22
- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране
(регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.
На начальном этапе проверки следует убедиться в правильности
организации аналитического учета и выяснить все ли основные средства
закреплены за материально-ответственными лицами. Аудитор должен
проверить правильность ведения карточек индивидуального и группового учета
основных средств. Особое внимание обращается на правильное и
своевременное заполнение всех необходимых реквизитов карточек, что имеет
большое контрольное значение и предотвращает замену одноименных новых
предметов старыми.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств является
качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе аудита
нужно проверить полноту и своевременность ее проведения, и правильность
отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для
того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенных в
организации инвентаризаций, чтобы уменьшить аудиторский риск.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа
аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке,
установленном в аудиторской организации.
23
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
«Газпром газораспределение Ульяновск». ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на
основании законодательства, действующего на территории РФ и Устава.
Главной целью деятельности предприятия «Газпром газораспределение
Ульяновск» является обеспечение надёжного и безаварийного газоснабжения
потребителей, что создаёт устойчивые факторы для эффективного развития
газораспределительного комплекса Ульяновской области.
Основные направления деятельности ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск»: газификация объектов; проектирование объектов
газораспределительных сетей; строительство объектов газового хозяйства.
Участие в реализации программы ОАО «Газпром» «Газификация
регионов РФ». Реализация собственной инвестиционной программы
капитального строительства, реконструкции и модернизации
газораспределительных сетей ООО «Газпром газораспределение Ульяновск».
Нормативно-правовой аспект - эксплуатация газораспределительных
сетей. Техническое обслуживание ВДГО - продажа газового оборудования.
ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» является коммерческой
организацией, преследующей в качестве основной цели своей
предпринимательской деятельности извлечение прибыли.
Уставный капитал ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный
капитал Общества составляет 1702684 рублей.
Высшим органом управления ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» является Общее собрание участников Общества.
24
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
генеральным директором.
В ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» имеются следующие
подразделения: административно-управленческий персонал; инженерно-
технические работники; аварийно-диспетчерская служба.
Бухгалтерский учет ведется на основании разработанной учетной
политики ООО «Газпром газораспределение Ульяновск». В конце отчетного
периода составляются годовые отчетные регистры: бухгалтерский баланс, отчет
о финансовых результатах. Бухгалтерский, оперативный и статистический учет
и отчетность ведутся в порядке, установленном действующим
законодательством. Ответственность за состояние учета, своевременное
представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на генерального
директора и главного бухгалтера.
Основными видами деятельности Общества являются:
1. Транспортировка и подача газа непосредственно его потребителям на
территории Ульяновской области.
2. Проведение единой технической политики, координация
производственной деятельности и комплексное решение вопросов, связанных с
эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией региона, и
разработка прогнозов потребления газа на территории республики.
3. Разработка и реализация комплекса мер по: оптимальному развитию
системы газоснабжения; внедрению энергосберегающих технологий,
оборудования и приборов; реконструкции объектов газового хозяйства;
рациональному использованию и учету расхода и качества газа, внедрению
вычислительных комплексов с автоматическими корректорами расхода;
техническому обслуживанию, мониторингу, диагностике и ремонту систем
газоснабжения; созданию информационной системы газораспределительных
организаций; программному и информационному обеспечению; разработке
стандартов, норм, правил и инструкций по вопросам газификации,
газоснабжения и эксплуатации газовых хозяйств.
25
4. Совершенствование финансово-экономических отношений.
5. Организация научно-технических связей с научными, проектными,
конструкторскими и производственными предприятиями по разработке и
внедрению новых технологий, материалов, технических средств и
оборудования, обеспечивающих высокую экономическую эффективность,
надежность и экономическую безопасность газораспределительных систем,
ресурсосбережение и квалифицированное использование газа.
6. Обеспечение сохранности объектов газового хозяйства.
7. Проведение по заявкам газификации квартир предприятий.
Рассмотрим сведения о доходах и расходах ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» в таблице 1 на основе Отчета о финансовых
результатах.
Таблица 1 – Финансовые результаты деятельности предприятия
Показатели
На конец
2014 г., тыс
.руб.
На конец
2015 г., тыс.руб
.
Изменения,
тыс.руб.
Выручка от продаж
959 468
1 230 547
+ 271 079
Себестоимость продаж
(691 320)
(945 225)
+ 253 905
Коммерческие расходы
(7 302)
(7 970)
+ 668
Управленческие расходы
(138 972)
(154 889)
+ 15 917
Прибыль (убыток) от продаж
121 874
122 463
+ 589
Чистая прибыль (убыток)
67 829
70 461
+ 2 632
В 2015 г. ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» получило
прибыль от продаж в размере 122 463 тыс.руб., а чистую прибыль в размере
70 461 тыс. руб.
Положительное влияние на прибыль ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» в 2015 г. оказали рост выручки от продаж на 271 079 тыс. руб. и
сокращение управленческих расходов на 668 тыс. руб. по сравнению с 2014 г.
Положительное влияние оказало повышение себестоимости проданной
продукции на 253 905 тыс. руб.
26
Показатели рентабельности характеризуют эффективность деятельности
и использования ресурсов организации и позволяют соизмерять величину
прибыли с масштабом производства, а также с общей суммой затраченных и
используемых ресурсов.
Таким образом, для улучшения показателей рентабельности руководству
предприятия необходимо рассмотреть такие вопросы, как ассортиментная
политика, существующая система контроля затрат, перепрофилирование и
модернизация производства.
Анализ состава основных средств – это перечень основных средств по
функциональному назначению и материально-вещественному содержанию
(приложение Д).
По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава
основных средств ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» на конец
2013г. (374 885 тыс.руб.), 2014г. (2 050 423 тыс.руб.) и 2015г. (2 058 991
тыс.руб.) являются здания и сооружения.
Структуру основных средств можно представить в виде диаграммы,
которая представлена на рисунке 1.
83,28
9,77
5,91
1,03
96,07
2,27
1,42
0,22
95,88
2,45
1,45
0,22
0
20
40
60
80
100
120
Здания и сооружения Машины и
оборудование
Транспортные средства Инструмент,
производственный и
хозяйственный
инвентарь
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Рисунок 1 – Удельный вес по группам основных средств
ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
В таблице 2 проведен анализ движения основных средств проведем в
сравнении.
27
Таблица 2 - Движение основных средств в ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск», тыс.руб.
Год
Наличие основных средств
На начало
года
поступило
выбыло
На конец
года
2013
360 095
90 010
-
450 105
2014
450 105
1 744 243
60 240
2 134 108
2015
2 134 108
88 652
75 230
2 147 530
Наибольший удельный вес в общей стоимости основных средств
занимает группа «Здания и сооружения». В 2013 г. на эту группу приходится
83,28%, в 2014 г. – 96,07%, в 2015 г. – 95,88%. Это говорит о том, что
первоначальная стоимость в этой группе самая большая.
В следующем пункте рассмотрим более подробно бухгалтерский учет
основных средств на предприятии.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
К основным средствам в соответствии с учетной политикой ООО
«Газпром газораспределение Ульяновск», относится часть имущества,
используемая в качестве средств труда при выполнении работ или оказании
услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» является инвентарный объект в соответствии с
требованиями ПБУ 6/01.
Для средств вычислительной техники под инвентарным объектом
понимается обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов
(рабочее место). Активы, в отношении которых выполняются условия,
28
предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита не более
100 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов.
Бухгалтерский учет объектов основных средств в ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» ведется с использованием следующих
синтетических счетов:
- 01 «Основные средства в организации»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 91 «Прочие доходы и расходы» - при отражении в учете операций,
связанных с выбытием объектов основных средств по причинам, не связанным
с производством и реализацией продукции.
Счет 01 «Основные средства в организации» имеет следующие субсчета:
- 01.01 «Основные средства в организации»;
- 01.02 «Выбытие основных средств».
В соответствии с учетной политикой ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск», объекты недвижимости, по которым закончены капитальные
вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и
фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств и учитываются на счете 01 «Основные средства в
организации» субсчете «Основные средства, переданные на регистрацию».
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете
на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы.
Для учета основных средств в качестве вложений во внеоборотные
активы, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты субсчета.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Переоценка основных средств не производится.
В ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» основные средства
поступают в результате приобретения.
29
Пример 1. ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» провел газовый
провод через ручей с. Н.Алгаши Цильнинского района в соответствии с актом
№35 приемки законченного строительного объекта приемочной комиссии от 29
декабря 2015г. по цене 1 941 962,39 рублей . Принятие к учету газового провода
было осуществлено 31 декабря 2011 г. При приобретении производственной
базы был составлен акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-
1а) от 31 декабря 2015 г. В бухгалтерии на данный объект открыли
инвентарную карточку по форме № ОС-6. Бухгалтерские записи, которые были
осуществлены при приобретении и принятии к учету представлены в таблице 3,
заполненной на основе Карточки счета 01.10 за 2015г.
Таблица 3 – Записи на счетах бухгалтерского учета при установки газового
провода 31 декабря 2015г.
Содержание
хозяйственной операции
Корреспондирующие
счета
Сумма, руб.
Первичный документ
Дебет
Кредит
Принятие к учету
основных средств
ОФ000000038
от 31.12.2011
01.01
08.03
1 941 962
Акт о приеме-
передаче здания
(сооружения) № 35
от 31.12.2011 г.
Таким образом, при приобретении производственной базы и принятии ее
к учету ошибок не обнаружено.
Пример 2. ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» приобрело склад
баллонов (газонаполненный пункт) по цене 2 093 405 рублей. Договор купли-
продажи имущества от 14 сентября 2014 г., акт приема передачи, счет-фактура,
платежное поручение, товарная накладная, отчет №08-07-10-ОРФ об оценке
наполненного отделения, склада газовых баллонов с принадлежностями
(ЛИТ.В,Р,VII-XIX).
Поступающее транспортное средство принимает комиссия, назначенная
приказом генерального директора. Комиссия составляет акт о приеме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1)
№БШ000000001 от 24.01.2015 г.
30
Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в
бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются
генеральным директором. Бухгалтерия открывает инвентарную карточку и
производит в ней запись о поступлении транспортного средства в организацию.
Бухгалтерские записи, которые осуществляются при приобретении и принятии
к учету объекта, отражены в таблице 4, заполненной на основе Карточки счета
08.04 и Карточки счета 01 за 2015 г.
Таблица 4 – Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» при покупке основного средства за январь
2015г.
Содержание
хозяйственной операции
Корреспонди-
рующие счета
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Отражено приобретение объекта
08.04
60.01
2 093 405
Договор купли-
продажи
от 14.09.2014 г.
Перечислены денежные средства
поставщику транспортного
средства
60.01
51
2 093 405
Платежное
поручение
Принятие к учету транспортного
средства
01.01
08.04
2 093 405
Акт приема
передачи от
24.01.2015 г.
Кроме того, в ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
производятся операции по приобретению оборудования в целях осуществления
производственной деятельности и ее расширения. Рассмотрим примеры по
принятию к учету оборудования требующего и не требующего монтажа.
Пример 3. В июле 2015 г. ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
приобрело емкость алюминиевую двухсекционную по цене 115 000 рублей. Для
приобретения данного оборудования деньги выдали подотчетному лицу. При
покупке данного оборудования был оформлен акт по форме № ОС-1. При
принятии к учету данному объекту был присвоен инвентарный номер 28.
В бухгалтерском учете при этом были сделаны записи, представленные в
таблице 5, заполненной на основе Карточки счета 08 за 2015 г.
31
Таблица 5 – Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» при покупке оборудования за июль 2015 г.
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондирую-
щие счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Дебет
Кредит
Выданы из кассы денежные
средства подотчетному лицу
на покупку оборудования
71.01
50.01
115 000
Расходный кассовый
ордер
Оплачено оборудование
поставщику
60.01
71.01
115 000
Счет, товарная
накладная
Поступление оборудования,
не требующего монтажа
08.04
71.01
115 000
Закупочный акт,
авансовый отчет
Принятие к учету
оборудования в качестве
основных средств
01.01
08.04
115 000
Акт о приеме-передаче
объекта основных
средств (кроме зданий,
сооружений)
Таким образом, при приобретении оборудования, не требующего
монтажа, и принятии его к учету, ошибок не обнаружено. Принято к учету
оборудования в качестве основных средств (четвертая операция в таблице 6)
была сделана 01 января 2015 г. Хотя в эксплуатацию данное оборудование
ввели летом 2014 г.
Таблица 6 – Записи на счетах бухгалтерского учета операций по учету
оборудования в ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» за март 2014 г.*
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Дебет
Кредит
Приобретено
оборудование
07
60.01
3 195 000
Договор купли-продажи
№ 5548 от 15.03.2014 г.
Оборудование пере-
дано в монтаж
08.04
07
3 195 000
Акт о приеме-передаче
оборудования в монтаж
(ф. № ОС-15)
Списаны затраты
на монтаж,
выполненный
сторонней
организацией
08.04
60.01
105 000
Бухгалтерская
справка-расчет
Принятие к учету
оборудования в
качестве основных
средств
01.01
08.04
3 300 000
Акт о приеме-передаче
основных средств
(ф.№ОС-1)