26
Ими могут быть: замена и модернизация оборудования, повышение ко-
эффициента сменности, увеличение коэффициента интегральной загрузки обо-
рудования путем снижения потерь рабочего времени, повышение коэффициен-
та использования производственных площадей
26
.
Особенность проведения комплексного анализа ОФ заключается в его
многоуровневом характере. Важно определить степень воздействия факторов и
согласно этому выбрать модели и способы анализа.
Целью анализа основных фондов в независимости от отрасли
деятельности является определение возможностей повышения объемов выпуска
и реализации без привлечения дополнительных ресурсов либо определение
потребности в обновлении либо расширении производственного потенциала.
27
Показатели, используемые в анализе основных фондов, сведены в таб-
лицу 3.
Таблица 3
Показатели использования основных фондов
Показатель
Формула
расчета
Условное обозначение
Фондоотдача основных
фондов
Ф
V
F
ТП
ТП
V
– объем товарной товаров
Фондоотдача активной
части основных фондов
а
ТП
акт
Ф
V
F
а
Ф
– активная часть основных произ-
водственных фондов.
Фондоемкость
ТП
V
Ф
Fe
Ф
– стоимость ОФ.
Фондорентабельность
Ф
П
Fp
П
– прибыль от основной деятельности.
Коэффициент обновле-
ния
КГ
П
ОБН
ОС
ОС
К
П
ОС
– стоимость поступивших ОС,
КГ
ОС
– стоимость ОФ в конце года.
Срок обновления ОС
П
НГ
ОБН
ОС
ОС
Т
НГ
ОС
– стоимость ОФ на начало года.
Коэффициент выбытия
НГ
Вб
В
ОС
ОС
К
Вб
ОС
– стоимость выбывших ОС.
26
Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Том 1 Бухгалтерский финансовый учет Текст.:
Учебник / М.З. Пизенгольц М.: Финансы и статистика, 2018 — 58с.
27
Шадрина Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Егорова
Л.И. М: Гриф УМО ВО, 2018. – 53 с
27
Продолжение табл. 3
Коэффициент прироста
НГ
Пр
Пр
ОС
ОС
К
Пр
ОС
– сумма прироста ОС.
Коэффициент техниче-
ской годности
НГ
Ост
Г
ОС
ОС
К
Ост
ОС
– остаточная стоимость ОС.
Фондовооруженность
Р
трвоор
Ч
Ф
Ф
..
Р
Ч
– среднесписочная численность ра-
ботников.
Коэффициент износа
Ф
Из
К
из
Из
– износ.
Техническая вооружен-
ность труда
Р
АКТ
трвоор
тех
Ч
Ф
Ф
..
.
АКТ
Ф
– активная часть ОФ.
Коэффициент интенсив-
ной загрузки
пл
ф
ЧВ
ЧВ
Киз
плФ
ЧВЧВ ,
– соответственно фактическая
и плановая выработка оборудования за
1 машино-час.
Анализ состава и структуры основных производственных фондов обес-
печит руководство предприятия информацией о составе основных фондов и со-
отношении между их группами, сделает возможным выявление тенденций из-
менения структуры основных фондов по группам, даст возможность принять
соответствующие меры для восстановления оптимального удельного веса ма-
шин и оборудования как наиболее активной части основных фондов, а также
определить меру влияния этих изменений на показатели использования основ-
ных фондов
28
.
Для научного обоснования планирования воспроизводства основных
фондов необходимы данные об их состоянии, которое характеризуется коэф-
фициентами износа и годности средств труда.
Техническое состояние и соответствие основных фондов научно-
техническим достижениям формируется в процессе их обновления.
Техническое состояние фондов характеризуется такими показателями,
как изношенность, обновление, выбытие, возрастной состав оборудования.
28
Ефремова А.А. Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия / А.А. Ефремова,
С.М. Фахриев // Символ науки. – 2018. – №6. – С. 115-117
28
Степень износа может быть определена коэффициентом износа или ко-
эффициентом годности.
Анализ основных фондов имеет огромное значение для любого пред-
приятия, так как именно они – основа любого вида деятельности. Несмотря на
различия в основных фондах по характеру производимых товаров ясно, что
именно они являются движущей силой не только производства, но и торговли.
29
1.3 Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов
Аудит ОС — это профессиональная проверка корректности отражения
сведений по движению ОС в бухучете (отчетности) организации. В нашей
статье вы ознакомитесь с порядком проведения аудита ОС и ключевыми
моментами проверки учета.
Согласно п. 1 ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
№ 307-ФЗ аудит должен осуществляться 1 раз в год организациями:
1. Относящимися к акционерным обществам.
2. Выпускающими ценные бумаги для их организованного обраще-
ния.
3. Относящимися к кредитным, страховым, клиринговым компаниям,
участникам рынка ценных бумаг, внебюджетным фондам.
4. Получившими за прошлый год выручку от основной деятельности
свыше 400 000 000 руб. или обладавшими на конец прошлого года активами на
сумму более 60 000 000 руб.
5. Публикующими сводную бухгалтерскую отчетность.
Обязательный аудит осуществляется сторонними фирмами или
квалифицированными аудиторами (п. 2 ст. 1 закона № 307-ФЗ).
В целях повышения уверенности в достоверности предоставляемой
отчетности организация вправе проводить внутренний аудит штатными
29
Шадрина Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Егорова
Л.И. М: Гриф УМО ВО, 2018. – 42 с
29
аудиторами (правило № 29 постановления Правительства РФ «О федеральных
правилах аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696).
По ОС, учет которых связан с большим количеством особенностей и
нюансов, аудит проводится в несколько этапов.
Этап 1: проверка организации учета ОС
Проверяется учетная политика в части:
1. Наличия стоимостного признака признания объектов в составе ОС.
Имущество, соответствующее обязательным правилам признания ОС (п. 4 ПБУ
6/01) и стоимостью до 40 000 руб., разрешено либо списывать на МПЗ, либо
признавать ОС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
2. Метода амортизационных списаний по ОС. Выбирается из закрыто-
го перечня, представленного в п. 18 ПБУ 6/01.
3. Переоценки ОС. Все организации, за исключением некоммерче-
ских, вправе в конце каждого года пересчитывать стоимость ОС в сторону уве-
личения или уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01).
4. Периодичности инвентаризаций ОС. Обязательная инвентаризация
ОС проводится не менее 1 раза в 3 года (п. 27 Положения по ведению бухучета
(отчетности) в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №
34н).
5. Разработанных организацией первичных и сводных документов по
учету ОС. Должны соответствовать требованиям, представленным в ст. 9 и 10
закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Проверяется наличие приказов по утверждению:
лиц, ответственных за сохранность ОС;
инвентаризационных проверок ОС;
самостоятельно разработанных бланков по учету ОС;
ремонтных (модернизирующих) работ, списания ОС.
Этап 2: проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров в
части ОС
30
Проверяется корректность отражения информации в бухгалтерской
отчетности в части операций с основными средствами на основании сводных
регистров по учету ОС.
Таблица 4
Проверка корректности отражения информации в
бухгалтерской отчетности в части операций с основными
средствами на основании сводных регистров по учету ОС
Бухгалтерская отчетность
Регистр учета ОС
Название от-
четности
Сверяемые строки
отчетности
Название реги-
стра
Сверяемые показа-
тели регистра
бухгалтерский
баланс
основные средства
главная книга
(далее — ГК),
оборотно-
сальдовая ведо-
мость (далее —
ОСВ)
сальдо по сч. 01 за
минусом сальдо по сч.
02
добавочный капитал
ГК (ОСВ), анализ
сч. 02
оборот по Дт 83 Кт 02
отчет о фи-
нансовых ре-
зультатах
себестоимость про-
даж
ГК (ОСВ), анализ
сч. 02
обороты по Кт 02 (за
исключением оборотов
по Дт 83 Кт 02)
прочие доходы
ГК (ОСВ), анализ
по сч. 91
обороты по Дт 62 Кт 91
— в части продажи ОС
прочие расходы
ГК (ОСВ), анализ
сч. 91, карточка
сч. 01
обороты по Дт 91 Кт 01
— в части проданных
(списанных) ОС
отчет о дви-
жении денеж-
ных средств
поступления от про-
дажи внеоборотных
активов
ГК (ОСВ), анализ
сч. 50, 51, 52
обороты по Дт 50
(51,52) Кт 62 — в ча-
сти продажи ОС
платежи в связи с
приобретением, со-
зданием, модерни-
зацией, реконструк-
цией внеоборотных
активов
ГК (ОСВ), анализ
сч. 50, 51, 52
обороты по Дт 60 Кт 50
(51,52) — в части при-
обретения ОС, матери-
алов (работ, услуг)
для создания, восста-
новления, ремонта ОС.
пояснения
раздел «Основные
средства»
аналитические
регистры по сч.
01 и сч. 02
сальдо и обороты по
сч. 01, сч. 02 в разре-
зе их аналитики
Этап 3: проверка первичных документов по ОС
Проверяется полнота и корректность отражения сведений об ОС в
первичных документах.
Типовые документы для фиксирования операций по ОС установлены
постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС».
31
Этап 4: проверка отнесения активов к ОС
Проверяется соответствие ОС требованиям, зафиксированным в п. 4
ПБУ 6/01:
1. Задействовано в коммерческой, управленческой или арендной дея-
тельности.
2. Срок полезного использования (далее — СПИ) превышает 1 год.
3. Перепродажа не планируется.
4. Способствует получению экономической выгоды.
При утверждении в учетной политике дополнительного признака
включения объекта в состав ОС — стоимостного (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01) —
анализируется первоначальная стоимость ОС на предмет соответствия
обозначенному лимиту.
Этап 5: проверка первоначальной стоимости ОС
Анализируется состав затрат, включенных в первоначальную стоимость
ОС при их создании, покупке, восстановлении:
1. Услуги подрядчиков по созданию, доставке, монтажу ОС.
2. Информационные (консультационные) услуги, использовавшиеся в
ходе создания (приобретения) ОС.
3. Таможенные платежи.
4. Услуги посредников по приобретению ОС.
5. Невозмещаемые платежи в бюджет (пошлины, налоги).
Общехозяйственные и аналогичные им затраты не засчитываются в
формируемую стоимость ОС (кроме расходов, напрямую связанных с
созданием (покупкой) ОС).
Предъявленная сумма НДС исключается из формируемой стоимости ОС
(кроме НДС, не принимаемого к вычету в ситуациях, перечисленных в п. 2 ст.
170 НК РФ).
Этап 6: проверка начисляемой амортизации ОС
Проверяется корректность определения СПИ и расчета амортизации.
32
При небольшом количестве ОС проводится перерасчет амортизации
сплошным методом. При большой номенклатуре ОС перерасчет амортизации
осуществляется выборочным способом.
Этап 7: проверка переоценки ОС
При фиксировании в учетной политике обязанности по ежегодной
переоценке ОС анализируется правильность ее проведения и отражения
результатов в бухучете (отчетности).
Этап 8: проверка учета ремонтных (модернизирующих) работ по ОС
Анализируется корректность отнесения произведенных по ОС работ к
категории ремонтных или модернизирующих (реконструирующих) и их
отражение в бухучете организации.
Таблица 5
Проверка корректности отнесения произведенных по ОС
работ к категории ремонтных или модернизирующих
(реконструирующих) и их отражение в бухучете организации
Наименование ра-
бот
Характеристика
работ
Отражение в бу-
хучете
Обоснование
Ремонтные
не изменяют тех-
нических парамет-
ров ОС
в операционных
расходах
п. 7 ПБУ 10/99
Модернизирующие
(реконструирующие)
изменяют техниче-
ские параметры
ОС, продлевают
СПИ
в первоначальной
стоимости ОС
п. 14, п. 27 ПБУ
6/01
Этап 9: проверка по выбытию ОС
Проверяется корректность исчисления остаточной стоимости ОС,
определения и отображения доходов, расходов от списания ОС в бухучете.
Таблица 6
Проверка корректности исчисления остаточной стоимости ОС,
определения и отображения доходов, расходов от списания ОС в
бухучете
Операции
Отражение в учете
Обоснование
Доходы от реализации ОС
прочие доходы (без НДС)
пп. 30–31 ПБУ 6/01
Материалы, оставшиеся
от выбывших ОС
прочие доходы (по ры-
ночной оценке)
п. 9 ПБУ 9/99,
п. 9 ПБУ 5/01
Остаточная стоимость ОС
прочие расходы
п. 29, п. 31 ПБУ 6/01
Затраты, произведенные
при списании ОС
прочие расходы
п. 11 ПБУ 10/99
33
Обнаруженные при проведении обязательного или внутреннего аудита
ОС ошибки в бухучете (отчетности) следует устранять в месяце их выявления
(п. 5 ПБУ 22/2010). Ошибки, найденные в бухучете (отчетности) прошедшего
года до подписания (утверждения) отчетности, корректируются декабрем
прошедшего года (п. 6 ПБУ 22/2010).
Таким образом, в первом разделе рассмотрены теоретические основы
учета и аудита основных средств, определены основные понятия,
представленные различными авторами.
После проведенного анализа было установлено, что основные фонды
представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, ис-
пользуемых в деятельности организации длительное время.
Рассмотрена нормативно-правовая база, регулирующая порядок учёта
основных фондов, изучена методика анализа и учета основных фондов на осно-
ве трудов отдельных авторов в области экономических наук.
Анализ основных средств имеет особое значение для каждого хозяй-
ствующего субъекта, поскольку именно ими сформирована основа любой дея-
тельности, анализ позволяет выявить оптимальные направления управления
ОФ.
Для того чтобы хозяйствующий субъект не испытывал проблемных си-
туаций в области учета и анализа основных фондов необходим отлаженный ме-
ханизм учёта и внутреннего контроля за организацией бухгалтерского и нало-
гового учёта на предприятиях.
Таким образом в первом разделе рассмотрены теоретические основы
учета и анализа основных фондов предприятия, определены основные понятия,
представленные различными авторами.
После проведенного анализа было установлено, что основные фонды
представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, ис-
пользуемых в деятельности организации длительное время.
34
Рассмотрена нормативно-правовая база, регулирующая порядок учёта
основных фондов, изучена методика анализа и учета основных фондов на осно-
ве трудов отдельных авторов в области экономических наук.
Учет и аудит основных фондов имеет особое значение для каждого хо-
зяйствующего субъекта, поскольку именно ими сформирована основа любой
деятельности, контроль позволяет выявить оптимальные направления управле-
ния ОФ.
Для того чтобы хозяйствующий субъект не испытывал проблемных си-
туаций в области учета и анализа основных фондов необходим отлаженный ме-
ханизм учёта и внутреннего контроля за организацией бухгалтерского и нало-
гового учёта на предприятиях
35
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «ЧОО «Витязь» зарегистрирована 3 октября 2011 г. регистратором
ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. БЕЛГОРОДУ.
Руководитель организации: генеральный директор Слесаренко Игорь Михайло-
вич. Юридический адрес ООО «ЧОО «Витязь» - 309993, Белгородская область,
Валуйский район, город Валуйки, улица Суржикова, 30/1.
Основным видом деятельности является «Деятельность по обеспечению
безопасности и проведению расследований», зарегистрирован 1 дополнитель-
ный вид деятельности. Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТ-
ВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЧАСТНАЯ ОХРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «ВИТЯЗЬ»
присвоены ИНН 3126016879, ОГРН 1113126000932, ОКПО 92872009.
Далее, на рисунке 1 представлена организационная характеристика
предприятия.
Рис. 1. Структура организации
Рисунок 1– Организационная структура ООО «ЧОО «Витязь»
В таблице 7 представлены экономические показатели деятельности ООО
«ЧОО «Витязь» за 2017-2018гг.
Начальник отдела
охранного обес-
печения
Отдел кадров
Начальник опера-
ционного отдела
Главный бух-
галтер
Генераль-
ный дирек-
тор
Бухгалтерия
Операторы