46
зом превышение кредитового оборота счета 91 над дебетовым говорит о прибы-
ли от процесса ликвидации ОС, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списы-
вается на Д 91, К 99; убыток — на Д 99, К 91.
Списание объектов ОС производиться по причинам морального и физи-
ческого износа. Рассмотрим пример списания на офисной технике.
Списан объект основных средств - компьютер вследствие физического и
морального износа. Корреспонденция счетов приведена в таблице 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по ликвидации основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма ,руб
Списана первоначальная стоимость
01-1
01
10000
Списана сумма начисленной амортизации
к моменту выбытия.
02
01-1
8000
Получены материалы при ликвидации
10
91-1
1000
Отражены расходы по демонтажу объекта
91-2
76
500
Списана остаточная стоимость
91-2
01-1
2000
Отражены убытки от ликвидации
99
91-9
1500
Итак, учет операций по выбытию основных средств на ООО «ЧОО «Ви-
тязь» ведется в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его примене-
нию.
2.3 Аудит основных средств на предприятии
Актуальность проведения аудита основных средств заключается в опре-
делении «узких» мест и недостатков в учете, а так же в разработке рекоменда-
ций по их устранению, с целью совершенствования системы учета основных
средств в целом на предприятии.
Нормативно – правовые акты используемые в ходе аудиторской провер-
ки основных средств в ООО «ЧОО «Витязь»:
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
N 307-ФЗ;
Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой
аренде (лизинге)»;
47
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-
ФЗ;
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом
Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденное приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
Общероссийский классификатор основных фондов (принят и
введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2019-ст).
Источниками информации для аудита основных средств в ООО «ЧОО
«Витязь» являются: акты инвентаризации; акты приемки-передачи; договоры о
материальной ответственности; инвентарные карточки; приказы; распоряже-
ния; учетная политика; учетные регистры; иные первичные документы и формы
отчетности.
Этапы проведения аудита основных средств в ООО «ЧОО «Витязь»:
1. Определение цели аудита основных средств. Целью аудита основных
средств в ООО «ЧОО «Витязь» является выражение мнения о соответствии
применяемой методики учета основных средств в ООО «ЧОО «Витязь», дей-
ствующим нормативно - правовым актам.
2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Аудит основных
средств проводился выборочным способом. Прежде чем составить общий план
и программу аудита основных средств в ООО «ЧОО «Витязь», необходимо
произвести расчет уровня существенности (таблица 14).
Таблица 14
Расчет уровня существенности
Базовые показа-
тели
Значение базового
показателя,
тыс.руб.
Критерий
Определение уровня
существенности
А
1
2
3
Прибыль до налого-
обложения
36718
5
393,05
Выручка
109824
2
7865
Капитал и резервы
90001
5
24195,65
Активы
180264
2
10844,46
Себестоимость
56300
2
7496,34
Итого
Х
х
8700
48
Произведем расчет уровня существенности:
(393,05+7865+24195,65+10844,46+7496,34) / 5 = 10158,9 тыс. руб.
1. Наименьшее значение отличается от среднего на: (10158,9 – 393,05)/
10158,9 * 100% = 96,13%.
2.Наибольшее значение отличается от среднего на: (24195,65 – 10158,9) /
10158,9 * 100% = 138,17%
3. Новое значение уровня существенности: (7865+10844,46+7496,34) / 3
= 8735,2 тыс. руб.
4. Полученную сумму округлим до 8700 тыс.руб. Различие составит:
(8735,2-8700)/8735,2 * 100 = 0,4%.
Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля
(РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих
трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ≤ 5%.
При этом риск:
- от 1 до 2% - низкий;
- 2 – 3% - средний;
- свыше 3% - высокий.
На данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.
Таким образом, аудиторский риск = (0,12*0,30*0,32)*100% = 1,15%.
Следовательно, аудиторский риск низкий.
3. Составление общего плана и программы аудита основных средств.
Ниже представлен общий план аудита основных средств в ООО «ЧОО
«Витязь»
Период аудита: .
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Пермякова И.А.
Состав аудиторской группы: Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск: 1,15%
Планируемый уровень существенности: 8700 тыс.руб.
49
Таблица 15
Общий план аудита основных средств в ООО «ЧОО «Витязь»
№
п/п
Планируемые виды работ
Период прове-
дения
Исполнитель
А
1
2
3
1
Аудит наличия основных средств и их
сохранности
Иванов И.И.
2
Аудит поступления и выбытия основных
средств
Иванов И.И.
3
Аудит амортизации основных средств
Иванов И.И.
4
Аудит инвентаризации основных
средств
Иванов И.И.
5
Аудит операций, связанных с налогооб-
ложением основных средств
Иванов И.И.
Программа аудита основных средств в ООО «ЧОО «Витязь» представ-
лена ниже.
Период аудита:
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Пермякова И.А.
Состав аудиторской группы: Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск: 1,15%
Планируемый уровень существенности: 8700 тыс.руб.
Таблица 16
Программа аудита основных средств в ООО «ЧОО «Витязь»
№
п/п
Планируемые виды работ
Период про-
ведения
Рабочие документы
1
Аудит наличия основных
средств и их сохранности
01 июня 2018
года
х
1.1
Проверка наличия и оформле-
ния договоров купли-продажи
основных средств
01 июня 2018
года
Договора
1.2
Проверка правильности отраже-
ния первоначальной стоимости
основных средств
01 июня 2018
года
Акты приемки - переда-
чи, инвентарные карточ-
ки
1.3
Проверка организации синтети-
ческого и аналитического учета
основных средств по местам их
закрепления
01 июня 2018
года
Учетная политика, пер-
вичные документы, учет-
ные регистры
1.4
Проверка порядка учета затрат
на ремонт основных средств
01 июня 2018
года
Сметы, отчеты
1.5
Проверка отражения в отчетно-
сти наличия основных средств
01 июня 2018
года
Бухгалтерский баланс,
Пояснения к бухгалтер-
скому балансу и отчету о
финансовых результатах
50
Продолжение табл. 16
2
Аудит поступления и выбытия основ-
ных средств
02 июня
2018 года
х
2.1
Проверка фактического поступления
основных средств
02 июня
2018 года
Приказы, акты, реги-
стры учета
2.2
Проверка фактического выбытия ос-
новных средств
02 июня
2018 года
Приказы, акты, реги-
стры учета
2.3
Проверка отражения в формах отчет-
ности движения основных средств
02 июня
2018 года
Бухгалтерский баланс,
Пояснения к бухгал-
терскому балансу и от-
чету о финансовых ре-
зультатах
3
Аудит амортизации основных средств
03 июня
2018 года
х
3.1
Проверка правильности начисления
амортизации
03 июня
2018 года
Учетная политика,
справки, регистры
3.2
Проверка основных средств по кото-
рым не начисляется амортизация
03 июня
2018 года
Учетная политика,
справки, регистры
3.3
Проверка отражения амортизации в
формах отчетности
03 июня
2018 года
Бухгалтерский баланс,
Пояснения к бухгал-
терскому балансу и от-
чету о финансовых ре-
зультатах
4
Аудит инвентаризации основных
средств
04 июня
2018 года
х
4.1
Проверка результатов последней ин-
вентаризации
04 июня
2018 года
Акты инвентаризации,
инвентаризационные
ведомости
4.2
Изучение результатов переоценки
основных средств
04 июня
2018 года
Акты инвентаризации,
инвентаризационные
ведомости
5
Аудит операций, связанных с налого-
обложением основных средств
05 июня
2018 года
х
5.1
Проверка правильности начисления
транспортного налога
05 июня
2018 года
НК РФ, расчеты, све-
дения
5.2
Проверка правильности начисления
земельного налога
05 июня
2018 года
НК РФ, расчеты, све-
дения
4. Формирование рабочих документов аудитора и проверка учета основ-
ных средств по существу. Выполняя процедуру аудита сохранности основных
средств в ООО «ЧОО «Витязь», аудитор получил ответы на следующие вопро-
сы, которые представлены в таблице 17.
51
Таблица 17
Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных
средств и их движения»
№
п/п
Вопрос
Ответ
А
1
2
1
Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за по-
ступление и выбытие объектов основных средств, за правиль-
ное оформление учета данных операций?
Да
2
Заключены ли договоры материальной ответственности с эти-
ми лицами
да, но не со
всеми
3
Согласовывается ли увольнение и перемещение материально
- ответственных лиц с главным бухгалтером организации?
Да
4
Имеется ли в графике документооборота распределение обя-
занностей по составлению и оформлению первичных докумен-
тов по приему - передаче основных средств с указанием сро-
ков их представления?
Да
5
Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных до-
кументов на движение основных средств, утверждаемого ру-
ководителем организации по согласованию с главным бухгал-
тером?
Да
6
Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии об-
разцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных до-
кументов на движение основных средств?
Нет
7
Оснащены ли складские помещения и места постоянного и
временного хранения основных средств, оборудованием в со-
ответствии с правилами пожарного надзора и техники без-
опасности?
не в доста-
точной ме-
ре
8
Оснащены ли складские помещения и места постоянного и
временного хранения основных средств средствами видео
фиксации
Нет
9
Общие правила проведения инвентаризации соответствуют
положениям нормативных актов?
Да
10
Порядок проведения инвентаризации основных средств соот-
ветствует положениям нормативных актов?
Да
11
Формы первичных документов по учету результатов инвента-
ризации основных средств соответствуют положениям норма-
тивных актов?
Да
12
Составление сличительной ведомости по инвентаризации ос-
новных средств соответствует положениям нормативных ак-
тов?
Да
13
Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств
выявленных при инвентаризации соответствует положениям
нормативных актов?
Да
14
Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств
выявленных при инвентаризации соответствует положениям
нормативных актов?
Да
15
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересорти-
цы, производится в соответствии с положениями нормативных
актов?
Да
16
Налогообложение в операциях по отражению результатов ин-
вентаризации основных средств соответствует положениям
Да
52
нормативных актов?
Таким образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных
средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:
не со всеми работниками, которые несут ответственность за
поступление и выбытие объектов основных средств, в ООО «ЧОО «Витязь»
заключены договоры материальной ответственности;
склады не в полной мере оснащены необходимыми средствами
пожарной безопасности;
система видео фиксации на территории складов и в целом
предприятия отсутствует;
у контрольно – пропускной службы отсутствует образы подписей
лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных
средств.
Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и
учета основных средств» представлен в таблице 18.
Таблица 18
Рабочий документ аудитора «проверка документального
оформления и учета приобретения и продажи основных средств»
№
п/п
Вопрос
Ответ
А
1
2
Приобретение основных средств за плату
1
Договора на приобретение основных средств за плату
заключены в соответствии с положениями нормативных
актов?
Да
2
Формирования первоначальной стоимости объектов ос-
новных средств приобретенных за плату соответствует
положениям нормативных актов?
Да
3
Бухгалтерский учет и налогообложение операций по
приобретению объектов основных средств по договору
купли-продажи (поставки) соответствует положениям
нормативных актов?
Да
4
Бухгалтерский учет операций по приобретению основ-
ных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб.
соответствует положениям нормативных актов?
Да
5
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому
учету, оформляется составлением акта о приеме-
передаче?
да, но имеются
недочеты в
оформлении
Продажа основных средств
53
Продолжение табл. 18
6
Заключены ли договора на продажу основных средств?
Да
7
Соответствуют ли форма и содержание договоров гражданскому законода-
тельству;
Да
8
Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на
основании акта о приеме-передаче?
Да
Таким образом, в ходе проведенного аудита документального оформле-
ния и учета основных средств, были выявлены недостатки, касающиеся недоче-
тов оформления первичных документов по учету основных средств.
В ходе проведения проверки правильности начисления амортизации по
основным средствам в ООО «ЧОО «Витязь» было определено, что на предпри-
ятии амортизация начисляется линейным способом, недостатков и ошибок при
начислении амортизации в кооперативе выявлено не было.
Информация о составе и наличии основных средств в организации отоб-
ражается в полной мере в бухгалтерском балансе (по остаточной стоимости) и в
Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по
первоначальной стоимости.
5. Формирование аудиторского заключения.
Во втором разделе изучена организация бухгалтерского учёта и аудита
основных фондов на примере ООО «ЧОО «Витязь», дана характеристика
предприятию, рассмотрены основные показатели.
После проведенного анализа было установлено, что в динамике произо-
шло снижение основных экономических показателей, а именно снижение вы-
ручки в динамике, показателя валовой прибыли, прибыли от реализации, чи-
стой прибыли.
Аудит учёта основных фондов показал, что организация бухгалтерского
учета в ООО «ЧОО «Витязь» ведётся в соответствии с Планом счетов и Ин-
струкцией по его применению.
54
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
основных средств
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных
средств на предприятии
В ходе выполнения квалификационной работы выявлены недостатки в
учете основных фондов и разработаны мероприятия по их устранению (таблица
19).
Таблица 19
Недостатки в учете основных фондов в ООО «ЧОО «Витязь»
Недостатки
Меры устранения
Эффект
1.Недостатки автоматиза-
ции ввода первичной до-
кументации
Внедрение системы
автоматического вво-
да документации
Сокращение трудоемко-
сти ввода первичной до-
кументации, повышение
производительности тру-
да
2. Отсутствие алгоритма
учета ремонта основных
фондов
Разработка алгоритма
Более корректный пере-
ход на МСФО с РСБУ
3. Формальное проведе-
ние инвентаризации ос-
новных фондов
Усовершенствование
инвентаризации
Повышение качества
предоставляемой отчёт-
ности
Пути устранения указанных недостатков более подробно.
1. Использование электронных документов удобнее и выгоднее финансо-
во, если сравнивать её с бумажным документооборотом. Но на данный момент в
нашей стране нет возможности полностью отказаться от использования бумаж-
ных документов.
Вариант для организации электронного учета – перевод бумажных
документов в электронный вид. Рекомендуется использовать так называемое
потоковое сканирование.
При помощи сканирования происходит оцифровка бумажных
документов, далее они распознаются, информация вносится в учетную систему,
а скан-копии помещаются в электронное хранилище. Весь процесс
автоматизирован и требует минимального участия человека.
Автоматизация работы, таким образом, гарантирует:
55
- Прозрачность процессов обработки бухгалтерских документов;
- Сокращение количества ошибок путем ликвидации монотонного ручно-
го ввода данных;
- Сокращение возможности потери либо полной утраты документов и
данных;
- Сокращение времени, в течении которого документ поступает в учет-
ную систему с последующим формированием бухгалтерской отчетности.
Так же, результаты анализа ООО «ЧОО «Витязь» показали, что система
организации бухгалтерского учета основных средств в организации имеет ряд
недостатков, в частности:
– на предприятии инвентаризация не проводится в установленные сро-
ки;
– не все члены комиссии участвуют при проведении инвентаризации
основных средств, указанные в приказе руководителя;
– не разработан график документооборота по учету основных средств;
– контроль за соблюдением графика документооборота главным бух-
галтером не осуществляется;
– данные аналитического учета с регистрами синтетического учета све-
ряются только при составлении годового баланса;
– договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответ-
ственными за сохранность основных средств не продлены;
– в документах по списанию, перемещению основных средств обнару-
жены не завизивированные исправления;
– отсутствует акт контрольной проверки правильности проведения ин-
вентаризации основных средств;
– последняя инвентаризация вызывает сомнения в полноте и достовер-
ности результатов, обнаружен неучтенный объект основных средств;
– при сопоставлении начисленного НДС с декларированным выявлено
расхождение, в результате в бюджет переплачена сумма налога.