56
Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать с учетом
меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет
нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерско-
го учета предприятий современных принципов его организации на основе меж-
дународных стандартов.
Для улучшения организации бухгалтерского учета в ООО «ЧОО «Ви-
тязь» предлагаю следующие рекомендации:
– главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением
первичных документов по движению основных средств и своевременным
оформлением регистров аналитического учета;
– разработать график документооборота для усиления контроля за
оформлением первичных документов, утвердить ответственность за несоблю-
дение его выполнения;
– обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения
инвентаризации основных средств;
– принять меры для улучшения состояния внутреннего контроля на
предприятии по исчислению и уплате НДС;
– изменение способы начисления амортизации – использование способа
уменьшаемого остатка.
Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако
предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в тече-
ние срока полезного использования, не учитывая степень их износа со време-
нем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов,
обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока по-
лезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые
годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что
в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического про-
гресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно
быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается
вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представля-
57
ется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты
большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации обо-
рудования, чем в последующие.
Так при организации бухгалтерского учета было выявлено:
В бухгалтерском и в налоговом учете резервы на ремонт основных
средств не создаются. При этом учетной политикой предприятия предусмотрен
учет расходов на ремонт основных средств в составе расходов будущих перио-
дов. Для целей оптимизации налогообложения предлагаю создать резерв на ре-
монт основных средств, при этом необходимо учесть тот факт, что предприя-
тие ООО «ЧОО «Витязь» обладает сложной структурой основных средств и
большими объемами ремонтных работ. Создание резерва на ремонт основных
средств необходимо закрепить в учетной политике предприятия.
Для того чтобы сформировать резерв на ремонт основных средств пред-
приятию необходимо:
– определить совокупную стоимость амортизируемых основных
средств на начало налогового периода;
– определить среднюю сумму фактических расходов на ремонт за
предыдущие три года;
– составить график проведения «обычных» ремонтов, в том числе при-
ходящихся на текущий налоговый период;
– составить сметную стоимость указанных ремонтов;
– указать перечень основных средств, по которым будут осуществлять-
ся особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
– составить график проведения ремонта указанных основных средств, в
котором указывается период осуществления особо сложных и дорогих видов
ремонтных работ и их сметную стоимость.
58
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Основными направлениями совершенствования учета основных средств
в ООО «ЧОО «Витязь» являются:
1. Автоматизация бухгалтерского учета
Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность
работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот
первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской
деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение
бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению и
совершенствованию которых повышается оперативность обработки данных и
достоверность деловой информации, принимаются более объективные
финансовые и управленческие решения. Совершенствование автоматизации
бухгалтерского учета на предприятии позволит совершенствовать систему
управления и создаст предпосылки для более быстрого развития внутренней
инфраструктуры предприятия.
Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка
финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики
России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по
себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как
внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной
деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность
(бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая
должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту
регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые
налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все
бухгалтерские документы, включая первичные.
В условиях относительной неопределенности в налоговой сфере
предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего лишь
59
из-за небрежности в бухгалтерском учете. Примеров тому в России очень
много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно.
Страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии
предприятия. Страдают также из-за незнания и соответственно невыполнения
последних законов и распоряжений (а они принимаются сплошь и рядом). При
ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие
арифметические ошибки.
Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного
бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации
рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности,
оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.
Таким образом, программа поможет избавиться от многих
существующих недостатков как бухгалтерского учета в целом, так и его
составных частей - основных средств.
2. Введение контроля за учетом основных средств
Введение дополнительного контроля за учетом основных средств и
нематериальных активов со стороны руководства предприятия я считаю очень
важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов,
изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход
позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных
средств, нематериальных активов, тратить меньше времени на убеждение
руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить
дисциплину использования основных средств и нематериальных активов
сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования
основных средств и нематериальных активов, по данным бухгалтерского учета
под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом
руководитель будет получать более полную картину состояния дел на
предприятии.
60
3. Возможность введения международных стандартов в части
амортизации основных средств
Одним из направлений совершенствования организации в управлении
основными средствами и нематериальными активами является ориентация на
Международные стандарты бухгалтерского учета. Непосредственно к
основным средствам относится стандарт № 16, «Основные средства».
4. Ведение амортизационной политики по основным средствам
Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их
активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-
технической революции (НТР). В современных условиях НТР активно влияет
на сокращение срока морального износа. (В среднем моральный износ активной
части средств труда колеблется от трёх до семи лет.)
Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно
достигнуть путём лучшего использования этих фондов.
Таким образом, амортизация - это важнейший источник
воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не
только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции
составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной
по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей
хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью
получения денежных средств.
Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы
для развития научно-технического прогресса. К таким можно отнести:
Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило,
удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое
сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов,
и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие
себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не
износись, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную
61
вновь появляющуюся в условиях развития научно-технического прогресса
технику.
Коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных
отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета
инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет
единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных
отраслей производства. Специальный режим начисления и использования
амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса
создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих
предприятиях
Рассчитаем экономическую эффективность предложенных мероприятий
и то каким образом это отразится на сумме налога на прибыль предприятия.
В ООО «ЧОО «Витязь» в период с 2016-по 2018 год на текущий ремонт
основных средств израсходовано:
в 2016 г – 3 940 000 руб.
в 2017 г – 4 880 000 руб.
в 2018 г – 4 980 000 руб.
При этом согласно сметной документации на 2019 г запланирован теку-
щий ремонт основных средств стоимостью 4 585 750 руб.
Алгоритм формирования резерва на ремонт основных средств следую-
щий:
1. Определяем средний размер расходов на ремонт основных средств за
последние 3 года: 4 600 000 руб. (13 800 000:3).
2. Сравниваем среднее значение с запланированной суммой согласно
сметы затрат. Так как запланированная сумма 4 585 750 руб. меньше предель-
ного значения, размер создаваемого резерва может быть на эту сумму.
Значит, максимально возможный норматив отчислений в резерв соста-
вит 9,89 % (4 585 750 руб. : 4 585 750 руб. × 100). Эта величина должна быть
указана в учетной политике предприятия на 2019 год для целей налогообложе-
ния.
62
3. ООО «ЧОО «Витязь» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по
налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Таким образом, бухгалтеру предприятия необходимо ежемесячно отчис-
лять в резерв 382 298 руб. (46 386 000 х 9,89%.: 12 мес.).
В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшатся на сумму
917 150 руб.( 4 585 750 х20%).
Предлагается также утвердить регистр расчета резерва на ремонт основ-
ных средств на 2019 год, представленный в таблице 20.
Таблица 20
Регистр расчета резерва на ремонт основных средств на
2019 год
Совокупная
стоимость
основных
средств на
1 января
2019 года,
руб.
Планируемая
сумма ре-
зерва, руб.
Средняя ве-
личина фак-
тических
расходов на
ремонт
за 2016–
2018 годы
Норматив
отчислений,
%
Величина
резерва
на 2019
год, руб.
Сумма еже-
месячных от-
числений,
руб.
108143000
4 585 750
4 600 000
9,89
4 585 750
382 298
В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств
будет отражаться по кредиту счета 96, в корреспонденции со счетом 20
(23,25,26). Использование резерва отражается по дебету 96 счета. В случае, ес-
ли сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в от-
четном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоя-
щих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогооб-
ложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового
периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих
расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществ-
ленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то
сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода
для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Особенность проведения комплексного анализа ОС заключается в его
многоуровневом характере. Важно определить степень воздействия факторов и
согласно этому выбрать модели и способы анализа. Целью анализа основных
средств в независимости от отрасли деятельности является определение
возможностей повышения объемов выпуска и реализации без привлечения
дополнительных ресурсов либо определение потребности в обновлении либо
расширении производственного потенциала.
В процессе написания данной работы, было установлено, что
бухгалтерский учет ОС — одно из важнейших направлений бухгалтерского
учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия
обретает первостепенную важность.
Сейчас у организаций есть возможность проявления инициативы в
области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от
бухгалтеров некоторых творческих способностей и обширных знаний для
оптимизации учета.
Многое усложняет деятельность бухгалтеров: сложность перехода к
современной системе учета, недостаток опыта работы в таких условиях,
отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость
подзаконных актов.
Анализ основных средств имеет огромное значение для любого
предприятия, так как именно они – основа любого вида деятельности. Несмотря
на различия в основных средствах по характеру производимых товаров ясно,
что именно они – движущая сила производства, торговли
В данной работе были раскрыты основные теоретические вопросы
анализа состава и использования ОС, рассмотрена методологическая и
нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету ОС, проведен анализ
деятельности и особенностей учета ОФ на конкретном предприятии. Расчеты
проведены на основе данных хозяйственной деятельности за 2017-2018 г.г.
64
ООО «ЧОО «Витязь».
Основные средства представляют собой комплекс материально-
вещественных ценностей, которые используются в качестве средств труда,
которые длительное время неоднократно либо постоянно в неизменной
натуральной форме используются в экономике, постепенно относя свою
стоимость на создаваемые продукты и услуги.
Роль основных средств в процессе труда заключается в том, что в своей
совокупности они формируют производственно-техническую базу и
определяют производственную мощность предприятия.
Согласно учетной политики предприятия и рабочего плана счетов
систематический учет наличия и движения ОФ осуществляется на активном
инвентарном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному
счету отражает размер находящегося в распоряжении предприятия данного
вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу
другим организациям на условиях хозяйственного ведения, то есть без
передачи права собственности на него.
Проведя анализ ООО «ЧОО «Витязь», можно сделать вывод, что в 2018
году выручка от оказания услуг сократилась на 127991 руб. или на 0,9%. Сред-
негодовая стоимость основных средств претерпела изменения в сторону сни-
жения на 9694.5 руб. либо на 1,09%. Соответственно, фондоотдача в 2018 году
по сравнению с 2018 годом снизилась с 10,8 руб. до 9,47 руб. либо на 0,87%.
Среднемесячная заработная плата персонала возросла на 1,3 руб.
На основании расчетных данных можно сделать следующие выводы.
Основные средства находятся на стадии расширенного воспроизводства, так
как коэффициент прироста положительный и составляет 0,03%, наблюдается
повышение данного показателя с 2018 года. Это произошло за счет стоимости
поступивших основных средств в 2018 году на 5858000 руб. Коэффициент из-
носа увеличился незначительно в 2018 году по сравнению с 2018 годом на
0,02%. Коэффициент годности увеличился также на 0,1%. Это положительная
тенденция.
65
В структуре основных средств по всем видам наблюдаются изменения.
Согласно данным таблицы удельный вес зданий и транспортных средств уве-
личился на 3,8%, машин и оборудования уменьшилось на 2,1%; удельный вес
сооружений и передаточных устройств на 4,8%.
Существенное значение имеет анализ движения и технического состоя-
ния ОС, который также проводится по данным бухгалтерской отчетности. Для
этого рассчитываются следующие показатели:
1) коэффициент обновления (К
обн
), характеризует долю новых ОФ в об-
щей стоимости на конец года;
2) срок обновления основных средств (Т
обн
) – представляет собой отно-
шение стоимости ОФ на начало периода к стоимости поступивших ОС;
3) коэффициент выбытия основных средств (К
в
) – представляет собой
отношение стоимости выбывших ОФ к стоимости ОФ на начало периода;
4) коэффициент прироста основных средств (К
пр
) – представляет собой
отношение суммы прироста ОФ к стоимости ОФ на начало периода;
5) коэффициент износа основных средств (К
изн
) – представляет собой
отношение суммы износа ОФ к первоначальной стоимости ОФ на соответству-
ющую дату;
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств на
предприятии можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:
а) автоматизация учета;
б) создание резерва на ремонт основных средств;
в) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты
стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования.
В ходе проведенного аудита основных средств, были выявлены следую-
щие недостатки, а именно:
- не со всеми работниками, которые несут ответственность за поступле-
ние и выбытие объектов основных средств, в ООО «ЧОО «Витязь» заключены
договоры материальной ответственности;