5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение........................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
основных средств ........................................................................................................ 8
1.1. Классификация, учет и оценка основных средств................................ 8
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств в РФ ............................................................................................. 21
1.3. Общая характеристика порядка проведения аудита основных
средств ........................................................................................................................ 28
Глава 2. Учет и аудит основных средств на предприятии ООО «Гала
Центр» ........................................................................................................................ 34
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ................. 34
2.2. Особенности бухгалтерского учета поступления и выбытия
основных средств на предприятие .......................................................................... 40
2.3. Аудит основных средств на предприятии ........................................... 50
Глава 3. Направления совершенствования учета и аудита основных
средств на предприятии ............................................................................................ 55
3.1. Направления развития учета и аудита основных средств на
предприятии ............................................................................................................... 55
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий........................ 62
Заключение .................................................................................................... 64
Список использованной литературы .......................................................... 66
Приложения ................................................................................................... 72
6
Введение
Основные средства представляют собой наиболее значимую статью
активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную
способность предприятий организовывать стабильный приток денежных
средств в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды
компании за отчетный период времени и в будущем за весь период их
полезного использования.
Актуальность изучения формирования и использования основных
средств связана и с тем, что в результате производственного процесса, в
котором основные средства используются большое количество раз, они
снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на расходы
производства на протяжении нормативного срока их службы при помощи
начисления амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой
прибыли.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование
особенностей учета и аудита наличия, состояния, движения и использования
основных средств в организации ООО «Гала Центр».
В соответствии с целью выпускной квалификационной работы ставятся
и решаются следующие задачи:
- исследовать и систематизировать литературу по теме учета и аудита
основных средств;
- изучить понятие и классификацию основных средств;
- ознакомиться с организацией учета основных средств в ООО «Гала
Центр»;
- провести аудит основных средств на ООО «Гала Центр»;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы учета и
аудита основных средств.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ООО «Гала Центр».
7
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
являются существующие подходы бухгалтерского учета и аудита основных
средств в ООО «Гала Центр».
Методы, используемые при написании выпускной квалификационной
работы: метод монографического исследования, табличный метод, метод
оценки финансовых показателей и метод отклонений изучение нормативной
базы.
В первой главе основное внимание уделено теоретическим аспектам
учета и аудита основных средств, рассмотрены нормативные акты, а также
методика аудита основных средств.
Во второй главе дана экономическая характеристика ООО «Гала Центр»,
дана оценка учета и аудита основных средств.
В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию
системы учета и аудита основных средств в ООО «Гала Центр».
При выполнении выпускной квалификационной работы использованы
нормативно - правовые акты РФ: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс
РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402-ФЗ.
Также рассмотрены: положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина
России от 29.07.98 № 34н), положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008
№ 106н).
Теоретической базой исследования являются труды отечественных и
зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и анализа:
В.В. Гуккаева, А.З. Шеремет, Г.В. Савицкая, Ю.А. Бабаев и других.
Предложения и рекомендации могут быть применены в практической
деятельности на предприятии ООО «Гала Центр».
8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных
средств
1.1. Классификация, учет и оценка основных средств
Производственно-хозяйственная работа предприятия обеспечивается не
исключительно за счет использования материальных, всевозможных трудовых
и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов компании – средств
деятельности и материальных условий хода деятельности. Они применяются
при выпуске продукции (выполнении работ, оказании различных видов услуг),
а так же для управленческих потребностей или для предоставления фирмой за
определенную оплату во временное владение и пользование.
В Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»
(далее по тексту – ПБУ) изложено уточненное определение объектов основных
средств компании: «одновременное выполнение ряда условий требуется для
того, чтобы любой предмет был отнесен к составу основных средств:
─ для управленческих потребностей компании, при выполнении работ
или оказании услуг или применение в ходе производства;
─ срока полезного использования длительностью больше, чем 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев, то есть
применение на протяжении долгого периода времени;
─ предметы должны учитываться в качестве товаров, если дальнейшая
перепродажа указанных активов не предусматривается компанией;
─ экономические выгоды (доход) в дальнейшем способность приносить
компании»
1
.
С 01 января 2016 г. имущество, изначальная стоимость которого свыше
100 тыс. руб. в налоговом учете признаётся амортизируемым.
1
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с
9
На основные средства, введенные в эксплуатацию до 01 января 2016 г.
относятся предыдущие правила – амортизации подлежит имущество,
стоимость которых более 40 тыс. руб.
В бухгалтерском учете на сегодняшний момент действует предыдущее
правило по амортизации основных средств стоимость которых составляет
свыше 40 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01).
Земельные участки входят в состав основных средств даже тогда, когда
стоимость земельного участка составляет менее 40 000 руб., так как земля не
относится к потребляемым активам.
Главной целью бухгалтерского учета основных средств выступает такая
организация учета в компании, когда в любой момент времени есть
возможность получить данные о числе основных средств в фирме, их
состоянии, стоимости, присутствии и использовании
2
.
Задачами учета основных средств выступают (рис.1.1).
Рисунок 1.1 - Задачи учета основных средств
3
2
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с
3
Николаева, С.А. Бухгалтерский учет основных средств: учебнопрактическое пособие / С.А.
Николаева.– М.: Аналитика-Пресс, 2014. – 388 с.
Задачи учета
основных средств
Контроль за
сохранностью и
наличием
основных
средств по
местам их
использования,
правильное
документальное
оформление и
своевременное
отражение в
учете их
поступления,
выбытия и
перемещения
Контроль за
рациональным
расходованием
ресурсов на
реконструкцию и
модернизацию
основных
средств
Исчисление доли
стоимости
основных средств
в виде
амортизационны
х отчислений для
включения в
затраты
организации
Контроль за
эффективность
ю
использования
рабочих машин,
оборудования,
производственн
ых площадей,
транспортны
средств и
других
основных
средств с целью
своевременного
проведения
ремонта
10
Основные сведения об элементах классификации, применяемые в
учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах
Правительства РФ. Несмотря на установленную подробную структуру, часто
возникают сложности с определением принадлежности основных фондов
4
.
Классификация основных фондов - распределение основных средств на группы
по видам и назначению представлена на рис.1.2.
Рисунок 1.2 - Классификация основных средств предприятия
5
Таким образом, всего подразделяют следующие виды основных средств:
4
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с
5
Николаева, С.А. Бухгалтерский учет основных средств: учебнопрактическое пособие / С.А.
Николаева.– М.: Аналитика-Пресс, 2014. – 388 с.
По влиянию на предмет
труда
- активные
- пассивные
По степени использования
- действующие
- недействующие
По функциональному
предназначению
- производственные
- непроизводственные
По имущественной
принадлежности
- собственное
- арендованное
По видам
- Здания
- Сооружения
- Передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Инструменты
- Инвентарь и принадлежности
По фактическому сроку
эксплуатации
- до 5 лет
- 5-10 лет
- 10-15 лет
15-20 лет
- более 20 лет
11
─ промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована
работа компании – здания;
─ шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и прочие сооружения –
инженерные конструкции, которые исполняют специальные функции;
─ объекты, функциональным назначением которых выступает передача
электроэнергии, а также передача жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей
(трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры) - передаточные устройства;
─ машины и оборудование, которые включают оснащение компании, в
том числе производственные, измерительные и вычислительные мощности
(станки, различная компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.);
─ транспортные средства – это транспортный парк компании;
─ инструменты – вещественные объекты, с применением которых
оказывается непосредственное воздействие на производство;
─ инвентарь и принадлежности, которые выполняют сопутствующую
производству функцию (обеспечивают необходимые условия деятельности);
─ прочее – не вошедшее в другие подгруппы
6
.
Базируясь на перечне видов основных средств, который утверждён
Правительством, определяется период полезного использования и
амортизационные нормы.
Всего подразделяют десять амортизационных групп.
Для первой группы месячная норма амортизации составляет 14,3 %, а
период полезного использования – от 1 до 2 лет. Для десятой группы норма
амортизации определяется на уровне 0,7 %, а срок полезного использования –
более 30 лет
7
.
Для тех типов основных средств, которые не обозначены в группах
амортизации, период полезного использования устанавливается согласно
техническим условиям и рекомендациям организации-изготовителя. В случае,
6
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с
7
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с
12
если увеличился период его полезного применения подобного объекта после
даты ввода его в эксплуатацию организации имеют право повышать период
полезного использования после осуществления реконструкции, модернизации
или технического перевооружения.
К производственным основным средствам относят объекты, которые
принимают участие в производстве или обеспечивают надлежащие условия для
его осуществления. К непроизводственным основным средствам относятся те,
которые не используются при осуществлении основной хозяйственной
деятельности. Основные непроизводственные фонды предназначены для
создания необходимых условий жизни работников предприятий. Они
содействуют росту производства продукции.
К ним можно отнести объекты жилищно-коммунального и культурно-
бытового предназначения.
Если ассортимент, качество, объём выпуска создают или
непосредственное на производимую продукцию влияние оказывают, значит
средства активные. Не участвуют в производстве прямо, но формируют
условия для производства пассивные средства. Так, для
металлообрабатывающей промышленности станки выступают активными
основными средствами, а транспорт играет пассивную роль.
В зависимости от конкретной сферы деятельности активные средства
предприятия могут являться пассивными и также наоборот. В рудодобывающей
промышленности транспортные средства относят к активным фондам.
Слесарный инструмент из активного средства в машиностроении становится
пассивным фондом в пищевой отрасли.
На действующие и недействующие делят средства для отображения
уровня участия в их производстве.
Выведены из эксплуатации и могут располагаться по разным причинам
недействующие, а действующие основные средства принимают участие в
процессе производства:
13
- быть на ремонте, всевозможной модернизации либо реконструкции -
простые;
- нередко встречается для крупных построек (технологических колодцев,
печей, ректификационных колонн) – на стадии достройки;
- для оснащения непрерывного цикла деятельности свойственно - в
запасе (резерве). При износе либо поломке основного устройства выполняется
быстрая замена дублирующим аппаратом;
- на консервации (долгое сохранение работоспособного оборудования);
- готовыми к пуску – те, которые прошли приёмо-сдаточные испытания
и ожидают окончания подготовительных работ;
- выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи
8
.
Проведение оценки имеет при постановке на баланс инвентарного
объекта и последующей его эксплуатации большое значение.
Главные производственные фонды имеют собственную стоимостную
(денежную) оценку, которая выступает как специфическая форма их стоимости.
Верная и обоснованная стоимостная оценка, то есть стоимость основных
производственных фондов имеет большое практическое значение, так как:
- она значительным образом оказывает влияние на величину затрат при
производстве продукции и уровень стоимости на продукцию;
- указанная оценка становится базой для расчета при реализации, аренде
и приватизации основных производственных фондов;
- оценка во многом устанавливает рассчитываемый уровень
эффективности применения основных производственных фондов, введения
новой техники и производства в целом.
Первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная
оценивания - четыре вида используются в текущем учете основных средств:
9
.
8
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под
ред. С.Р. Богомолец. – М.: МФПУ Синергия, 2015. – 720 c.
9
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с
14
Полная первоначальная стоимость основных фондов компании
выступает суммой фактических затрат в действующих ценах на:
- покупку или формирование средств труда;
- строительство зданий и сооружений;
- монтаж различных машин и оборудования и установку,
транспортировку, приобретение
10
Может быть уточнена при модернизации или в случае капитального
ремонта, может пересматриваться при проведении переоценки основных
фондов, не меняется на протяжении всего периода эксплуатации средств труда
первоначальная стоимость основных фондов, которые принимаются на баланс
компании по полной стоимости.
Для вновь строящихся предприятий первоначальная стоимость
основных производственных фондов представляет собой стоимость
строительства объекта в соответствии со сметой.
Амортизация основных фондов начисляется с полной первоначальной
стоимости в нормативах, которые действуют на установленную дату.
Восстановительная стоимость представляет собой стоимость
воспроизводства эксплуатируемых основных средств, принимая во внимание
современные цены и современные условия производства аналогичных
объектов. Восстановительная стоимость устанавливается при проведении
переоценки основных средств предприятия
11
.
Базисной оценкой выступает первоначальная стоимость. Ее перерасчет
осуществляется при помощи специальных коэффициентов, которые описывают
степень изменения (обычно - это их рост) стоимости и расценок на создание
основных производственных фондов.
10
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум,
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
11
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с