6
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств ........ 9
1.1 Понятие и классификация основных средств предприятия ............................. 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтерского учета
основных средств ...................................................................................................... 15
1.3 Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов ..................... 28
2 Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии ...................... 35
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ................ 35
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ....... 37
2.3 Аудит основных средств на предприятии ........................................................ 46
3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных
средств ........................................................................................................................ 54
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств на
предприятии ............................................................................................................... 54
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЕ А ..................................................................................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ...................................................................................................... 73
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы связана, прежде всего, с тем, что с ос-
новными средствами как объектом учета объединены многие проблемы совре-
менной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продук-
ции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не
загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имуще-
ственных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недо-
статочно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избы-
точном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на фи-
нансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляе-
мой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с ос-
новными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организа-
ций весьма важное значение.
Цель работы – разработка рекомендаций по совершенствованию органи-
зации учёта и анализа эффективности использования основных средств пред-
приятия.
Задачи работы:
изучить классификацию, способы оценки, порядок учета ОФ пред-
приятия;
изучить правовое регулирование и методологические основы учёта
и анализа основных средств;
изучить теоретические основы проведения аудита ОС;
рассмотреть организационно-экономическую характеристику объ-
екта исследования;
провести анализ бухгалтерского учета основных средств в органи-
зации;
провести аудиторскую проверку основных средств в организации;
Объект исследования выпускной квалификационной работы – основные
средства предприятия ООО «ЧОО «Витязь».
8
Предмет работы –социально-экономические отношения, возникающие в
процессе учета и анализа использования основных средств предприятия.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств
1.1 Понятие и классификация основных средств предприятия
Среди ресурсов предприятия особая роль принадлежит основным сред-
ствам, поскольку в комплексе они формируют производственно-техническую
базу промышленных предприятий (материально-техническую базу в торговле)
и определяют производственную мощность предприятия.
1
На протяжении длительного периода основные средства находятся в не-
прерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в
В процессе эксплуатации, ремонтируются, перемещаются внутри орга-
низации, списываются с предприятия при ветхости либо нецелесообразности
использования.
Определение термина материально-технической базы торговли несколь-
ко шире понятия основных средств. Материально-техническая база торговли
представляет собой совокупность средств и предметов труда, которые выраже-
ны как в натуральной, так и в стоимостной форме, используемых для реализа-
ции торгово-технологических процессов.
По мнению Н.В. Пошерстник к основным средствам относится часть
имущества, которая применяется организацией в качестве средства труда при
выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управле-
ния организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Так, С. Н. Щадилова, Л. Кураков считают, что основные средства – это
средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транс-
портные средства и т. д.) производственного и непроизводственного назначе-
ния. М. Мескон дополняет это определение, указывая, что основные средства –
1
Шадрина Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Егорова
Л.И. М: Гриф УМО ВО, 2018. – 39 с
10
это средства труда, участвующие в процессе производства длительное время
ипостепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия
2
.
По мнению М. З. Пизенгольца основные средства в процессе производ-
ства выполняют роль средств труда, которые используются человеком в каче-
стве проводника его воздействия на предметы труда с целью приспособления
их к удовлетворению своих потребностей
3
.
В отечественной литературе понятие основных производственных
средств используют для целей финансового анализа, в свою очередь, в
бухгалтерском учете этот термин обозначается как «основные средства».
Некоторые экономисты считают, что данные понятия синонимичны.
Согласно позиции Е.О. Князевой, основные средства – это совокупность
средств труда, применяющиеся в нескольких производственных циклах,
постепенно изнашивающиеся и переносящие свою стоимость на продукт по
частям в течение всего срока службы, не теряя при этом своей натуральной
формы
4
.
Однако Агеева О.А. отмечает, что в основные средства включаются не
все средства труда, а только те из них, которые выражают собой продукты
общественного труда, имеют стоимость
5
.
По мнению В.И. Титова, основные производственные средства
предприятия представляют собой часть активов, которая рассчитана на
использование их предприятием в течение длительного периода. В.И. Титов
говорит, что экономическая суть основных средств состоит в том, что они
многократно принимают участие в процессе производства, переносят свою
стоимость на стоимость выпускаемой и в процессе производства не теряют
своей натурально-вещественной формы
6
.
2
Островский О. М., Приображенская В. В., Мизиковский Е. А. Учет основных средств. Комментарии, корре-
спонденция счетов – СПб.: Питер, 2018. – 24 с
3
Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 54с
4
Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. – СПб.: Питер, 2018. – 36 с.
5
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата. -Москва: Гриф УМО
ВО, 2018. – 59
6
Титов, В.И. Экономика предприятия: учебник / В.И. Титов. Москва: Эксмо, 2015. 46 с
11
Согласно п.1 ст.257 НК РФ к основным средствам относится часть
имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией
7
.
Основные средства формируют фундамент материально-технической
базы торговли. Понятие «материально-техническая база торговли» существенно
шире определения термина основных средств подряду причин. Во-первых,
часть средств труда арендуется у предприятий других отраслей хозяйствования.
Во-вторых, некоторые помещения эксплуатируются торговыми организациями
на безвозмездной основе. По этим причинам они не указываются в составе ос-
новных средств торговли. Так же в основные средства не включаются матери-
альные ресурсы, которые учитываются в составе оборотных средств.
Основные средства производственной организации выражаются в сово-
купности материально-вещественных счетов и ценностей, которые создаются,
участвуют в процессе производства длительное время в неизменной натураль-
ной форме и при этом частично переносят свою стоимость на изготовленную
продукцию по мере износа
8
.
Основные средства предприятия– это один из видов ресурсов, которые
участвуют в производственном либо торговом процессе. Подчеркнем, что в
процессе использования любого ресурса главной задачей выступает обеспече-
ние высокой эффективности его эксплуатации
9
.
Проблема роста эффективности использования ОФ и производственных
мощностей промышленных предприятий, а также улучшения показателей ис-
пользования ОФ торговли занимает основное место в решении общественных
экономических проблем. От того, как руководством предприятия будет решена
7
Налоговый Кодекс РФ // СПС «КонсультантПлюс» URL:
ttps://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/
8
Еремеева Т.А. Характеристика основных производственных средств / Т.А. Еремеева, М.С. Егорова // Молодой
ученый. 2018. №11.4. С. 119-121
9
Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 2018. - 32с
12
эта проблема, зависит ее конкурентоспособность, объемы продаж, рыночная
доля.
Задачу о повышении эффективности использования ОФ нельзя решить
без наличия ясных представлений о значении каждого элемента основных
средств в производственном либо торговом процессе, об их физическом и мо-
ральном износе. Также требуется владеть методикой анализа факторов, влияю-
щих на показатели эффективности использования ОС. В конечном итоге, рост
эффективности использования ОФ приводит к экономии затрат и росту объе-
мов производства (продаж)
10
.
Для того, чтобы обеспечить выживаемость предприятия в рыночных
условиях, требуется производить качественную, надежную в эксплуатации
продукцию промышленности, обеспечивать как можно больший ассортимент
товаров с учетом имеющихся торговых площадей и удобство совершения поку-
пок. А эти вопросы напрямую связаны с техническим состоянием материальной
базы. Улучшение технических качеств, обновление ОС, увеличение средств во-
оруженности обеспечивают значительный рост эффективности производствен-
ного либо торгового процесса
11
.
Любые объекты, которые входят в состав ОС, за исключением земли, в
процессе их использования либо хранения всегда подвергаются физическому и
моральному изнашиванию. Иначе говоря, через определённое время под воз-
действием физических, технических и экономических факторов ОФ постепенно
теряют свои свойства (либо приходят в негодность) и приходят состояние, при
котором невозможна или даже убыточна их дальнейшая эксплуатация. Это го-
ворит о том, что ОФ с течением времени не могут дальше выполнять свои
функции ввиду технических неполадок, расстройств либо отсутствия экономи-
ческой выгоды. Объекты с физическим износом можно отремонтировать, но
10
Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2018, с.93
11
Еремеева Т.А. Характеристика основных производственных средств / Т.А. Еремеева, М.С. Егорова // Моло-
дой ученый. 2018. №11.4. С. 119-121
13
бывает, что стоимость ремонта с учётом всех воздействующих факторов стано-
вится невыгодной
12
.
Для целей бухгалтерского учета к основным средствам принято отно-
сить здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измери-
тельные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспорт, инструмент, производственный и хоз. инвентарь и принадлежности,
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответ-
ствующие объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение зе-
мель, капитальные вложения и арендованные объекты ОС, земельные участки,
объекты природопользования.
Основные средства подразделяют на материальные и нематериальные.
К материальным ОФ относят: здания, сооружения, машины и оборудо-
вание, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника и оргтехника, транспорт, инструмент, производственный и хоз. инвен-
тарь, скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных ОФ
13
.
Основными средствами также не являются машины и оборудование, ко-
торые числятся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей,
организаций снабжения и сбыта, сданные в монтаж либо те, что подлежат мон-
тажу, находящиеся в пути, числящиеся на быстрымибалансе капитального строительства.
Основные средства можно классифицировать и по другим признакам.
Согласно функционального назначения:
– производственные;
– непроизводственные.
Под производственными ОФ понимают: здания, сооружения, оборудо-
вание, машины, средства транспортировки и иные объекты и средства, связан-
ные с ведением уставной деятельности экономического субъекта, т.е. с произ-
водством продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и иными
12
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. - М.: ЭКСМО, 2018г, ,92с.
13
Островский О. М., Приображенская В. В., Мизиковский Е. А. Учет основных средств. Комментарии, корре-
спонденция счетов – СПб.: Питер, 2018. – 37 с
14
видами деятельности. Сохраняя свою первоначальную натуральную форму, они
относят свою стоимость на производимую либо добываемую при их участии
продукцию, осуществляемые работы либо предоставляемые услуги частями в
размере начисленной амортизации (износа).
Непроизводственные основные средства – это ОС, не принимающие
напрямую участия в процессе производства, однако находящиеся в ведении
фирмы, при этом амортизация по отдельным объектам относится в расходы на
их содержание.
По принадлежности: собственные; арендованные.
Собственные ОФ организации находятся у него на балансе, а арендован-
ные принадлежат другой организации, эксплуатируются временно и за уста-
новленную плату, их учет ведется за балансом без начисления амортизации.
В зависимости от степени воздействия ОФ на предмет труда: активные;
пассивные.
Под активными понимают такие ОС, напрямую воздействующие произ-
водственном процессе на предмет труда, изменяя его вид.
Все остальные ОФ можно отнести к пассивным, ввиду того, что они не
воздействуют напрямую на предмет труда, а формируют требуемые условия
для нормального течения процесса производства (здания, сооружения)
14
.
ОС по принципу использования делят на:
– те, что находятся в эксплуатации (действующие)
– те, что находятся в реконструкции и на техническом перевооружении
– те, что находятся в резерве (запасе)
– те, что находятся в консервации.
По отраслевому признаку ОФ делят на: промышленность, сельское хо-
зяйство, лесное хозяйство, здравоохранение, культура.
Таким образом, существует множество точек зрения на экономическую
природу и сущность основных средств предприятий. Однако анализ литератур-
14
Федеральный закон от 06.12.2013 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // СПС «КонсультантПлюс» URL:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702
15
ных источников показал, что все они в основном сводятся к определению ос-
новных средств как совокупности материально-вещественных ценностей, ис-
пользуемых в деятельности организаций длительное время.
Можно резюмировать, что под основными средствами следует понимать
совокупность средств труда в их материально-вещественном и стоимостном
измерении, используемых в процессе производства, для выполнения работ, ока-
зания услуг, либо в административно-управленческих целях, имеющих срок
полезного использования свыше одного операционного цикла и не подлежащие
потреблению или конвертации в наличность в случае нормального хода ком-
мерческой деятельности организации.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтер-
ского учета основных средств
Учет основных фондов и отражение их в балансе должны быть
организованы таким образом, чтобы одновременно можно было увидеть
сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю
стоимости. Основными нормативными актами являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных фондов» ПБУ
6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее
ПБУ6/01);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н.
Главный нормативный документ, регламентирующий учет ОФ – ПБУ
«Учет основных фондов» ПБУ 6/01, который был утвержден Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н и зарегистрирован в Минюсте России
28.04.2001 № 2689.