45
Существует несколько причин списания основных средств с баланса
ООО «Гала-Центр». Основные средства списываются в случае их физического
износа или морального устаревания.
Согласно утвержденному акту о списании объекта основных средств №
00000002 от 01.04.11, в ООО «Гала-Центр» ликвидируется находящийся у нее
на балансе непригодный для дальнейшего воздуходув 356. Первоначальная
стоимость воздуховода – 15254,23 руб., сумма амортизации, начисленная за
время его эксплуатации, - 13415,02 руб.
При осуществлении операции по ликвидации воздуховода в
бухгалтерском учете ООО «Гала-Центр» были произведены следующие записи,
представленные в таблице 11.
В организации ООО «Гала-Центр» ликвидируется находящийся у нее на
балансе подъемный механизм, непригодный для дальнейшего использования.
Таблица 11
Бухгалтерский учет ликвидации воздуховода
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Отражена первоначальная стоимость
ликвидируемого прибора
01.2 01 15254,23
Списана сумма начисленной амортизации
02
01.2
13415,02
Отражена остаточная стоимость
ликвидированного объекта
91.2 01.2 1839,21
Первоначальная стоимость механизма - 285 800 руб., сумма
амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 198 456 руб. Расходы
организации, связанные с демонтажем, составляют 3 580 руб. Услуги сторонней
организации по утилизации механизма - 5 310 руб., в том числе НДС - 810 руб.
При разборке механизма получены материально-производственные
запасы, которые можно использовать в качестве запасных частей. Их рыночная
стоимость - 8 650 руб.
46
При осуществлении операции по ликвидации механизма в
бухгалтерском учете ООО «Гала-Центр» произвели следующие записи (таблица
12).
Таблица 12
Бухгалтерский учет ликвидации подъемного механизма
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
2
3
4
Отражена первоначальная стоимость
ликвидируемого механизма
01.2 01 285 800
Списана сумма начисленной амортизации
02
01.2
198 456
Списана остаточная стоимость
ликвидируемого механизма
91.2 01.2
87 344 (285 800
- 198 456)
Сформированы затраты, связанные с
ликвидацией механизма
23
70 (69,
10)
3 580
Отражены расходы
по демонтажу
механизма
91.2 23 3 580
Отражены в составе прочих расходов
затраты, связанные с утилизацией
механизма
91.2 60 4 500
Отражена сумма НДС по расходам на
утилизацию механизма
19 60 810
Перечислены денежные средства за
выполненные работы по утилизации
механизма
60 51 5 310
Оприходованы запчасти, полученные при
демонтаже объекта
10.5 91.1 8 650
Основные средства используются длительное время, и в течение этого
времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую
продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним
амортизации.
В ООО «Гала-Центр» согласно учетной политике применяется
линейный метод начисления амортизации. При использовании линейного
метода величина амортизации рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости основных средств и нормы амортизации, которая рассчитывается с
учетом периода полезного использования данного объекта.
Начисление амортизации основных средств в ООО «Гала-Центр»
производится в такой последовательности:
По основным средствам, которые вновь поступили в компанию:
- устанавливается величина первоначальной стоимости;
47
- устанавливается, к какой конкретно группе относится указанное
основное средство согласно Общероссийского классификатора основных
фондов предприятий;
- устанавливается, к какой группе амортизации относится указанная
группа основных средств предприятий;
- устанавливается период полезного использования данного объекта;
- производится расчет ежемесячной величины отчислений амортизации.
В ООО «Гала-Центр» приняты следующие сроки использования
основных средств:
- здания от 5 до 30 лет и более; сооружения и передаточные устройства
от 3 до 27 лет;
- машины и оборудование от 2 до 20 лет;
- транспортные средства от 3 до 23 лет;
- инвентарь от 1 до 13 лет;
- другие виды основных средств от 1 до 15 лет.
Изучим правила начисления амортизации по объектам основных
средств, которые вновь поступили в ООО «Гала-Центр».
В соответствии с учетной политикой компании в ООО «Гала-Центр»
применяется линейный способ расчета амортизационных отчислений основных
средств. В соответствии с ПБУ 6/01 величины начисленной амортизации по
основным средствам находят отражение в учете при помощи осуществления
накопления указанных сумм на отдельном счете. Расчет амортизационных
отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест
эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств.
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается для учета сумм
накопленной амортизации работа со счетом 02 «Амортизация основных
средств».
Для установления остаточной стоимости основных средств на
конкретное время из стоимости основных средств, которые учтены на счете 01
48
«Основные средства», необходимо вычесть величину амортизации, которая
учитывается на счете 02 «Амортизации основных средств».
Амортизация основных средств в ООО «Гала-Центр» осуществляется в
корреспонденции со счетами 44 «Расходы на продажу», 26
«Общехозяйственные расходы». В ООО «Гала-Центр» применяется линейный
метод, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете. При его
использовании величина начисленной за один месяц амортизации по
отношению к объекту вычисляется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая установлена для
указанного объекта.
На счете 02 «Амортизация основных средств» ведется учет амортизации.
Для расчета амортизации в ООО «Гала-Центр» применяется «Ведомость
амортизации основных средств».
Амортизация рассчитывается следующим образом (таблица 13).
Таблица 13
Ведомость амортизации основных средств за январь 2018 г.
Группа
учета
основных
средств \
Основное
средство.
Инвентарны
й номер.
Дата
принятия к
учету.
На начало периода
За
перио
д
На конец периода
Стоим
ость
Аморт
изация
Остато
чная
стоимо
сть
Стоим
ость
Аморт
изация
Остаточ
ная
стоимос
ть
1
2
3
4
5
6
7
8
Гараж
Т00000022
18.02.2016г
437390
30617
406773
1457
437390
32075
405315
Основное средство стоимостью 437390 рублей (без НДС) построено и
введено в эксплуатацию в феврале 2016 г. Период полезного использования
амортизируемого имущества согласно существующей классификации 25 лет
(300 месяцев).
49
При вычислении нормы амортизации следует применять такую
формулу:
K=1/n*100% (2.1)
где, K - норма амортизации в % (исчисляется к первоначальной или
восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);
n - период полезного использования в месяцах.
1. Произведем расчет годовой нормы амортизации:
K=1/25*100%=4%
2. Расчет ежемесячной нормы амортизации:
4% / 12 = 0,33333%
3. Расчет годовой величины амортизации:
437390,89руб. / 25лет = 17495,63 рублей
4. Расчет ежемесячной сумма амортизации:
17495,63 руб. / 12мес = 1457,96 рублей
5. Либо:
437390,89 x 0,33333% = 1457,96 рублей
Итак, амортизацию начисляем с марта 2016 г. в размере 1457,96 рублей.
Таким образом, ООО «Гала-Центр» оптовое предприятие, на балансе
которого по состоянию на 31.12.2018 гг. учитываются основные средства
стоимостью 456482 тыс. руб. За исследуемый период 2016-2018 гг. предприятие
осуществляло операции по поступлению и продаже основных средств.
Амортизация по основным средствам начисляется согласно учетной политике
предприятия линейным способом.
Бухгалтерский учет движения основных средств осуществляется в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011г.
50
2.3. Аудит основных средств на предприятии
Аудиторская проверка операций с основными средствами в ООО «Гала-
Центр» была начата с ознакомления с приказом о создании комиссии по
приемке основных средств. При проверке данного документа никаких
нарушений не обнаружено.
Согласно приказа в состав комиссии входят:
Проничев А.И. – ген. директор – председатель комиссии;
Волков В.И. – старшй менеджер – член комиссии.
Далее была проведена проверка оформления договоров купли-продажи
основных средств (таблица 14).
Таблица 14
Проверка оформления договоров купли-продажи ОС
№ п/п
Показатели
Проверка
1
2
3
1
Наличие нотариально заверенных подписей
+
2
Наличие печатей
+
3
Наличие реквизитов договаривающихся сторон
+
По результатам проверки был сделан вывод о том, что все договора
купли-продажи основных средств содержат все необходимые реквизиты,
соответствующие требованиям ГК РФ.
Далее была проведена проверка наличия информации и полноты ее
отображения в актах приема-передачи ОС, которые выписываются в день
передачи объекта ОС. Результаты проверки представлены в таблице 15.
Таблица 15
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах
приема-передачи ОС
Содержание
Результат
проверки
1
2
Название
документа
+
Дата составления документа
+
51
Продолжение табл.15
1
2
Название организации, от имени которой составлен документ
+
Содержание хозяйственной операции
+
Измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражениях
+
Срок полезного
использования
+
Первоначальная цена на дату принятия к бухгалтерскому
учету
+
Метод начисления амортизации
+
Наименование должностей лиц, ответственных за выполнение
хозяйственной операции и правильность ее оформления
+
Личные подписи указанных лиц и и
х расшифровки
+
По результатам проверки были сделаны следующие выводы:
- все документы содержат реквизиты, соответствующие требованиям
Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств»;
- все проверенные документы соответствуют требованиям Федерального
закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», т.е. все документы
содержат обязательные реквизиты;
- во всех актах приема-передачи основных средств отражена вся
необходимая информация.
Далее была проведена проверка правильности формирования стоимости
основных средств по способам их приобретения.
В декабре 2018 г. ООО «Гала-Центр» в соответствии с договором
купли-продажи № 2514 было приобретено основное средство. Первоначальная
цена сформирована в сумме фактических затрат, и отображена по дебету счета
01 «Основные средства», что соответствует оборотно-сальдовой ведомости по
счету 01 «Основные средства».
В ходе проверки на предоставленном участке нарушений требований
нормативных документов не было выявлено.
52
Далее была проведена проверка соблюдения условий принятия к учету
активов в качестве основных средств. Для этого был разработан тест,
представленный в таблице 16.
Таблица 16
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
вопроса
Вопрос
Ответ
1
2
3
1
Используется ли актив для исполнения работ либо оказания
услуг или для управленческих нужд организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, длительностью выше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превосходит 12
месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или экономическую
выгоду?
Да
Проверка показала, что все необходимые условия соблюдены,
отклонений не выявлено.
Далее была проведена проверка порядка поступления основных средств
в ООО «Гала-Центр» и правильности определения их первоначальной
стоимости.
В результате проверки было выявлено, что почти все основные средства
ООО «Гала-Центр» были приобретены за плату. Документальным
подтверждением этого является наличие актов приема-передачи основных
средств, договоров купли-продажи и счетов-фактур на поступившие основные
средства. Однако данные документы только части заполнены верно и содержат
все необходимые реквизиты. В ходе проверки выявлены счета-фактуры, в
которых отсутствуют подпись директора.
Результаты проверки первоначальной стоимости основных средств
представлены в таблице 17.
Суммы в кредите счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
совпадают с суммой отраженной в дебете счета 01 «Основные средства».
53
Завершающим этапом проверки операций по учету основных средств в
ООО «Гала-Центр» была проверка правильности начисления и отражения в
отчетности амортизации основных средств.
Таблица 17
Результаты проверки правильности определения первоначальной
стоимости основных средств ООО «Гала-Центр»
Содержани
е
хозяйствен
ной
операции
Корреспонденция
счетов
Отклон
ения
Сумма руб.
Отклон
ения
по
данным
организа
ции
по
данным
аудитора
по
данным
организа
ции
по
данным
аудитор
а
Дт
Кт
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Приобретен
ы ОС
08 60 08 60 - 2005460 2005460 -
Начислен
НДС по
приобретенн
ому ОС
19.1
60
19.
1
60 - 305918 305918 -
Расходы по
установке
ОС
08 60 08 60 - 200541 200541 -
Начислен
НДС по
установке
ОС
19.1
60
19.
1
60 - 30591 30591 -
Отражен
ввод в
эксплуатаци
ю ОС
01.1
08
01.
1
08 - 1869492 1869492 -
Произведен
вычет НДС в
месяце
ввода ОС
68.2
19.1
68.
2
19.
1
- 336509 336509 -
На данном этапе проверки были обнаружены ошибки в определении
срока полезного использования основных средств.
Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств за
2018 год в ООО «Гала-Центр» представлена в ОСВ по счету 02.1 «Амортизация
основных средств».
54
Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.
Основное средство было принято к учету в декабре 2018 г. Поэтому
начисление амортизации началось с 01.01.19 г.
Ведомость проверки правильности начисления износа амортизации
представлена в таблице 18.
Таблица 18
Проверка правильности начисления амортизации основных
средств
Первона
чальная
стоимост
ь ОС,
руб.
Аморти
зацион
ная
группа
Срок полезного
использования,
мес.
Норма
амортизации,
%
Ежемесячная
сумма
амортизации, %
По
данным
организ
ации
По
данны
м
аудита
По
данны
м
органи
зации
По
данны
м
аудита
По
данным
организ
ации
По
данным
аудита
1
2
3
4
5
6
7
8
1869492
4
96
120
12,5
10
19473,9
15579,1
По результатам проверки учета движения основных средств в ООО
«Гала-Центр» сделаны следующие выводы:
1. Отсутствуют обязательные реквизиты в счет фактуре по
приобретению основных средств, отсутствует подпись генерального директора
ООО «Гала-Центр». Рекомендации: Возложить на бухгалтера товарной группы
обязанности по контролю за заполнением первичных документов.
2. Неправильно определен срок полезного использования основного
средства. Рекомендации: Возложить на главного бухгалтера обязанности по
контролю за определением сроков полезного использования, пересчитать
амортизацию данного объекта и внести поправки в бухгалтерскую отчетность.