25
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной
законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы
регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и
нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации,
который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых
актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных
законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов
деятельности» и др.
Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил
окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы
его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-
хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного
элемента.
К документам второго уровня относятся распоряжения Президента,
постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и
Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:
- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности»;
- Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н (ред. от 16.08.2011) «Об
утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»;
- Приказ Минфина России от 18.12.2015 № 203н «Об утверждении
Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы
аудиторских организаций» и др
22
.
Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской
деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами)
аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление
22
Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии. – М.: Аудит, 2015.- 449 с.
26
норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-
хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.
Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов
и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно,
стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм,
организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности
организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.
Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской
проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор
сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки,
так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также
критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.
Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности,
регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок
применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам
налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.
Так, Протоколом Совета по аудиторской деятельности от 20.06.2016 №
22 саморегулируемым организациям аудиторов предложено принять
изменения, изложенные в данной редакции, таким образом, чтобы они
вступили в силу во всех саморегулируемых организациях аудиторов с 1
сентября 2016 года.
«Порядок оценки деятельности саморегулируемых организаций
аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы (далее
ВККР) аудиторских организаций, аудиторов» (Одобрен Советом по 24
аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6) говорит о том, что целью
оценки деятельности саморегулируемой организации аудиторов по
осуществлению ВККР является определение возможности достижения
саморегулируемой организацией аудиторов целей ВККР и реализации
принципов осуществления ВККР и требований к его организации,
установленных Федеральными законами «Об аудиторской деятельности» и «О
27
саморегулируемых организациях», федеральным стандартом аудиторской
деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и
требования к организации указанного контроля», утвержденным приказом
Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н
23
.
Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов.
Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов,
организации на основе стандартов аудиторской деятельности
(внутрифирменные стандарты).
Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и
нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны
включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения
аудита.
Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов
может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов»,
подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными
документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом
учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных
стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе,
регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы.
Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения
указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля
качества работы аудиторов.
23
Федоренко И.В. Аудит/И.В. Федоренко. – М.: Инфра-М, 2015. - 272 с
28
1.3. Общая характеристика порядка проведения аудита основных средств
Аудит – это независимый финансовый контроль над деятельностью
организации и достоверностью предоставляемых данных бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности
24
.
Целью аудита является выражение мнения проверяющего лица
(аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой
организации, достоверность и соответствие ведения бухгалтерского учета
правилам, прописанным в законодательстве РФ.
Аудитор выражает свое мнение в письменном виде о достоверности
отчетности и бухгалтерского учета.
Перед аудитором в процессе работы стоят следующие задачи:
– оценить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– оценить качество обработки и ведения бухгалтерской документации;
– установить законность совершения бухгалтерских записей, которые
отражают финансово–хозяйственную деятельность организации;
– оценить квалификацию учетного персонала предприятия;
– выявление нарушений в работе и разработка рекомендации по
устранению недостатков, которые могут повлиять или уже повлияли на
финансовые результаты предприятия и достоверность показателей
бухгалтерской отчетности;
– изучить положение организации на основе прошедшего и текущего
периода;
– предоставить содержательные и разъясняющие ответы клиенту по
всем интересующим вопросам, которые могут возникнуть в процессе
аудиторской проверки
25
.
Аудиторская проверка проходит в несколько этапов: предварительный,
рабочий и завершающий.
24
Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. – М.: КноРус, 2014. - 432 с.
25
Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – 8-е изд. – М.:
Академика, 2016. – 352 с.
29
Предварительный этап – это этап планирования, который определяет
стратегию и тактику аудита, а также объем аудиторской проверки. Он включает
в себя знакомство с организацией, изучение финансово– хозяйственной
деятельности организации, получение данных о системе внутреннего контроля,
расчет уровня существенности и аудиторского риска, разработку плана
проведения аудиторской проверки и его согласование, подписание договора на
проведение аудиторской проверки. Для осуществления первого этапа
разработано Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»,
утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
Рабочий этап аудита – это этап сбора аудиторских доказательств. В него
входят тестирование средств внутреннего контроля, получение аудиторских
доказательств, проведение аудиторской проверки, документация проведенных
аудиторских процедур.
Третий этап – завершение аудиторской проверки. Содержит подготовку
рабочей документации, обобщение аудиторских доказательств, предоставление
информации руководству организации о выявленных нарушениях, расчет
степени влияния, выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской
отчетности, формирование аудиторского заключения.
В процессе работы аудитором составляется общий план аудита и
разрабатывается программа аудиторской проверки. При составлении плана аута
необходимо учитывать следующую информацию: деятельность аудируемого
лица, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и
существенность, ременные рамки и другие факторы. Программа аудиторской
проверки представляет собой набор инструкций для аудитора, а также средство
контроля и проверки качества выполнения работы.
План проведения аудиторской проверки позволит организовать
качественную проверку при оптимальных затратах и времени на ее проведение.
При изучении информации об организации определяется, какие области, и
каким образом должно быть проверены. При этом выделяются объекты
значимые для аудита, которые подлежат обязательной проверке, а также
30
бухгалтерские счета и операции, которые представляются малозначимыми и
могут не подлежать обязательной аудиторской проверке.
Различаются несколько методов проведения аудиторской проверки:
1. Сплошной метод, при котором проверке подлежит вся совокупность
бухгалтерской отчетности, изучение всей первичной документации, а также
регистры аналитического и синтетического учета;
2. Метод выборочной проверки. В этом случае проверке подлежат
выборочные документы бухгалтерского учета, а не весь учет целиком;
3. Комбинированный метод совмещает в себе методы сплошной и
выборочной проверки. Небольшие операции и операции связанные с большим
риском проверяются сплошным методом, а для остальных используется
выборочная проверка.
4. Метод документальной проверки. В данном случае, аудитор
проверяет документы бухгалтерского учета, бухгалтерской или налоговой
отчетности организации.
5. Метод фактической проверки. Метод применяется при
непосредственном выходе аудитора на объект подлежащий проверке
26
.
При проверке аудитор выявляет и оценивает ошибки в бухгалтерской
отчетности. Учитывая Федеральный стандарт аудиторской деятельности №4
«Существенность в аудите», определяет, насколько они были существенными,
т.е. материальными. При аудиторской проверке аудитору также необходимо
дать оценку и озвучить степень риска своей деятельности.
Аудиторский риск – это риск выражения ненадлежащего аудиторского
мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные
искажения.
Аудиторский риск имеет три составляющих: присущий риск, риск
контроля, риск необнаружения.
Упрощенная модель аудиторского риска выглядит следующим образом
(формула 1.1):
26
Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. - 176 с.
31
АР = ВР * РК * РН (1.1)
где, AP – аудиторский риск,
BP – присущий риск,
PK – риск системы контроля,
PH – риск необнаружения
27
.
В данной формуле величина аудиторского риска (АР) определяет
степень опасности того, что аудитор на основании полученных данных при
проверке, имеет неправильное мнение о достоверности и правильности
бухгалтерской отчетности. Если аудиторский риск равен нулю, это обозначает
уверенность в достоверности информации, а при риске 100 % полное
отсутствие уверенности в точных данных.
Присущий риск (ВР) связан с характеристикой проверяемой
организации и факторами, оказывающими на нее влияние, которые невозможно
проверить, используя средства внутреннего контроля. В этом случае присущего
контроля в проверяемой организации нет.
Отсутствие влияния ВР можно объяснить тем, что он участвует в модели
аудиторского риска, но в качестве риска системы контроля (РК).
Риск системы контроля указывает на опасность того, внутренний
контроль организации не выявит и не сможет предотвратить ошибок. Чем ниже
фактор системы контроля, тем выше её эффективность.
Риск необнаружения указывает на вероятность необнаружения
существующих ошибок и искажений в финансовом учете и отчетности. После
ознакомления аудитора с проверяемой организацией и изучения финансово–
хозяйственной деятельности, а также расчета аудиторского риска, стороны
подготавливают договор на проведение аудиторской проверки.
Договор является официальным документом, регламентирующим
отношения клиента с аудитором. Заключается договор в соответствии с
требованиями Гражданского Кодекса гл. 28. В текст договора необходимо
внести главные аспекты предоставляемых услуг. В первую очередь
27
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. – М.: Юрайт, 2014. – 672 с.
32
описывается предмет договора, условия проведения аудиторской проверки,
права и обязанности клиента и аудиторской фирмы, стоимость и порядок
оплаты оказываемых услуг, ответственность сторон и порядок разрешения
споров.
Во время проведения аудиторской проверки аудитор должен изучить
всю необходимую документацию и получить доказательства для составления
аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства – это данные полученные аудитором в ходе
проведения аудиторской проверки, и результат анализа этих данных, на
которых складывается мнение аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами, являются
доказательства, полученные аудитором в результате исследования
хозяйственной деятельности организации. Аудиторские доказательства
используются для составления аудиторского заключения и отчета,
предоставляемого руководителю проверяемой организации. Общие требования
к аудиторским доказательствам определены в федеральном стандарте
аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утвержденном
приказом Минфина РФ от 16.08.2011 № 99. Аудиторские доказательства
определяются с помощью методов представленных в таблице 4.
Таблица 4
Методы получения аудиторских доказательств
28
№
п/п
Предпосылки, на основе
которых подготовлена
финансовая отчетность
Направление аудита
1
2
3
1
существование
убедиться в наличии объектов
основных средств отраженных в
финансовой отчетности
2
права и обязанности
убедиться, что права организации
подтверждены и не ограничены
правами третьих лиц
28
Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2014. - 400 с.
33
Продолжение табл.4
1
2
3
3
возникновение
убедиться, что операции,
относящиеся к деятельности
организации, имели место в
соответствующий период
4
полнота
убедиться в том, что отсутствуют не
отраженные активы, нет
нераскрытых статей учета,
отсутствуют неотраженные
хозяйственные операции
5
стоимостная оценка
убедиться, что все объекты основных
средств оценены и отражены в
отчетности в соответствии с
законодательством РФ и учетной
политикой организации
6
точное измерение
убедиться в точности отражения сумм
хозяйственных операций
7
представление и раскрытие
убедиться, что вся существующая
информация об объекте основных
средств раскрыта в отчетности
Аудиторское заключение является официальным документом,
содержащим мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
отчетности аудируемой организации и соответствие ведения в ней
бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторское заключение предоставляется руководителю аудируемого
лица в том количестве, которое прописано в договоре на проведение
аудиторской проверки.
34
Глава 2. Учет и аудит основных средств на предприятии ООО «Гала
Центр»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «Гала-Центр» – крупная торговая платформа, представляющая
возможность клиентам получить доступ к закупкам широкого спектра товаров
народного потребления от ведущих поставщиков. Торговая платформа
объединяет 19 товарных направлений и представляет качественный сервис, как
для поставщиков, так и для конечных потребителей.
Товарные направления:
- Посуда;
- Хозтовары;
- Подарки;
- Спорт и отдых;
- Инструменты;
- Бытовая техника;
- Дача и сад;
- Товары для детей;
- Канцтовары;
- Галантерея;
- Домашний текстиль;
- Сантехника и товары для ванной комнаты;
- Фурнитура;
- Авто;
- Товары для животных;
- Бытовая химия. Уход и красота. Гигиена;
- Ароматизаторы;
- Туризм и рыбалка;
Электротехника и мобильные аксессуары.