявленный продавцом
68-НДС
19-1
64 800
Счет-фактура
Приобретенный объект
принят к учету в составе
ОС
01
08-4
360 000
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
Перечислена оплата
продавцу ОС
60
51
424 800
Выписка банка по
расчетному счету
В феврале
Начислена амортизация по
ОС
20
(26,44 и
др.)
02
5000
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражено ОНО ((111 500 -
5000) x 20%)
68-пр
77
21 300
Бухгалтерская
справка-расчет
С марта по август
Начислена амортизация по
ОС
20
(26,44 и
др.)
02
5000
Бухгалтерская
справка-расчет
Уменьшено ОНО ((5000 -
3500) x 20%)
77
68-пр
300
Бухгалтерская
справка-расчет
В августе
Списана первоначальная
стоимость реализуемого ОС
01-э
01-в
360 000
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
Списана сумма
амортизации по
выбывающему ОС
02
01-в
35 000
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
46
Продолжение таблицы 11
Списана остаточная
стоимость выбывающего
ОС
91-2
01-в
325 000
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
Отражен прочий доход от
реализации ОС
62
91-1
236 000
Акт о приеме-
передаче объекта
основных средств
Начислен НДС при
реализации
91-2
68-НДС
36 000
Счет-фактура
Получена оплата от
покупателя ОС
51
62
236 000
Выписка банка по
расчетному счету
Списано ОНО (21 300 - 300
x 6)
77
99
19 500
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражено ПНО (108 000 x
20%)
99
68-пр
21 600
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражен ПНА
68-пр
99
2100
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражен ОНА (135 500 x
20%)
09
68-пр
27 100
Бухгалтерская
справка-расчет
С сентября в течение 65 месяцев
Уменьшен (погашен) ОНА
(2085 x 20%)
68-пр
09
417
Бухгалтерская
справка-расчет
01-э «Основные средства в эксплуатации», 01-в «Выбытие основных
средств», 68-НДС «Расчеты по НДС», 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».
На субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная
стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции
выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные
средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
Рассмотрим особенности учета выбытия ОС в ООО «Автосток».
1. Продажа основного средства
В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена
следующим образом, табл. 12.
Таблица 12
Схема бухгалтерских записей по учету продажи основного
средства в ООО «Автосток»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документ
Списана первоначальная стоимость
автомобиля
01, субсчет
«Выбытие ОС
01 субсчет
«Собственные
ОС»
ОС- 1б
Списана сумма начисленной
амортизации
02
01, субсчет
«Выбытие ОС»
Отражена выручка от продажи
основного средства
62
91 субсчет «Пр.
расходы»
47
Продолжение таблицы 12
Отражен начисленный НДС
91 субсчет
«Пр.расходы»
68 субсчет
«Расчеты по
НДС»
Списана остаточная стоимость
автомобиля
91 субсчет
«Прочие
расходы»
01, субсчет
«Выбытие ОС»
Списаны прочие расходы,
связанные с продажи объекта
91 76
Определен финансовый результат
от реализации
99
91 субсчет «Пр.
расходы»
2. Безвозмездная передача основных средств
ООО «Автосток» передает безвозмездно бывший в употреблении
компьютер учебному заведению. Первоначальная стоимость объекта
составляла 45 000 руб. Начисленный по нему износ - 36 000 руб. Расходы на
транспортировку компьютера составили 600 руб.
В бухгалтерском учете операция по учету основного средства отразится
следующими проводками, табл. 13.
Таблица 13
Схема бухгалтерских записей по учету безвозмездной передачи
основных средств в ООО «Автосток»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Документ
Списана первоначальная
стоимость выбывающего
основного средства
01 субсчет
«Выбытие
ОС»
01 45000
ОС – 4
Акт о
списании
объекта
основных
средств
Списана амортизация
основного средства
02
01, субсчет
«Выбытие
ОС»
36000
Списана остаточная
стоимость выбывающего
основного средства
91
01 субсчет
«Выбытие
ОС»
9000
Начислен НДС со стоимости
выбывающего основного
средства
91
68 субсчет
«Расчеты по
НДС
1620
Отражены расходы,
связанные с безвозмездной
передачей основного
средства
91 23 600
Отражен убыток от
безвозмездной передачи
основного средства
99 91-9 10850
Отражено постоянное
налоговое обязательство
99
68 субсчет
«Расчеты по
налогу на
прибыль»
2170
48
Рассмотрев особенности учета движения основных средств на ООО
«Автосток», можно выявить следующие недостатки.
- несвоевременно оформляются акты приемки – передачи основных
средств, а в некоторых случаях наблюдается их полное отсутствие.
Следовательно, в бухгалтерском учете необоснованно отражены операции по
вводу в эксплуатацию основных средств и начислению амортизации;
- в организации не создана постоянно-действующая приемочная
комиссия.
В настоящее время учет движения основных средств ведется по
группам. Однако такой учет не обеспечивает оперативного обобщения
информации в соответствии с формой №11 «Сведения о наличии и движении
основных фондов (средств) и других нефинансовых вложений». Для этого
необходимо дополнительное проведение обработки поступающей информации.
Выводы по главе. Бухгалтерский учет на предприятии, в целом, ведется
в соответствии с требованиями нормативных документов, но имеются и
недостатки в ведении учета: на предприятии нет утвержденного перечня
работников, которые наделены правами подписи первичных документов;
отсутствует Положение о бухгалтерской службе, утвержденное Генеральным
директором, в котором определены функции бухгалтерской службы;
отсутствуют должностные инструкции сотрудников бухгалтерии.
Следует отметить, что операции с основными средствами с момента их
постановки на учет и до момента выбытия были оформлены соответствующими
документами. Основными регистрами аналитического учета основных средств
являются инвентарные карточки. Но для контроля за сохранностью по месту
нахождения (эксплуатации) основных средств можно также вести инвентарные
списки основных средств. Это необходимо для своевременного начисления
налога на имущество, вычета НДС со стоимости приобретения объекта, начала
амортизации, а также для подтверждения первоначальной стоимости, срока
полезного использования, амортизационной группы и т. д., которые
установлены для объекта, учитываемого в составе основных средств.
49
Глава 3. Аудит операций с основными средствами в ООО
«Автосток»
3.1. Подготовка и планирование аудита операций с основными
средствами в организации
Целью аудита внеоборотных средств является составление
обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о внеоборотных
активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и
пояснениях к ней, а также установления соответствия применяемой методики
учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в
Российской Федерации нормативным документам.
В соответствии с «Международный стандарт аудита 300 "Планирование
аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской
Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) планирование
аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и
составление плана аудита.
Планирование аудиторской проверки начнем с изучения системы
внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля ООО «Автосток» - это совокупность
организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников
организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение
достижения ее целей.
Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии
ООО «Автосток» являются:
1. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности
предприятия;
2. Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником
предприятия;
3. Обеспечение сохранности имущества предприятия.
Приступая к проверке, аудитору следует подтвердить первоначальную
оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций.
50
Одним из способов получения данных является тестирование по заранее
подготовленному вопроснику.
Таблица 15
Рабочий документ аудитора «Тесты для оценки внутреннего
контроля учета основных средств в ООО «Автосток»
Содержание
Ответы
Да
Нет
Примечания
1. Имеется ли приказ о создании комиссии по
списанию основных средств
Х
2. Определены ли сроки проведения
инвентаризации основных средств в приказе
по учетной политике
Х
3. Проведена инвентаризация в
установленные сроки
Х
4. Когда была проведена последняя
инвентаризация основных средств
Х
Год назад
5. Отражены ли результаты (инвентаризации в
учете
Инвентаризация в
отчетном периоде не
производилась
1
6. Фиксируется ли в учетных регистрах место
размещения и эксплуатации
1
основных средств
Х
7. Имеются ли приказы о назначении лиц,
1
ответственных за сохранность основных
средств в местах эксплуатации
Х
1
8. Заключены ли договоры о полной
материальной ответственности с лицами,
ответственными за сохранность основных
средств
Х
9. Использует ли организация
унифицированные формы первичных
документов
Х
10. Разработан ли график документооборота
по учету основных средств
Х
11. Осуществляет ли,
главный бухгалтер
контроль за соблюдением графика
Х
12. Застрахованы ли объекты основных
средств на случай пожара, стихийных
бедствий
Х
13. Произведена ли классификация основных
средств
Х
14. Разработан ли кодификатор основных
средств
Х
15. Имеются ли инвентарные карточки на
бумажном носителе
Х
1б. Сверяются ли данные аналитического
учета с
1
регистрами синтетического
1
учета
Х
Да. При составлении
годового баланса
17. Утверждаются ли документы на списание
основных средств руководителем
Х
18. Использует ли организация арендованные
1
объекты основных средств
Х
51
Продолжение таблицы 15
19. Выбраны ли варианты начисления
амортизации основных средств
Х
Используется
линейный способ
20. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт
объектов основных средств
Х
Затраты списываются
по фактическим
расходам
Из данных тестирования, приведенных в таблице 15, можно сделать
вывод, что на предприятии не проводится периодически инвентаризация
отдельных объектов основных средств, а только один раз в год, что определено
учетной политикой предприятия. Выбрана единая учетная политика по
амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся
линейным способом.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении
нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень
существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или
методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки
при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских
доказательств. Список аудиторских процедур, используемых при проведении
проверки документов, и выводы аудитора приведены в таблице 16.
Таблица 16
Аудиторские процедуры при проверке документов
Содержание процедуры
Используемые
документы
Выводы аудитора
Проверка соблюдения
положений учетной
политики в отношении
учета объектов основных
средств
Учетная политика,
документы 2-го уровня
Применяемые методы в
области учета основных
средств в целом
соответствуют положениям
принятой учетной политики
Проверка соответствия
отчетных показателей
(баланс и пояснения к
нему) соответствующим
показателям в Главной
книге, регистрам синте-
тического и
аналитического учета
Квартальный,
полугодовой и годовой
балансы, пояснения к
нему, форма № ОС - 6
Отчетные показатели
соответствуют учетным
данным регистров
синтетического и анали-
тического учета
(наблюдается некоторая
несопоставимость цифр по
отчетным периодам)
52
Продолжение таблицы 16
Проверка правильности
определения
первоначальной
стоимости
Акты приемки -
передачи, счета-
фактуры, накладные
Первоначальная стоимость
ОС определена в
соответствии с ПБУ 6/01
Проверка правильности
оформления
приобретенных основных
средств
Акты приемки -
поступления, акты
оприходования
основных средств
Поступающие ОС, в
соответствии с
нормативными актами,
оформляются актами
приемки - передачи
Проверка правильности
использования типовых
форм по учету основных
средств
Учетная политика,
нормативные
документы, форма №ОС
-6
На предприятии
используются
унифицированные формы
отчетности
Проверка правильности
проведения
инвентаризации
Сличительные
ведомости,
инвентаризационные
описи и прочее
Выявлено нарушение:
список лиц, входящих в
комиссию не меняется из
года в год;
Проверка правильности
оформления документов
при различных вариантах
поступления основных
средств
Нормативные
документы, акты,
учредительный договор
Проверка учетных
регистров показала
отсутствие документов,
составляемых при поступ-
лении основных средств от
различных источников
Проверка соответствия
используемых методов
начисления амортизации
требованиям
бухгалтерского учета
Нормативные
документы, учетная
политика
Используемый метод
начисления амортизации
(линейный) соответствует
требованиям за-
конодательства
Проверка правильности
отнесения объектов
основных средств к
соответствующим
категориям
Нормативные
документы, справочная
документация
Объекты ОС отнесены к
соответствующим
амортизационным группам
Проверка привязки
объектов основных
средств к материально
ответственным лицам
Данные устных опросов,
справочная
информация, договоры
материальной ответ-
ственности
Проверка выявила
правильность привязки
объектов к материально
ответственным лицам
Проверка ведения учета
основных средств в
программе 1:С
Учетная политика,
руководство по работе с
программами
бухгалтерского учета
В организации
применяется современное
программное обеспечение
по учету ОС
В общем плане (табл. 16) аудиторская организация определяет способ
проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для
повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно
согласовать свой план с клиентом.
53
Таблица 17
Общий план аудита ООО «Автосток»
Проверяемая организация ООО «Автосток»
Период проведения 01.09.19 - 30.09.2019
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск 1,75 %
Планируемый уровень существенности 1453 тыс. руб.
Планируемые работы
Период
проверки
Исполнитель
Оценка системы внутреннего контроля
производственных запасов
01.09.2019-
01.09.2019
Аудит поступления и наличия ОС
01.09.2019-
01.09.2019
Аудит выбытия ОС
01.09.2019-
01.09.2019
Аудит прочих операций с ОС
01.09.2019-
01.09.2019
На основании вышеизложенного разработаем программу аудиторской
проверки (табл. 18).
Таблица 18
Рабочий документ аудитора «Программа аудиторской проверки
объектов основных средств в ООО «Автосток»
Шиф
р
Наименования и процедуры
проверки
Источники
информации
Рабочие
документ
ы
1. Проверка наличия и правильного оформления договоров
1.1
Проверка наличия договоров
Договоры, Приказы,
Инвентарные
ведомости,
Инвентарные
карточки, Акты
выбытия,
Инвентарные
карточки, акты
списания объектов
основных средств
1.2
Проверка договоров о материальной
ответственности с лицами
ответственными за сохранность
основных средств
1.3
Проверка сроков действия договоров
1.4
Проверка ведения инвентарных
карточек по всем объектам основных
средств.
2.Аудит поступления основных средств
2.1
Проверка документального
оформления по движению основных
средств
Акты приема-
передачи,
инвентарные
карточки
Договоры, акты
приемки
Акты приемки, счета-
фактуры
Договоры, акты
приема - передачи
2.2
Проверка правильности
формирования первоначальной
стоимости объектов
2.3
Проверка соблюдения
законодательства при вводе в
эксплуатацию основных средств