36
Таблица 7
Экономические показатели деятельности ООО «ЧОО «Витязь»
за 2017-2018гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
абс.
изменение
% приро-
ста
Выручка от оказания услуг,
тыс.руб.
122629
1098238
-127991
-0,9
Среднегодовая стоимость ОС,
тыс.руб.
101377,5
111072
9694,5
-1,09
Фондоотдача, р/р
10,8
9,47
-1,33
-0,87
Фондоемкость, р/р
0,09
0,105
0,015
1,16
Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что в 2018 году вы-
ручка от оказания услуг снизилась на 127991 руб. либо на 0,9%. Среднегодовая
стоимость основных средств претерпела изменения в сторону снижения на
9694.5 руб. либо на 1,09%. Соответственно, фондоотдача в 2018 году по срав-
нению с 2017 годом с 10,8 руб. до 9,47 руб. либо на 0,87%. Среднемесячная за-
работная плата персонала возросла на 1300 руб.
Таблица 8
Экономические показатели деятельности ООО «ЧОО «Ви-
тязь» за 2017–2018 гг.
Показатели
2017
год
2018год
Отклоне-
ние
(+;-)
Темп из-
менения
%
Выручка, тыс. руб.
122629
109824
-12805
-10,4
Себестоимость продаж, тыс. руб.
67218
56300
-10918
-16,2
Валовая прибыль, тыс. руб.
55411
53524
-1887
-3,4
Коммерческие расходы, тыс.
руб.
15300
12530
-2770
-18,1
Управленческие расходы, тыс.
руб.
12900
14200
1300
10,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.
27211
26794
-417
-1,5
Прочие доходы, тыс. руб.
24100
20100
4000
-16,6
Прочие расходы, тыс. руб.
18700
19455
755
4,0
Прибыль (убыток) до налогооб-
ложения, тыс. руб.
43111
36718
-6393
-14,8
Чистая прибыль, тыс.руб.
34489
12111
-22378
-64,9
Рентабельность продаж, %
22,2
24,4
2,2
9,9
Анализируя основные экономические показатели деятельности пред-
приятия ООО «ЧОО «Витязь» в динамике за 2 года можно сделать вывод, что
показатель выручки предприятия снижается на сумму 12805 тыс. руб., темп
снижения составил 10,4 %. Показатель себестоимости продаж снижается в
37
большей степени, на 16,2 %, это положительная динамика, однако данные фак-
ты повлияли на снижение показателя выручки от продаж на сумму 1887 тыс.
руб. темп снижения составил 3,4 %.
Влияние коммерческих и управленческих расходов повлияло на сниже-
ние прибыли от продаж предприятия. В 2017 году значение показателя соста-
вило 27211 тыс. руб., а в 2018 году 26794 тыс. руб., снижение показателя соста-
вило на сумму 417 тыс. руб., темп снижения составил 1,5 %.
Прибыль до налогообложения снизилась на сумму 6393 тыс. руб., темп
снижения составил 14,8 %, показатель чистой прибыли снизился на 23378 тыс.
руб. и составил в 2018 году на сумму 12111тыс. руб.
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии
Все операции по движению материалов при поступлении, перемещении,
расходовании и выбытии должны быть оформлены первичными учетными до-
кументами.
Таблица 9
Оформление операций первичными учетными документами
Учет ОС, которые
поступили в счет
вклада в устав-
ный/складочный ка-
питал предприятия.
В соответствии с законодательством РФ учредители пред-
приятия могут вносить вклады в уставный (складочный)
капитал как в денежной, так и неденежной форме, в том
числе путем внесения основных средств. Учредителями
предприятия могут быть как юридические, так и физиче-
ские лица.
Учет ОС, приобре-
тенных за плату.
Фактические затраты, которые связаны с приобретением
ОС за плату, изначально собираются по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «При-
обретение объектов ОС» в корреспонденции со счетами
учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.). При этом НДС, который уплачивает-
ся при приобретении ОС за плату, не включается в их
первоначальную стоимость, его учет ведется отдельно по
дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным, ценностям», субсчет 19-1 «Налог на до-
бавленную стоимость при приобретении ОС» в корреспон-
денции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
38
Продолжение табл. 9
Учет ОС, которые
получены безвоз-
мездно.
Организация может получать на безвозмездной ос-
нове имущество от других физических и юридических лиц.
Основная форма безвозмездного получения имущества (в
том числе ОС) – получение его на основе договора даре-
ния.
Учет ОС, которые
поступили в обмен
на другое имуще-
ство.
Организация может обменивать ОС на другое имущество
на основании договора мены. Согласно ст. 567 Граждан-
ского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон бе-
рет на себя обязательство передать в собственность дру-
гой стороне один товар в обмен на другой. В соответствии
с п. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ в отношении дого-
вора мены применяются правила о купле-продаже и каж-
дая из сторон признается продавцом товара, который она
должна передать, и покупателем товара, который она
должна принять в обмен. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ, если
из договора мены не следует иное, товары которые под-
лежат обмену, признаются равноценными.
Учет амортизации
ОС.
ОС в ходе их использования под влиянием погодных, экс-
плуатационных, механических, экономических и иных
факторов подвергаются изнашиванию. Износ ОС может
быть.
физический и моральный. Изнашивание ОС влечет к сни-
жению их стоимости и потребности ее возмещения Возме-
щение (погашение) стоимости ОС производится с помощью
амортизационных начислений по ним.
Документальное
оформление и учет
выбытия ОС.
Объекты ОС могут выбыть с предприятия в случае:
- ликвидации ввиду полного физического либо мораль-
ного износа;
- продажи другим организациям либо лицам;
- безвозмездной передачи другим организациям либо
лицам на основе договора дарения;
- передачи как вклада в уставный капитал других орга-
низаций;
- обмена на иное имущество.
Учет ликвидации ОС
При ликвидации ОС ввиду полного физического либо мо-
рального износа предприятие несет сопряженные с этим
расходы и получает доходы
Учет выбытия ОС при
их продаже
При продаже предприятием объекта ОС цена продажи
устанавливается на основании соглашения сторон. Объек-
ты ОС, обычно, продаются по рыночной цене с учетом их
физического состояния. В рыночную цену продаваемого
объекта ОС включается сумма НДС, так как операции по
продаже ОС подлежат обложению НДС.
Учет выбытия ОС при
их передаче в счет
вклада в уставный
капитал.
Согласно п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе ОС) в устав-
ные капиталы других организаций не являются расходами
предприятия. Передача объектов ОС в уставный капитал
другой организации выражается в виде финансовых вло-
жений.
39
Продолжение табл.9
Переоценка ОС.
Ранее указывалось, что стоимость объектов ОС, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит измене-
нию, помимо случаев, которые установлены законом РФ и
нормами ПБУ 6/01. Согласно п. 14 ПБУ 6/01 изменение
первоначальной стоимости объектов ОС, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, возможно лишь в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Для це-
лей бухгалтерского учета возможна последующая оценки
объектов ОС. При переоценке ОС рассчитывается их вос-
становительная стоимость, которая отражает расходы на
воспроизводство ОС на момент переоценки. Порядок пере-
оценки объектов ОС регламентируется ПБУ 6/01.
Для учета наличия и движения объектов ОС, а также учета движения его
внутри организации используются инвентарные карточки и инвентарные книги,
заполняемые на основании актов о приеме-передаче объектов ОС и сопроводи-
тельных документов (технических паспортов заводов-изготовителей ).
Информация, отражаемая в Инвентарной карточке, объединяется в разде-
лы:
1. Сведения об объекте ОС на момент передачи (дата выпуска, срок экс-
плуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость).
2. Сведения об объекте ОС на дату принятия к бухгалтерскому учету
(первоначальная стоимость, срок полезного использования).
3. Переоценка (дата, коэффициент пересчета, восстановительная стои-
мость).
4. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании)
объекта ОС.
5. Изменения первоначальной стоимости объекта ОС (реконструкция, до-
стройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация).
6. Расходы на ремонт.
7. Краткая индивидуальная характеристика объекта ОС.
Для учета наличия и движения объектов ОС, а также учета движения его
внутри ООО «ЧОО «Витязь» используются инвентарные карточки, заполнение,
40
которых основывается на актах о приеме-передаче объектов ОС и сопроводи-
тельных документах (технических паспортов заводов-изготовителей).
Для оформления в учете включения объектов в состав ОС и их выбытия
используется Акт о приеме-передаче объекта ОС.
Учет основных средств в ООО «ЧОО «Витязь» осуществляется по
отдельным инвентарным объектам ОС. Главным регистром аналитического
учета ОС выступают инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают:
номер объекта; год быстрымивыпуска (постройки); дату и номер быстрымиакта о приемке;
местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных
быстрымиотчислений; сумму начисленной быстрымиамортизации; внутреннее быстрымиперемещение;
причину выбытия.
С обратной стороны инвентарных карточек указывают сведения о дате и
затратах быстрымипо достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации
быстрымиобъекта, выполненных ремонтных быстрымиработах, а также краткую индивидуальную
быстрымихарактеристику объекта.
Учет объектов ОС согласно месту нахождения ведут лица, которые несут
ответственность за сохранность этих средств.
Износ ОС (фондов) - уменьшение первоначальной стоимости ОС в
следствии их снашивания в производственном процессе (физический износ)
либо вследствие морального устаревания машин, а также уменьшения стоимости
производства в условиях повышения производительности труда. В
бухгалтерском учете износ ОС отражается каждый месяц вместе с начислением
амортизации. Сумма износа соответствует сумме начисленной амортизации ОС
плюс износ жилых зданий в части быстрымиполного восстановления.
Выделяют физический и моральный износ ОС. Физический износ –
утрата ОС технико-эксплуатационных свойств в следствии использования.
Моральный износ – представляет собой уменьшение стоимости ОС в
следствии:
1) уменьшения себестоимости производства аналогичного товара;
41
2)появление более современных и производительных машин. Моральный
износ ОС не зависит от их физического износа.
Амортизация – постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий,
сооружений) и отнесение их стоимости по частям на производимую продукцию;
Амортизация рассчитывается и начисляется каждый месяц по
утвержденным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы
амортизации включают в себестоимость выпускаемых товаров либо издержки
обращения и одновременно за счет отчислений амортизации формируется
амортизационный фонд, который используется для полного восстановления и
капитального ремонта ОС. Амортизационные отчисления – начисления с
последующим отчислением, которые отражают процесс постепенного отнесения
стоимости средств труда по мере их физического быстрымии морального износа быстрымина
стоимость производимых быстрымис их помощью товаров, работ и услуг для
аккумулирования денежных средств для быстрымипоследующего полного восстановления.
Они начисляются быстрымикак на материальные ценности (основные средства,
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и быстрымина нематериальные
активы (интеллектуальная собственность). Отчисления амортизации
осуществляются согласно утвержденных норм амортизации, их объем
определяется за конкретный период по определенному виду
ОФ (группе; подгруппе) и выражается, обычно, в процентах на год износа к их
балансовой стоимости.
Амортизационный фонд – источник капитального ремонта ОС,
капитальных вложений. Формируется за счет амортизационных отчислений.
Задача амортизации (износа) – распределение стоимости материальных
активов продолжительного использования на издержки на протяжении
предполагаемого срока эксплуатации основываясь на применении
систематических и рациональных записей быстрымиэто процесс распределения, а быстрымине
оценки.
В бухгалтерском учете ОС различают первоначальную,
восстановительную быстрымии остаточную стоимость ОС.
42
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для того, чтобы обобщить
информацию о наличии и движении ОС предприятия применяется балансовый
счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства»
выступает активным инвентарным счетом быстрымии используется для обобщения
информации о наличии быстрымии движении ОС, которые находятся в эксплуатации,
запасе, на консервации, в быстрымиаренде, доверительном быстрымиуправлении, залоге. Помимо
этого, для организации ведения синтетического учета ОС используют счета:
- 02 »Амортизация основных средств» (пассивный счет);
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).
По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток ОС на
отчетную дату и поступившие ОС, по кредиту – выбытие ОС по их
первоначальной (восстановительной) стоимости.
Операции по безвозмездной передаче ОС отражаются быстрымив учете в обычном
порядке, при этом операция облагается НДС. Налог уплачивает передающая
сторона. Базой налогообложения выступает рыночная стоимость передаваемого
ОС, но при этом она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости.
Начисленный налог вводится в состав прочих расходов организации. Убыток от
передачи на безвозмездной основе не снижает прибыль облагаемую налогом.
Продажа ОС создает прочие доходы (расходы) предприятия. Выбытие
ОС согласно с ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» и ПБУ 10/99 «Расходы
предприятия» во всех случаях отражается на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет
«Выбытие основных средств». По дебету данного субсчета указывают
первоначальную стоимость выбывающего объекта ОС, а по кредиту – сумму
амортизационных начислений. В конце процедуры выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
При списании ОС без использования отдельного субсчета 01 «Выбытие
основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в
43
корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита
счета 01 остаточная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 91-2.
Основные средства предназначенные для производства получены безвоз-
мездно от юридических либо физических лиц. В таком случае корреспонденция
счетов выглядит так:
Учредитель предприятия в счет вклада внес в уставный капитал новый
объект ОС, оцениваемый учредителями в 450 тыс.руб.
12 мая 2017 года получен объект, не требующий монтажа - упаковочный
пресс (первоначальная стоимость 450 тыс.руб., норма амортизации 20% в год.)
Стоимость услуг транспортной компании по доставке составила 5400 руб.
ООО «Забтранс» (в том числе НДС - 900 руб.).
Корреспонденция счетов по безвозмездному получению основных
средств.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по безвозмездному получению
основных средств
Операция
Дт
Кт
Сумма
тыс.руб
Отражена рыночная стоимость объекта
08
98-2
450000
Оприходован объект
01
08
450000
Каждый месяц списываются доходы в сумме
начисленной амортизации
98-2
91
7500
Акцептован счет за доставку
08
60
4500
Отражен НДС по объекту
19
60
900
Оплачен счет ООО «Забтранс»
60
51
5400
Включены расходы по доставке в первоначаль-
ную стоимость объекта
01
08
5400
Расходы по доставке ОС, которые получены таким образом, повышают
их первоначальную стоимость, они относятся на Д 08 с кредитованием счетов 60
(«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), 68 («Расчеты с бюджетом»), 69
(«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), 70 («Расчеты с персо-
налом по оплате труда»), 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в
зависимости от того своими силами либо услугами сторонних организаций был
доставлен объект.
44
В ООО «ЧОО «Витязь» за плату приобретает ОС, которые не требуют. В
этом случае, когда ОС приобретены для основной деятельности, их приходуют
согласно стоимости приобретения без учета НДС, который уплачен при приоб-
ретении.
НДС при приобретении не устанавливается путем расчета, ввиду этого
работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в
расчетных документах были прописана отдельной позицией информация по
оплачиваемому НДС.
Расходы организации по доставке и установке приобретенных ОС отра-
жаются в учете капитальных вложений (Д 08 К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем по
факту сдачи объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08).
В ООО «ЧОО «Витязь» приобретаются ОС в виде офисной мебели на
сумму 45 000 руб. и расходы на сборку и установку в виде 5 000 руб.
Корреспонденция счетов по приобретению офисной мебели показана в
таблице 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по приобретению офисной мебели
Операция
Дт
Кт
Сумма
1. Акцептовано платежное требование на офисную
мебель.
08-4
60
45 000
На сумму НДС:
19-1
60
8 100
2. Акцептовано платежное требование за доставку и
сборку мебели.
08-4
60
5 000
На сумму НДС
19-1
60
900
3. Оприходован объект основных средств.
По первоначальной стоимости:
01
08-4
48 000
4. Списывается сумма НДС
68
19-1
8 700
Для списания пришедших в негодность объектов ОС применяются:
- Акт о списании объекта ОС – согласно форме № ОС-4;
- Акт о списании автотранспортных средств – согласно форме № ОС-4а;
- Акт о списании групп объектов основных средств - согласно форме №
ОС-4б.
45
- При составлении актов делается их два экземпляра. Затем они подписы-
ваются членами комиссии, назначенной руководителем ООО «ЧОО «Витязь»,
утверждаются руководителем либо уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр отдается в бухгалтерию, второй — остается у лица,
которое несет ответственность за сохранение объектов, и выступает основанием
для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, кото-
рые остались в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с
актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДЦ
МВД России (Госавтоинспекции).
ООО «ЧОО «Витязь» продает автомобиль. Первоначальная стоимость со-
ставляла 134 000 руб., амортизация к моменту продажи составила 48 000 руб., в
том числе НДС 16 560руб.
Корреспонденция счетов по продаже автомобиля показана в таблице 12.
Таблица 12
Корреспонденция счетов по продаже основных средств
Операция
Дт
Кт
Сумма руб.
Списана первоночальная стоимость автомобиля
01/в
01
134000
Списанна сумма амортизации, начисленная по авто-
мобилю к моменту продажи
02
01/в
48000
Списана остаточная стоимость проданного автомоби-
ля
91/2
01/в
86000
Отражена продажная стоимость автомобиля (включая
НДС)
62
91/1
108560
Отражена сумма НДС от продажной стоимости авто-
мобиля
9/2
68
16560
Определен финансовый результат (прибыль) от про-
дажи автомобиля
91/9
99
6000
Получена оплата за проданный автомобиль (включая
НДС)
51
62
108560
Самый распространенный и характерный случай выбытия – ликвидация
ОС. При осуществлении операций по ликвидации ОС бухгалтерией выявляются
финансовые итоги ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в
негодность объектов относятся на дебет счета 91 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а
полученные в процессе ликвидации ТМЦ приходуются (Д 10, К 91). Таким обра-