28
По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что за 2016. остаточная
стоимость основных фондов составила 3 701 тыс. руб., которая увеличилась на
1 691 тыс. руб. по сравнению с 2015г.
Остаточная стоимость машин и оборудования за 2016г. составила 265
тыс. руб., которая увеличилась на 165 тыс. руб.
Остаточная стоимость транспортных средств за 2016г. составила 3 360
тыс. руб., которая увеличилась на 1 605 тыс. руб.
Остаточная стоимость производственного и хозяйственного инвентаря
за 2015г. составила 76 тыс. руб., которая уменьшилась на 79 тыс. руб.
Остаточная стоимость других видов основных средств за 2016г. равна
нулю.
В структуре основных фондов ООО «Единство» за 2016г. наибольший
удельный вес занимают транспортные средства, удельный вес которых
составляет 90,8%, доля машин и оборудования составляет 7,2%, доля
производственного и хозяйственного инвентаря ООО «Единство» составляет
2,1%.
Первоначальная стоимость основных средств на 01.01.2017г. составляет
7 764 тыс. руб., сумма износа составляет 4 063 тыс. руб., остаточная стоимость
составляет 3 701 тыс. руб.
Количество собственных транспортных средств на 01.01.2017г.
составляет 19 шт.
При необходимости организация ООО «Единство» берет транспортные
средства в аренду у физических либо юридических лиц.
Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих
показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных фондов,
обновления, выбытия. Для характеристики технического состояния основных
фондов рассчитываются коэффициенты годности, износа.
Наличие и движение основных фондов ООО «Единство» представлено в
таблице 3.
29
Таблица 3
Анализ состояния и движения основных фондов
ООО «Единство» за 2014г.-2016г.
Показатели
Значение
Изменения
(+,-)
2014г
2015г
2016г
2015 /
2014
2016 /
2015
1. Движение основных
средств
- Наличие на начало года
1 540
1 970
2 316
430
346
- Поступление
524
661
2 786
137
2 125
- Выбытие
94
315
550
221
235
- Наличие на конец года
1 970
2 316
4 552
346
2 236
- Годовой прирост
430
346
2 236
-84
1 890
Коэффициент выбытия, %
6,1
16,0
23,7
9,9
7,8
Коэффициент обновления,
%
26,6
28,5
61,2
1,9
32,7
2. Состояние основных
фондов
- Первоначальная
стоимость
5 182
5 528
7 764
346
2 236
- Сумма износа
3 352
3 518
4 063
166
545
- Остаточная стоимость
1 830
2 010
3 701
180
1 691
Коэффициент износа, %
64,7
63,6
52,3
-1,0
-11,3
Коэффициент годности, %
35,3
36,4
47,7
1,0
11,3
По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы:
— коэффициент обновления показывает, сколько копеек предприятие
инвестирует в обновление основных фондов, приходящихся на каждый рубль
имеющихся основных фондов. Коэффициент обновления за 2016г. составил
61,2%, т.е. предприятие инвестирует 61 копейку, которая приходятся на
каждый рубль имеющихся основных фондов. Данный коэффициент увеличился
на 32,7% по сравнению с 2015г.;
— коэффициент выбытия показывает интенсивность выбытия
оборудования. Чем выше коэффициент обновления и ниже коэффициент
выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на
предприятии. Коэффициент выбытия за 2016г. составил 23,7%. Так как
коэффициент обновления (61,2%) выше коэффициента выбытия в 2 раза, то
политика управления основными средствами в ООО «Единство» эффективна;
— коэффициент износа показывает долю основных фондов полностью
изношенных, который за 2016г. составляет 52,3%, что говорит о высокой
30
изношенности основных фондов;
— коэффициент годности характеризует ту часть основных фондов,
которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент годности и ниже
коэффициент износа, тем эффективнее предприятие управляет своими фондами
и выше их техническое состояние. Коэффициент годности за 2016г. составил
47,7%. Увеличение коэффициента годности основных фондов для ООО
«Единство» обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления.
На рис. 6 представлены коэффициенты движения основных фондов
ООО «Единство».
6,1
26,6
64,7
35,3
16,0
28,5
63,6
36,4
23,7
61,2
52,3
47,7
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
2014г. 2015г. 2016г.
Коэфициент выбытия, %
Коэффициент обновления,
%
Коэффициент износа, %
Коэффициент годности, %
Рисунок 6. Коэффициенты движения основных фондов
ООО «Единство» за 2014г.-2016г.
Таким образом, проанализировав движение основных фондов следует,
что политика управления основными ООО «Единство» неэффективна, так как
износ основных фондов составляет 52%, а обновление основных фондов 2014г.-
2016г. было не более 30%, в 2016г. организация обновила основные фонды
путем приобретения транспортных средств за счет заемных средств.
Анализ экономического потенциала ООО «Единство» показал, что
предприятие в течение трех лет получает прибыль, которая направляется на
развитие предприятия, повышение материальных ресурсов, создание более
благоприятных условий для работы сотрудников предприятия. Основные
экономические показатели в анализируемом периоде увеличиваются.
31
2.2. Организация учета основных средств предприятия
Для синтетического учета основных средств в ООО «Единство»
используется активный счет 01 «Основные средства». Основные средства
учитываются на счете 01 «Основные средства» в оценке по полной
(первоначальной или восстановительной) стоимости.
К счету 01 «Основные средства» в организации открыты субсчета по
видам основных средств. Ведение синтетического учета основных средств на
отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию
о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и
статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета
основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной
информационной базой для проведения экономического анализа (изучения
структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов
повышения эффективности их использования).
Для учета затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных
активов длительного пользования (сроком более одного года) в ООО
«Единство» предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы». По дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах
по строительству и иному приобретению объектов основных средств,
включенных в их первоначальную стоимость.
В ООО «Единство» на сумму использованных амортизационных
отчислений на создание или приобретение основных средств кредитуется счет
02 «Амортизация основных средств». При выбытии основных средств
накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его
первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация
основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине
ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость
объекта списывается со счета 01«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие
32
доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы,
связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления,
связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов,
стоимость материалов полученных от ликвидации и др.). Таким образом, на
счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от
выбытия основных средств.
В ООО «Единство» при продаже основных средств их продажную
стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную
стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным
средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета
01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных
средств с кредита счетов 23 «Вспомогательное производство» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную
стоимость списывают с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет
счета 02 «Амортизация основных средств».
В аналитическом учете основные средства ООО «Единство»
учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам.
Инвентарный объект основных средств представляет собой объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для
выполнения определенной работы.
Для правильности организации аналитического учета основных средств
каждому объекту в момент составления акта о приеме-передаче объектов
33
основных средств в ООО «Единство» присваивается инвентарный номер по
серийно порядковой системе кодирования, который указывается в первичных
документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной
организации.
Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем путем
прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-либо
иным способом. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета
объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к
бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года
списания.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций
по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в
ООО «Единство».
В декабре 2015г. организация приобрела и вела в эксплуатацию объект
основных средств – грузовой автомобиль (самосвал Howo, грузоподъемностью
25 000 кг, год выпуска 2010г.), договорная стоимость которого составляет 1 550
тыс. руб. (в том числе НДС 236,4 тыс. руб.).
Бухгалтерией ООО «Единство» сделаны бухгалтерские записи, которые
приведены в таблице 4.
Таблица 4
Журнал хозяйственный операций по учету основных средств
в ООО «Единство»» за декабрь 2015г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражен факт
приобретения
грузового автомобиля
– самосвала Howo
05.12.15
Акт приема-
передачи (ОС-
1)
1 313,6
19.2
60.1
Отражена сумма НДС
05.12.15
Счет - фактура
236,4
01
08
Объект основных
средств переводиться
в состав основных
средств
05.12.15
Бухгалтерская
справка
1 316,6
Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного
34
использования объекта установлен равным 6 годам на основании
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1.
Как было, уже отмечено, согласно учетной политики организации,
начисление амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете
производиться линейным способом (методом). Учетной политикой организации
для целей налогового учета предусмотрено также применение
амортизационной премии в размере 10%.
В бухгалтерском учете произведен расчет амортизации по объекту
основного средства: 1 : (10 лет * 12 месяцев) * 100% = 0,8334.
Сумма амортизации по объекту основного средства, которую нужно
начислять ежемесячно для бухгалтерского учета, составит: 1 316 600 руб. x
0,8334% = 10 972,5 руб.
Ежемесячно бухгалтерия делает записи, приведенные в таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственный операций по учету амортизации основных
средств в ООО «Единство» за январь 2016г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
20
02
Начислена амортизация
по грузового
автомобиля – самосвала
Howo
01.01.16
Ведомость
начисленной
амортизации
10,9
Ежемесячная сумма амортизации в данном случае составит 10,9 тыс.
руб.
Рассмотрим поступление объекта основных средств безвозмездно в
ООО «Единство» от другой организации (таблица 6).
В организацию в марте 2016г. по договору безвозмездной передачи была
передана грузовая машина Газель 3302, грузоподъемностью 1500 кг, год
выпуска 2006, безвозмездно, стоимостью 122 тыс. руб. с начисленной
амортизаций 120 тыс. руб. Бухгалтер ООО «Единство» в апреле 2016г.
начислит амортизацию - 2 000 руб.
35
Для целей налогообложения (с. 250 НК РФ) стоимость основного
средства в сумме 122,0 тыс. руб. будет учитываться как внереализационный
доход.
Таблица 6
Журнал хозяйственный операций по учету безвозмездно
поступивших основных средств за 2016г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
98
Отражена стоимость
безвозмездно
полученного имущества
– грузовой газели ГАЗ
3302
20.03.16
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
122,0
01.1
08
Объект основных
средств (грузовая
газель ГАЗ 3302)
переводиться в состав
основных средств
20.03.16
Бухгалтерска
я справка
122,0
98
02
Принята амортизация
по безвозмездно
полученному средству
20.03.16
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
120
26
02
Начислена амортизация
по безвозмездно
полученным ценностям.
01.04.16
Ведомость
начисления
амортизации
2
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь
поступивших в ООО «Единство».
В марте 2016г. ООО «Единство» приобрело транспортное средство –
грузовик Hyundai HD-78 бортовой, грузоподъёмностью 2835-4375 кг, год
выпуска 2014.
При этом были осуществлены расходы по приобретению данного
объекта основных средств: произведена оплата поставщику – 1 660 000 руб., в
т.ч. НДС – 253 220,33 руб.
Приобретение и ввод в эксплуатацию грузовика Hyundai HD-78
бортовой в учете ООО «Единство» в Журнале регистрации хозяйственных
операций было отражено записями.
Бухгалтерские записи по вводу в эксплуатацию транспортного средства
– грузовика Hyundai HD-78 бортовой представлены в таблице 7.
36
Таблица 7
Журнал хозяйственный операций по учету приобретения и ввода в
эксплуатацию грузовика Hyundai за март 2016г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражена стоимость
приобретенного ТС без
учета НДС
02.03.16
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
1 406,8
19.3
60.1
Отражена сумма НДС,
подлежащая
перечислению
поставщику
02.03.16
Счет -
фактура
253,2
01.1
08
Основное средство
передано в
эксплуатацию
02.03.16
Бухгалтерска
я справка
1 406,8
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость
транспортного средства грузовика Hyundai HD-78 бортовой: 1 660 000 –
253 220,33 = 1 406 779,67 руб.
Ввод транспортного средства в эксплуатацию был оформлен актом
передачи основных средств ф. № ОС-1 (приложение 6), на данный объект была
заполнена инвентарная карточка ф. ОС 6 (приложение 7). Сумма амортизации
отражена в ведомости начисления амортизации.
Согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета и принятой
учетной политике, ООО «Единство» ведет учет выбытия основных средств в
составе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете. В соответствии
с учетной политикой предприятия, списание объектов основных средств
стоимостью не более 100 000 руб. за единицу производится на затраты
производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Учетной политикой ООО «Единство» предусмотрена переоценка
собственных основных средств. Рассмотрим переоценку основных средств по
одному из них – самосвала МАЗ 5516 на 01.01.2016г.
Первоначальная стоимость транспортного средства самосвала МАЗ
5516, год выпуска 2008г. составляет 325 000 руб. Срок полезного
использования транспортного средства – 10 лет. Дата ввода в эксплуатацию
20.04.2014г.
37
Ежемесячная сумма амортизации составляет 2 708 руб. Амортизация
транспортного средства самосвала МАЗ 5516 на 01.01.2016г. составляет 54 160
руб. (2708 руб. * 20 мес.).
После переоценки восстановительная стоимость равна 450 000 руб.,
сумма пересчитанного износа – 75 000 руб. В бухгалтерском учете ООО
«Единство» осуществило бухгалтерские записи (таблица 8).
Таблица 8
Журнал хозяйственный операций по переоценки самосвала
ООО «Единство» за декабрь 2016г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
01
83
Отражена сумма
переоценки ОС -
самосвала МАЗ 5516
31.12.16
Бухгалтерска
я справка
125
83
02
Отражена сумма
переоценки
амортизации ОС -
самосвала МАЗ 5516
31.12.16
Бухгалтерска
я справка
21
По данным таблицы 8 видно, что сумма переоценки транспортного
средства самосвала МАЗ 5516 составит 125 000 руб. (450 000 – 325 000), а
сумма переоценки амортизации самосвала МАЗ 5516 составит 21 000 руб.
(75 000 – 54 160).
Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине
морального или физического износа.
В августе 2016г. ООО «Единство» принимает решение о списании с
баланса транспортного средства Toyota Avensis балансовой стоимостью 250 000
руб., 1999 года выпуска.
Сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта
основных средств составляет также 350 000 руб.
Таким образом, вся стоимость данного объекта основных средств была
перенесена на себестоимость услуг в ноябре 2014г., т.е. к данному моменту
начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет
350 000 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря
2014г.