55
Глава 3. Направления совершенствования учета и аудита основных
средств на предприятии
3.1. Направления развития учета и аудита основных средств на
предприятии
Под оптимизацией понимают процесс максимизации выгодных
характеристик, их соотношение, удовлетворяющее целям при существующих
ресурсах.
Критериями оптимизации являются не только главная цель
функционирования предприятия – прибыль и её максимизация, но и ведение
бухгалтерского учета в соответствии с современными тенденциями –
объективно отражать деятельность и имущественное положение компании.
Кроме этого нужно учитывать законодательство РФ по бухгалтерскому и
налоговому учету и трудовые ресурсы (их стоимость).
На предприятиях касательно учета основных средств в можно выделить
ряд предполагаемых недостатков:
1.Учетная политика примитивная, создана для проверяющих органов.
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические
счета, но не имеет аналитических счетов. Необходимо дополнить рабочий план
счетов аналитическими счетами, например, к счету 01 «Основные средства»
открыть аналитические счета в соответствии с классификацией основных
средств. Это позволит обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете
всех факторов хозяйственной деятельности.
3.Не выделяются субсчета для вводимого, ликвидируемого основного
средства или основного средства сданного в аренду.
4. Отсутствие комиссии по ремонту основных средств. Не заполняются
акты на внутреннее перемещение ОС и акты сдачи ОС после ремонта.
5. Не контролируются затраты на ремонт транспортных средств
56
6.Аналитический учет основных средств на предприятии не на все
объекты основных средств ведется в инвентарных карточках. На основные
средства, на которые заведены инвентарные карточки на предприятии не всегда
соблюдаются требование полноты занесения реквизитов.
Учету основных средств на предприятии должно уделяться достаточно
внимания не только отделом бухгалтерии, но и планово-экономическом
отделом. Одной из причин может являться недостаток человеко-часов, большой
объем работ, другие приоритеты.
Также источником проблем может стать хаотичная деятельность
организации, отсутствие должностных инструкций, регламента работы
подразделений и их взаимодействие. В этом случае в первую очередь
необходимо оптимизировать работу бухгалтеров в частности посредством
четкого определения должностных обязанностей, описания бизнес-процессов
подразделений и контроль за его исполнением. Это позволит сократить
трудозатраты бухгалтера и более эффективно использовать трудовые ресурсы
компании.
Сформированная и утвержденная полноценная учетная политика
позволит сделать свободный, оптимальный выбор из ряда вариантов,
установленных законодательством. Выбор способов ведения бухучета позволит
регламентировать многие процессы бизнеса, повысить эффективность
использования ресурсов предприятия, обезопасить себя от ошибок, снизить
риски претензий со стороны налоговых органов, сделать отчетность более
прозрачной.
Линейное начисление амортизации как раз и получило достаточно
широкое распространение благодаря своей простоте. Однако в большинстве
случаев нелинейный способ амортизации в налоговом учете может уменьшить
налог на прибыль и налог на имущество организации.
Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать с учетом
меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет
нормативные документы предусматривают внедрение в практику
57
бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на
основе международных стандартов. В связи с этим следует выбрать тот метод
амортизации, который наиболее полно отражает схему потребления будущих
экономических выгод от актива.
Метод равномерного начисления можно рекомендовать на такие группы
ОС как здания, сооружения (8-10 амортизационные группы).
Метод уменьшаемого остатка применять к технике, офисному
оборудованию, к тем группам основных средств эффективность эксплуатации
которых с каждым годом снижается, требуют больше расходов на ремонт или
морально устаревают. Это поспособствует ускоренному обновлению основных
средств.
Метод единиц производства стоит применять к транспортным средствам
компании исходя из пробега. Можно рекомендовать, для контроля за
сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1
раз в год), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации. В
данном документе должно быть указано: дата проведения инвентаризации,
состав комиссии, дата и способы оформления результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации.
Особое внимание нужно уделить затратам на ремонт транспортных
средств и его контроль. Необходимо изменить подход к данному учету и и
организовать строгий контроль.
Методика учета должна включить в себя ряд основных задач:
- формирование графика техосмотра и контроль его исполнения;
- учет времени, требуемое для проведения ремонта;
- сформировать и четко контролировать график ТО;
- учитывать общее время простоя и ремонта по факту каждой единицы
ТС;
- контролировать наработку часов оборудования техники;
- отслеживать пробег в часах запчастей, начиная с момента установки,
заканчивая ее заменой;
58
- вести точный бухгалтерский учет списаний и выдачи запасных частей.
Чтобы такой подход был действенным, следует разработать внутренний
регламент компании, содержащий следующие пункты:
- точный перечень правил учета ремонтов;
- действия сотрудников, ответственных за автомобиль на момент
поломки;
- бланки документов, выписываемых для проведения ремонта
(ремонтные листы, справки, акты и пр.) и правила их заполнения;
- контроль отчетности.
Чтобы исключить неточности в ремонте и ТО, следует правильно
заполнять ремонтные листы, в которых прописывать всю необходимую
информацию:
- дату получения ремонтного листа (день, время);
- данные об автомобиле;
- причину неисправности транспортного средства;
- дату начала ремонтных работ (день, время);
- дату окончания ремонта (день, время);
- перечень ремонтных работ;
- запасные части и дополнительные материалы, используемые для
ремонта;
- дату закрытия ремонтного листа (день, время).
С помощью полученных данных станет возможным анализ
рентабельности каждого автомобиля и целесообразность его использования,
кроме этого это позволит контролировать работу СТО и затраты на запасные
части автопарка.
При применении вышеперечисленных рекомендаций и устранение
выявленных недостатков, возможно улучшение бухгалтерского учета основных
средств на предприятии, что будет способствовать более точной, достоверной
и полной информации.
59
Подводя итоги относительно анализа ведения учета основных средств в
ООО «Гала-Центр», можно сказать, что поступление, наличие и внутреннее
перемещение основных средств, начисление амортизации основных средств
отражены в учете правильно и достоверно. Тем не менее, отмечены ряд
недостатков работы предприятия, поэтому для совершенствования ведения
учета основных средств в ООО «Гала-Центр» можно предложить следующее:
Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по сумме
чисел лет срока полезного использования.
Основные средства имеют свойство изнашиваться, вследствие износа у
организации возникает необходимость менять часть основных средств.
Для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за
время полезного использования основных средств должна быть равна
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий или
более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В ООО «Гала-Центр» начисление амортизации осуществляется
линейным методом.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный способ,
амортизация начисляется равными долями в течение всего срока, пока
первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют
формулу:
А = Na * ОСп : 100 (3.2)
где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
60
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную
стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит10%
(100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186 949,2
руб. (1 869 492 руб. * 10%).
Внесем эти данные в таблицу 19 и рассмотрим более детально.
Таблица 19
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным
методом
Количество
лет
Первоначальная
стоимость, руб.
Годовая
сумма
амортизации,
руб.
Накопленная
сумма
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
1
2
3
4
5
Первый год
1869492
186949,2
186949,2
1682542,8
Второй год
1869492
186949,2
373898,4
1495593,6
Третий год
1869492
186949,2
560847,6
1308644,2
Четвертый
год
1869492
186949,2
747796,8
1121695,2
Пятый год
1869492
186949,2
934746
934746
Шестой год
1869492
186949,2
1121695,2
747796,8
Седьмой год
1869492
186949,2
1308644,2
560847,6
Восьмой год
1869492
186949,2
1495593,6
373898,4
Девятый год
1869492
186949,2
1682542,8
186949,2
Десятый год
1869492
186949,2
1869492
0
По данным таблицы видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается равномерно,
остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования основных средств.
Используя линейный метод амортизации, компания подходит не очень
серьезно к износу имущества. Так как этот метод подразумевает равномерной
износ объекта ОС в течение всего срока работы и не учитывает интенсивность
использования, сезонность и прочие факторы.
61
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов, как
здания и сооружения. В ООО «Гала-Центр» в качестве основных средств
больше присутствует оборудование для складирования товарной продукции,
соответственно здесь играет большую роль сезонность и степень износа. Со
временем производительность падает, оборудование чаще начинает ломаться
требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые затраты
возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения». В составе счетов 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу
аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о
первоначальной стоимости основных средств амортизируемых и не
амортизируемых основных средствах.
В частности:
- 01-1-1 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»
- 01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»
- 02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
- 02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
62
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина коэффициента
определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет
остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет полезного
использования:
А=ПНС * m/M (3.3)
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2 + 3
+ 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 20 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.
63
Таблица 20
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования
Количеств
о лет
Первоначальн
ая стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленн
ая сумма
амортизац
ии, руб.
Остаточна
я
стоимость
, руб.
1
2
3
4
5
6
Первый год
1869492
1869492*10/5
5
339908
339908
1529584
Второй год
1869492
1869492*9/55
305917
645825
1223667
Третий год
1869492
1869492*8/55
271926
917751
951741
Четвертый
год
1869492
1869492*7/55
237935
1155686
713806
Пятый год
1869492
1869492*6/55
203945
1359631
509861
Шестой год
1869492
1869492*5/55
169954
1529585
339908
Седьмой
год
1869492
1869492*4/55
135963
1665548
203944
Восьмой
год
1869492
1869492*3/55
101972
1767520
101972
Девятый
год
1869492
1869492*2/55
67982
1835502
33990
Десятый
год
1869492
1869492*1/55
33990
1869492
0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта основных средств.
Накопленная сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная
стоимость уменьшается.
Таким образом, было выявлено, что использовать данный метод
экономически выгоден, т.к. позволяет увеличить сумму амортизационных
отчислений в первые годы срока полезного использования и уменьшить
налоговую нагрузку.
64
Заключение
Цели и задачи, поставленные при написании выпускной
квалификационной работы, достигнуты и описаны в трёх главах.
В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические
аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств на предприятии.
Рассмотрев различные подходы авторов к определению понятия
основных средств, можно сделать вывод, что основные средства - это средства,
которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и
изнашиваются постепенно, принимаются к бухгалтерскому учёту по
первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.
К объектам основных средств относится имущество, которое предназначено
для использования в течение длительного периода времени более 12 месяцев и
по стоимости свыше 40 000 рублей.
Так же в первой главе было рассмотрено нормативно – правовое
регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств.
Во второй главе выпускной квалификационной работы было изучено
ведение бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Гала-
Центр». При проведении исследования были изучены документы и порядок их
оформления при движении основных средств на предприятии и отражении их в
бухгалтерском учете.
Было выявлено, что основные средства на предприятии принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 01
«Основные средства».
По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в
соответствии со сроком полезного использования, который определяется
исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В
ООО «Гала-Центр» не производится переоценка основных средств.
Срок полезного использования определяется исходя из классификации
сроков полезного использования основных средств.