15
Остаточная стоимость это денежное выражение стоимости средств
труда, которая не перенесена на производимую продукцию, на конкретную
дату.
Остаточная стоимость дает возможность оценивать степень
изношенности средств труда, проводить планирование их обновления и
выполнения ремонта. При выполняемых переоценках фондов в тоже самое
время уточняется величина начисленного износа по каждой конкретной
единице средств труда.
Также определяется восстановительная стоимость, принимая во
внимание износ. Ее расчет производится в процентах к полной
восстановительной стоимости на основании данных бухгалтерского учета. Она
рассчитывается при помощи вычитания из первоначальной стоимости объекта
величины его износа за время эксплуатации. По остаточной стоимости
основные средства показываются в бухгалтерском балансе организации.
Ликвидационная стоимость представляет собой стоимость полезных
отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), которые получены после
ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке,
появляется при ликвидации (списании) основных средств.
Помимо этого также рассчитывают амортизируемую стоимость, которая
представляет собой стоимость, которая переносится на вновь созданный
продукт за время эксплуатации определенного объекта. Она рассчитывается
при помощи исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной
части. В случае, когда указанной части во время ликвидации нет, то
амортизируемая стоимость будет равна ликвидационной стоимости.
При проведении оценки основных фондов отличают стоимость на
начало года и среднегодовую стоимость.
С учетом вида актива, срока его эксплуатации, назначения
использования должна быть составлена бухгалтерская проводка по основным
средствам, корректно. Пассивный счет 02 «Амортизация основных средств»
16
для амортизационных начислений, активные счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 01 «Основные средства» применяются для учета.
Собственными, заемными, инвестиционными могут быть внеоборотные
производственные и общехозяйственные активы, которые приобретаются за
счет больших капиталовложений. Могут быть способом поступления:
- по договору мены приобретение;
- строительство (возведение);
- дарение (передача безвозмездная);
- учредителей взнос;
- у поставщиков приобретение
12
.
Соответствующая бухгалтерская запись (проводка) составляется и
регламентированными документами унифицированной формы сопровождается
каждая операция. Включает в себя все соответствующие затраты (стоимость
материалов, необходимых для монтажа, заработная плата работников,
отчисления в страховые фонды) первоначальная стоимость формируется по
основным средствам, требующим дополнительной доработки, монтажа и
подготовки к эксплуатации на основании расчетов и справок. При поступлении
денег на счет поставщика либо по факту установки объекта оформляются в
соответствии с договором бухгалтерские проводки и соответствующие
документы при передаче основного средства. Типовые бухгалтерские проводки
по учету поступления основных средств представлены в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерский учет поступления основных средств
13
Содержание операции
Дт
Кт
1
2
3
Покупка
На сумму задолженности перед контрагентом и
организациями, осуществлявшими доставку, упаковку
08 76,60
На значение выставленного НДС
19,1
76,60
На сумму первоначальной стоимости, по которой
объект
ставится на учет и отражается в балансе
01 08
12
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник для вузов / В.Э.
Керимов. – М.: Дашков и К0 , 2014. – 348 с.
13
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учеб.для вузов / Я.В. Соколов. 2- е изд., перераб. и доп. М.: ТК
Велби; Проспект, 2016. -784 с
17
Продолжение табл.1
1
2
3
Оплачена задолженность наличными, безналичными
средствами, со специального счета или через подотчетное
(уполномоченное) лицо
76,60
50,51,52,55,71
Дарение
Оценочная стоимость
объекта ОФ
08
98,2
Оприходовано основное средство. В стоимость
поставленного на учет актива включаются все затраты на
подготовку к эксплуатации.
01 08
В качестве взноса в уставный фонд предприятия
Приняты от учредителей
08
75
Установка, монтаж,
доработка сторонними организациями
08
76, 60
НДС
19
60, 76
Оприходование объекта ОС. Процесс доведения актива до
рабочего состояния может быть произведен собственными
вспомогательными службами организации
01 08
Производственным потребностям предприятия соответствовать должны
состав и структура объектов основных производственных активов. Длительный
срок простаивают или находятся в состоянии консервации объекты, что
выявляется при анализе коэффициента фондоотдачи. Передачу основного
средства осуществить может организация посредством продажи, списания,
демонтажа или по договору мены таких единиц оборудования. От перемещения
актива финансовый результат должны отражать проводки в этих случаях.
Остаточной стоимости единицы ОФ определение является обязательным
условием всех процессов. Отражается по Кт 02 «Амортизация основных
средств» сумма накопленной за период эксплуатации амортизации, которая
используется для расчета остаточной стоимости единицы ОФ. Списание износа
и закрытие счета по конкретной единице оборудования, транспорта
подразумевают основные проводки по основным средствам, подготовленным к
выбытию (таблица 2).
18
Таблица 2
Бухгалтерский учет списания основных средств
14
Содержание операции
Дт
Кт
1
2
3
Реализация
Выставлен счет
покупателю актива
76, 62
91.1
Начальная стоимость объекта списана
01.Выбытие
01.Начальная
стоимость
Амортизация основных средств (проводка
составляется по каждой единице учета отдельно)
02
01.Выбытие
Списана остаточная стоимость единицы актива
91.2
01.Выбытие
Затраты на подготовку объекта к реализации
91.2
23, 25, 29,
70, 69, 10
Начислен НДС
91.2
68.НДС
Получены средства от покупателя объекта ОС
51, 55, 50
,52
62, 76
Списание
Балансовая (начальная) стоимость списана
01.Выбытие
01.Начальная
стоимость
Начисленный износ списан
02
01.Выбытие
На остаточную величину
91.2
01.Выбытие
Переоценка
83
84
Затраты на демонтаж
91.2
26, 29, 70,
69, 10
Приходуются запасные части, расходные материалы
расходные и запасные части, полученные в процессе
демонтажа единицы ОПФ
10
91.1
В цену выпускаемой с ОФ помощью продукции постепенное включение
стоимости объектов внеоборотных активов представляет собой амортизацию
основных средств
15
. Понесенных предприятием в процессе хозяйственной
деятельности одной из составляющих затрат является сумма износа. Долей
первоначальной стоимости внеоборотных активов является амортизационных
начислений основных средств общая величина, имеющихся на предприятии.
Нормой износа нормой износа является это значение.
Стоимостного выражения долгосрочного актива критерием снижения
считается амортизация основных средств. Ухудшается постепенно сооружений,
зданий и оборудования состояние, которые используются в процессе
производства предприятием. На предполагаемый срок использования в
14
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 681 с.
15
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КноРус, 2015. – 456 c.
19
распределении стоимости основных средств, по которой они были введены в
эксплуатацию заключается суть метода амортизации. Из суммы полученного
дохода вычитается износ при расчете балансовой прибыли.
Амортизации основных средств методы начисления определены
налоговым Кодексом. За предприятием остается выбор способов определения
износа. Линейный и нелинейный - два способа начисления износа существует.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных
средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений
при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока
полезного использования объектов основных средств.
Одним из следующих способов начисления амортизации производится
амортизация объектов основных средств:
- способом линейным;
- уменьшаемого остатка способом;
- по сумме чисел лет срока полезного использования списания
стоимости способом;
- пропорционально объему продукции списания стоимости способом
16
.
В течение всего срока полезного использования производится
применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств.
Итак, главной целью бухгалтерского учета основных средств выступает
такая организация учета в компании, при которой в любое время можно узнать
о количестве основных средств в фирме, их состоянии, стоимости, нахождении
и применении.
Для достижения основной цели требуется решить ряд вышеназванных
задач, которые решаются при помощи правильно оформленной документации и
при условии обеспечения верной организации учета наличия и движения
16
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова;
Под ред. С.Р. Богомолец. – М.: МФПУ Синергия, 2014. – 720 c
20
основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по
местам их эксплуатации, так и по компании в целом.
Для организации учета основных средств, немаловажное значение
имеют наличие обоснованной и точной классификации объектов основных
средств.
Проводить классификацию основных средств можно по форме,
отраслевой характеристике, предназначению, видам, принадлежности,
использованию. Помимо этого, различают 4 вида проведения оценки основных
средств, появляющиеся на различных стадиях использования объекта основных
средств компании.
21
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств в РФ
Нормативная база - это законодательные, нормативные и иные
документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению,
эксплуатации и выбытию поступления основных средств и налогообложению
операций, связанных с их движением. В России ведется четырех уровневая
система нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета.
При ведении бухгалтерского учета на предприятии руководствуются
следующими основными нормативными документами:
- Гражданский кодекс РФ (часть 1,2).
- Налоговый кодекс РФ (часть 1,2).
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ от 6 декабря
2011 г.
17
По классификации нормативного регулирования вышеперечисленные
документы относятся к первому уровню. Они излагают основные правила
ведения бухгалтерского учета, которые должны выполнять все хозяйствующие
субъекты, без исключения.
Ко второму уровню нормативного регулирования относятся положения
(отраслевые стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые
федеральными органами исполнительной власти и Правительством РФ. В
данном случае это:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008).
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет поступления основных
17
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ
РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с
22
средств» (ПБУ 6/01).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по залогу на
прибыль» ПБУ 18/02
18
.
Рекомендации по ведению бухгалтерского учета, такие как:
методические указания, инструкции, рекомендации и подобные документы
относятся к третьему уровню, их разрабатывают и утверждают федеральные
органы, министерства и другие органы исполнительной власти. По учету
основных средств мы обращаемся к таким рекомендациям, как:
- Методические указания по бухгалтерскому учету поступления
основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с
изменениями и дополнениями).
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом
МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и
дополнениями).
- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету поступления основных средств (Постановление
Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).
- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-
строительных работ.
- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, поступления основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве.
18
Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. - 640 с
23
- Постановление Росстата «Об утверждении статистического
инструментария для организации статистического наблюдения за основными
фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.
- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв.
Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и
дополнениями).
К четвертому уровню нормативного регулирования относятся
документы, которые разрабатываются хозяйствующим субъектом на основе
первых трех уровней. Это рабочие документы организаций, предназначенные
для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в
рамках принятой учетной политики. К ним относятся:
- Приказ об учетной политике организации.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
- Должностные инструкции работников
19
.
От принятой предприятием учетной политики зависят используемые при
аудите основных средств источники информации. последовательности и
способах записей в перечне применяемых регистров них, в их построении, в
выборе форм учета (журнально-ордерной, мемориально-ордерной,
упрощенной, машинно-ориентированном) это выражается. унифицированными
межведомственными формами первичной учетной документации должны
оформляться при любой форме учета операции по основным средствам.
- приемки-передачи поступления основных средств акт (накладная) -
форма ОС-1;
- отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов акт приемки-сдачи - форма ОС-3;
- на списание поступления основных средств акт - форма ОС-4;
- на списание автотранспортных средств акт - форма ОС-4а;
- учета поступления основных средств инвентарная карточка форма -
ОС-6;
19
Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. - 176 с.
24
- о приемке оборудования акт - форма ОС-14;
- приемки-передачи оборудования в монтаж акт - форма ОС-15;
- о выявленных дефектах оборудования акт - форма ОС-16:
- по счету 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»
в машино-граммах дебетовых и кредитовых оборотов при использовании
компьютерных информационных технологий, а в журналах-ордерах № 13, 10 и
10/1 ведется синтетический учет движения поступления основных средств и их
износа;
- приложение к бухгалтерскому балансу;
- отчет о финансовых результатах;
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс
20
.
В настоящее время в России формируется пятиуровневая система
нормативного регулирования аудита, представленная в таблице 3.
Таблица 3
Система нормативного регулирования аудита в России
21
Уровень
Документы
Органы, принимающие документы
1
2
3
Первый
уровень
Федеральные законы,
Кодексы, Указы
Федеральное собрание, Правительство,
Государственная Дума, Президент РФ
Второй
уровень
Постановления,
Приказы
Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ,
Департамент регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и
отчетности
Третий
уровень
Федеральные
стандарты
аудиторской
деятельности
Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент
регулирования государственного финансового
контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности
Четвертый
уровень
Внутренние
стандарты
СРО аудиторов
Пятый
уровень
Внутрифирменные
стандарты
Аудиторские организации
Первый уровень - Закон об аудиторской деятельности, принятый
Государственной Думой 30 декабря 2008 г.
20
Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. – М.: КноРус, 2014. - 432 с.
21
Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – 8-е изд. – М.:
Академика, 2016. – 352 с