2
Содержание
Введение
3
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
6
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств.
6
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств.
15
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии.
20
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
23
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск»
23
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
27
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
34
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита основных средств
42
3.1 Аудит основных средств организации
42
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств, создание резерва на ремонт
53
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
56
Заключение
68
Список литературы
71
Приложения
75
3
Введение
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации, так и внешним: инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Основные средства занимают ведущее место среди объектов управления
организацией. Ежегодно на обновление и реконструкцию основных средств в
организацией расходуются огромные средства, поэтому необходимо проводить
углубленный качественный анализ использования основных средств.
Система оценки деятельности предприятия тесно связана со
стимулированием оптимальной загрузки основных средств. Результат
деятельности предприятия в настоящее время все более становится зависимым
от степени использования основных средств.
Получение полной и достоверной информации осуществляется за счет
контроля правильности выполняемых операций на всех объектах работы
предприятия, как основные средства.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей
лучшего использования основных средств является увеличение времени их
работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности;
4
повышения производительности на базе внедрения новой техники и
технологии, повышение фондоотдачи, т.е. увеличение выпуска продукции на
каждый рубль основных фондов.
Для обеспечения нормального функционирования предприятия ему
необходимо иметь основные средства, которые формируют основную
составляющую материально-технической базы предприятия и играют важную
роль в осуществлении его производственной деятельности. Осуществление
деятельности предприятия, его производственного процесса, невозможно без
использования основных средств.
Любое предприятие независимо от формы образования и вида
деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных
средств, их состав и состояние, эффективность использования. Данная
информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения
эффективности использования основных средств, а также вовремя обнаружить
и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут
повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.
Рациональное использование основных средств и производственных
мощностей организации способствует улучшению технико-экономических
показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции,
снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления, росту прибыли.
Состояние основных средств и их эффективное использование прямо
влияют на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности
организации, оказывая влияние на конкурентоспособность выпускаемой
продукции.
Работа на устаревшем оборудовании в конечном итоге приведет к
снижению производительности труда и качества выпускаемой продукции.
Поэтому предприятия должны своевременно проводить ремонты и обновлять
основные средства.
5
Высокая степень изношенности основных средств большинства
предприятий, неэффективность их использования обусловливает актуальность
темы дипломной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка
отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их
документальное оформление, движение основных средств, начисление
амортизации, а также анализ состояния и движения основных средств ООО
«Газпром газораспределение Ульяновск» и разработка рекомендаций на
основании проведенного анализа.
Исходя из поставленной цели работы, основными задачами являются:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа основных
средств;
- изучить нормативную базу бухгалтерского учета основных средств;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
предприятия;
- провести анализ состояния и движения основных средств предприятия;
- изучить учет и документальное оформление движения основных
средств предприятия;
- изучить учет амортизации основных средств на предприятии;
- изучить учет расходов на содержание и восстановление основных
средств на предприятии;
- дать рекомендации по учету основных средств на предприятии.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«Газпром газораспределение Ульяновск».
Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудит основных средств
ООО «Газпром газораспределение Ульяновск».
Правильно организованный учет основных средств и регулярно
проводимый анализ состояния и движения основных средств позволяет
существенно повысить эффективность производственной деятельности
предприятия.
6
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
В деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным
средствам. Основные средства представляют собой наиболее значимую
составную часть имущества предприятия и его внеоборотных активов.
Основные средства представляют собой часть активов, используемых в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
нужд управления организацией в течение длительного периода, превышающего
12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев, не предназначенных для продажи и способных приносить
экономическую выгоду (доход) организации в будущем [10, с. 39].
Таким образом, в соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01 активы принимаются к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются
следующие условия: использование в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо предоставление организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование; использование в течение
длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; способность
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Классификация основных средств по видам составляет основу их
аналитического учета.
По назначению основные средства в зависимости от участия в
хозяйственном обороте подразделяются: на производственные и
непроизводственные.
7
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильного оформления документов и своевременного отражения
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;
- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);
- обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
- проведения анализа использования основных средств;
- получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности [8, с.2].
В организациях применяется единая типовая классификация основных
средств, в соответствии с которой основные средства группируются по
следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности,
использованию. Классификация основных средств по видам составляет основу
их аналитического учета (приложение А).
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за
сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных
средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету
соответствующий инвентарный номер, который может быть обозначен путем
прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются в
денежной оценке. Различают следующие виды оценки основных средств:
первоначальная, остаточная и восстановительная.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по
первоначальной стоимости, которая складывается на момент их приобретения
организацией. Она определяется для объектов:
8
- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у
других организаций и лиц, - по фактическим затратам на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств, включая расходы по доставке,
монтажу, установке, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме
предусмотренных законодательством случаев);
- внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, - по
договорной стоимости;
- полученных организацией безвозмездно, - по текущей рыночной
стоимости (т.е. сумме денежных средств, которая может быть получена в
результате продажи указанного актива) на дату принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих
ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
ценностей.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Остаточная стоимость – первоначальная стоимость за вычетом
накопленной суммы амортизации.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных
средств в современных условиях. Организации могут не чаще одного раза в год
(на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
9
Переоценка объектов основных средств производится с целью
определения текущей (восстановительной) стоимости объектов основных
средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных
средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства
на дату переоценки [11, с. 268].
Приказом Минфина России от 24 декабря 2010г. № 186н в ПБУ 6/01
внесены изменения в правила переоценки основных средств.
Переоценка основных средств может проводиться не чаще одного раза в
год; проводится и отражается в учете и отчетности на конец отчетного года;
осуществляется в отношении не отдельных инвентарных объектов, а в
отношении группы однородных объектов основных средств; проводится
регулярно, если решение о ее проведении закреплено в учетной политике
организации [29, с. 15].
Если переоценка проводится впервые, то сумма дооценки относится на
добавочный капитал (кредит счета 83 «Добавочный капитал»). Если ранее уже
была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал.
Остаток дооценки относится на кредит счета 83.
Если ранее была уценка, то новая уценка, прежде относившаяся на счет
84, теперь будет отражаться по счету 91. Если ранее была дооценка, то вначале
уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту (дебет счета
83). Остаток уценки относится в дебет счета 91.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если
данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за
все время использования объекта [12, с. 96].
В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система
нормативно-правовых актов, регулирующих и регламентирующих
бухгалтерский учет. Система регулирования бухгалтерского учета в РФ
представлена в приложении Б.
10
К первому уровню нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета основных средств относятся:
- Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (часть 2, принят 26 января 1996 г.
№14-ФЗ (изм. и доп. от 14 июня 2012г. №78-ФЗ) – в части законодательного
регулирования вопросов поставки основных средств, а также вопросов,
связанных с урегулированием претензий по недопоставкам или непоставкам
основных средств. Кроме этого, ГК РФ регулирует арендные отношения [1].
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (часть 2, принят 05 августа 2000 г. №
117-ФЗ (изм. и доп. от 03 декабря 2012г. №231-ФЗ):
а) по НДС (глава 21 НК РФ) – в части регулирования налоговых вычетов
по стоимости приобретаемых объектов основных средств. В соответствии со
ст.172 п.1 абз. 3 вычеты сумм налога, предъявленных продавцами
налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на
территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
основных средств, оборудования к установке, …, производятся в полном
объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к
установке, …[2];
б) по налогу на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) – в части
формирования расходов в виде начисления амортизации объектов основных
средств, а также в части формирования первоначальной стоимости
амортизируемого имущества.
Для целей исчисления налога на прибыль порядок начисления
амортизации регламентирован статьями 256-259.3 НК РФ.
В соответствии со ст. 256 п.1 абз.1 амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам
основных средств осуществляется линейным или нелинейным методом. В
соответствии с п.1 абз.2 ст. 259 НК РФ изменение метода начисления
амортизации допускается с начала очередного налогового периода [2].
11
в) по налогу на имущество организаций (глава 30 НК РФ)– в части
подготовки данных для формирования налоговой базы по налогу.
В соответствии с п.1 ст. 374 объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или
полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета…[2].
В соответствии с п.1 ст. 375 налоговая база определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
В соответствии с п.1 абз.2 ст. 375 при определении налоговой базы
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации [2].
г) по транспортному налогу (глава 28 НК РФ) – в части подготовки
данных для формирования налоговой базы по налогу[2].
Для каждого вида транспортного средства налоговая база исчисляется
отдельно.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря
2011г. (изм. и доп. от 23.05.2016г.) – в части регулирования организации
бухгалтерского учета основных средств. В соответствии с п.1 абз. 2 ст. 11
Закона оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату
оприходования; имущества, произведенного в самой организации, по
стоимости его изготовления [3].