62
предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование
крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она
закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления
амортизации. ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» можно
порекомендовать как один из альтернативных способов начисления
амортизации – метод уменьшаемого остатка с использованием коэффициента
ускорения 2. Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать
в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации
объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время
ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.
Рассмотрим сравнение амортизационных начислений при использовании
линейного метода и метод уменьшаемого остатка с использованием
коэффициента ускорения 2.
ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» в декабре 2015 г.
приобрело генератор дизельный Daewoo DDAE 10000 SE компании Goodgarden
(Гудгартен). Первоначальная стоимость генератора дизельного составила 944
000 руб. При принятии к учету был определен срок полезного использования 8
лет (пятая амортизационная группа), линейный способ начисления
амортизации.
Начиная с января 2016 г., на введенный в эксплуатацию объект основных
средств была начислена амортизация:
944 000:8 = 118 000 руб. – амортизация за 1-й год эксплуатации.
Сумма амортизационных отчислений за последующие года в
установленный период эксплуатации не изменится.
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений при способе
уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения 2.
Норма амортизации, исчисленная из срока полезного использования,
составляет 12,5 % (100%:8 лет). Увеличиваем эту норму на коэффициент
ускорения 2, годовая норма амортизации составит 25 %.
63
В первый год эксплуатации (2015 г.) годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости,
сформированной при принятии трактора к учету, и составит:
944 000 × 25 : 100 = 236 000 руб.
Во второй год эксплуатации (2016 г.) амортизация начисляется в размере
25 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, то есть разницы
между первоначальной стоимостью трактора и суммой амортизации,
начисленной за 2016 г., и составит:
(944 000 – 236 000) × 25 : 100 = 177 000 руб.
В третий год эксплуатации (2017 г.) амортизация начисляется в размере
25 % от разницы между остаточной стоимостью трактора, образовавшейся по
окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за
второй год эксплуатации, и составит:
(944 000 - 236 000 – 177 000) × 25 : 100 = 132 750 руб. и так далее.
Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство.
При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на
сумму себестоимости проданной продукции. Сумма амортизационных
отчислений, включенная в затраты на производство, уменьшает финансовый
результат организации. Возникает четкая взаимозависимость: увеличивается
сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль организации, и
наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений – увеличивается
прибыль. Суммы начисленной амортизации включаются в годовую отчетность.
Рекомендации по применению ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» и ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» для ООО
«Газпром газораспределение Ульяновск». При ведении учетного процесса
организации сталкиваются с необходимостью изменения стоимости активов и
обязательств, по которой были приняты к учету. Такая необходимость
возникает в случае изменения учетной политики и в случае изменения
оценочных значений.
64
Внося изменение в учетную политику, необходимо дополнительно
оценить в денежном выражении то влияние, которое окажет это изменение на
финансовое положение организации.
При существенном характере такого влияния организация обязана будет
скорректировать бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого
произошли изменения в учетной политике. Если в бухгалтерской отчетности
приводятся данные за несколько лет, то отразить изменения необходимо и за
более ранний период. Такой метод получил в ПБУ 1/2008 название
«ретроспективный».
При этом впервые введен алгоритм действий при ретроспективном
методе. Предлагается корректировать входящий остаток по статье
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний
представленный в отчетности период, а также значения связанных с этой
статьей показателей бухгалтерской отчетности. При этом нужно исходить из
предположения, что вносимые изменения применялись с самого начала. То есть
с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Если в учетной политике ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
на 2017 год будет определен новый способ амортизации (способ уменьшаемого
остатка с использованием коэффициента 2), то это повлечет за собой ряд
изменений.
Рассмотрим характер этих изменений на примере изменения способа
амортизации генератор дизельный Daewoo DDAE 10000 SE. Амортизация этого
основного средства за 2015 год была рассчитана. При линейном способе
начисления амортизация за 2016 г. составит 118 000 руб., а при способе
уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2 – 236 000 руб.
Разница в начисленных сумах составит 118 000 руб. (236 000 – 118 000).
В связи с тем, что в 2015 году способ амортизации был линейный, а в
2016 году способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2, то
изменения в бухгалтерскую отчетность за 2015 год вносить мы не имеем права,
можно лишь, в соответствии с новым ПБУ 1/2008, скорректировать начальное
65
сальдо на 2016 год. В бухгалтерском балансе уменьшится строка
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 118 000 руб.
Соответственно уменьшатся и разделы капитал и резервы и валюта баланса. В
отчете о финансовых результатах увеличится строка «Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг» на 118 000 руб. Это повлечет за
собой снижение показателей по строкам «Валовая прибыль» и «Прибыль
(убыток) от продаж» также на 118 000 руб. В отчете об изменениях капитала
также произойдет изменение по строке «Изменения в учетной политике» на
сумму 118 000 руб. Таким образом, изменение способа амортизации, влекущего
увеличение амортизационных начислений, отражается в бухгалтерской
отчетности «ретроспективно», т.е. корректируется начальное сальдо.
Нередко изменения в учетную политику трудно, а то и просто
невозможно оценить. В этом случае предлагается применять новый способ
бухучета только в отношении тех хозяйственных операций, которые совершены
уже после нововведений, т.е. «перспективно».
Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском
учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет
на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если
такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного
периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения
учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не
может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ
ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих
фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения
измененного способа (перспективно).
В перечень оценочных значений включили изменение сроков полезного
использования основных средств.
66
Обнаружив данное обстоятельство, организация обязана внести
исправления в показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.
А также начать применять новый срок полезного использования
амортизируемого актива в бухгалтерском учете.
Изменения оценочных значений на начало отчетного года включаются в
доходы или расходы организации перспективно, то есть начиная с оборотов за
новый отчетный период.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация
должна раскрывать информацию об изменении оценочного значения –
содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный
отчетный период.
Все названные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств позволят улучшить учетную работу предприятия,
организацию оперативно-технического учета, увеличить возможности
функционирования основных средств в ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск», а также позволят приблизиться к системе организации
бухгалтерского учета, ориентированной на положительный зарубежный опыт и
международные стандарты бухгалтерского учета.
Изучив бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии,
можно дать следующие рекомендации должностным лицам ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск». Разработать мероприятия по замене
изношенного оборудования и увеличения активной части основных средств;
повысить степень использования установленного оборудования за счет
увеличения количества фактически действующего оборудования; усилить
контроль за рациональным использованием времени работы оборудования;
расширить рынки сбыта продукции, увеличивать заказы на продукцию, что
повысит эффективность использования имеющихся производственных
мощностей предприятия.
Для более эффективного использования основных средств предприятие
может принять следующие мероприятия:
67
- ввод в действие не установленного оборудования, замена и
модернизация;
- сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение
данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных
организационных и технологических мероприятий;
- повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто
применением оптимального графика работы предприятия, включающий
эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ;
- более интенсивное использование оборудования;
- внедрение мероприятий научно-технического прогресса;
- повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает
более эффективное и бережное обращение с оборудованием;
- экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих,
предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества
производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и
поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы;
- проведение социальных работ, предусматривающих повышение
квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные
мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и
духовное состояние рабочего.
68
Заключение
Главной целью деятельности предприятия «Газпром газораспределение
Ульяновск» является обеспечение надёжного и безаварийного газоснабжения
потребителей, что создаёт устойчивые факторы для эффективного развития
газораспределительного комплекса Ульяновской области.
Для осуществления и расширения производственной деятельности данная
организация закупает основные средства.
Данное предприятие находится на упрощенной системе налогообложения
и применяется объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов».
Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» ведется в порядке, предусмотренном
законодательством РФ, т.е. в соответствии с Федеральным Законом «О
бухгалтерском учете» №402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01.
Проанализировав состав и структуру основных средств ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» можно сделать вывод, что наибольший
удельный вес имеют здания и сооружения, на втором месте – машины и
оборудование, на третьем – транспортные средства, незначительную часть
занимают инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.
Происходит увеличение основных средств группы «Машины и оборудование»,
т.к. из года в год происходит расширение производственной деятельности.
Проанализировав движение основных средств, пришли к выводу, что
ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» активно приобретает основные
средства и оборудование. Поступление основных средств в организацию
осуществлялось в результате ввода в эксплуатацию новых объектов основных
средств.
Списания по причине морального или физического износа в период 2013-
2015 гг. не было. Выбытие основных средств произошло вследствие списания
69
объектов основных средств в состав материалов по причине изменений в
законодательстве в части стоимостного лимита отнесения к основным
средствам.
Данная ситуация объясняется тем, что ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» существует с 2013 г. и поэтому для осуществления и расширения
производственной деятельности организация активно приобретает основные
средства.
При изучении бухгалтерского учета основных средств в ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» был выявлен ряд недостатков.
Во-первых, были выявлены нарушения в части документального
оформления операций по учету основных средств. Для того чтобы
своевременно составляли документы и предоставляли их в бухгалтерию
необходимо разработать график документооборота.
Во-вторых, при покупке основных средств оплата производилась в сумме
большей, чем указана в договоре. Кроме этого, изучив договор купли-продажи,
платежное поручение, акт приема-передачи, было выявлено, что в платежном
поручении указан другой договор. Таким образом, можно предположить, что
происходит хищение денежных средств. На человека, совершившего данную
операцию, можно наложить штраф. В целях проверки договоров необходимо
принять в штат организации человека с юридическим образованием.
В-третьих, при приобретении оборудования отражение в учете операций
по его принятию к учету осуществляется неправильно, т.к. не осуществляют
подразделение на оборудование, требующее и не требующее монтажа.
В-четвертых, при списании основных средств в состав материалов
допускают ошибку в части отражения на счетах бухгалтерского учета.
В-пятых, в ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» имеется
аппарат, который необходимо списать, т.к. в результате поломки он не годен
для эксплуатации. Но на этот аппарат начисляют амортизацию, как будто он в
рабочем состоянии. Для того чтобы своевременно обнаруживать объекты
основных средств, которые непригодны для использования, необходимо
70
проводить инвентаризацию как минимум 1 раз в год, а не 1 раз в 3 года, как
прописано в учетной политике ООО «Газпром газораспределение Ульяновск».
В-шестых, по модернизированным и реконструированным объектам
основных средств неправильно определяется первоначальная и остаточная
стоимость, а также неправильно начисляется амортизация.
В ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» начисляют амортизацию
по модернизированным и реконструированным объектам основных средств
исходя из суммы затрат на модернизацию и реконструкцию, не учитывая
остаточную стоимость объекта. Тогда как после модернизации и реконструкции
в результате увеличения первоначальной стоимости объекта годовую сумму
амортизационных отчислений необходимо пересчитывать исходя из остаточной
стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и
реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.
Таким образом, для того, чтобы правильно определяли первоначальную и
остаточную стоимость необходимо использовать специальные формы
документов, разработанные в Microsoft Office Excel.
Для улучшения ведения бухгалтерского учета основных средств
необходимо повысить квалификацию бухгалтера или принять в штат
организации бухгалтера, отвечающего за основные средства.
Если придерживаться рекомендаций, разработанных в данной выпускной
квалификационной работе, то учет на данном участке будет вестись правильно.
Правильно организованный учет основных средств и регулярно проводимый
анализ состояния и движения основных средств позволит существенно
повысить эффективность производственной деятельности предприятия.
71
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч 2. Принят 26 января
1996 г. № 14-ФЗ (изм. и доп. от 23.05.2016 г.) // Справочная правовая система –
КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч 2. Принят 05 августа 2000
г. № 117-ФЗ (изм. и доп. от 14.10.2016г.) // Справочная правовая система –
КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06 декабря 2011г. «О бухгалтерском
учете» (изм. и доп. от 23.05.2016г.) // Справочная правовая система –
КонсультантПлюс.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства
финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (изм. и доп. от 08.07.2016г.) // Справочная
правовая система – КонсультантПлюс.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008
г. № 106н (изм. и доп. от 06.04.2015г.) // Справочная правовая система –
КонсультантПлюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ
от 06.07.1999 г. № 43н (изм. и доп. от 08.11.2010г. № 142н) // Справочная
правовая система – КонсультантПлюс.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №
26н (изм. и доп. от 16.05.2016г.) // Справочная правовая система –
КонсультантПлюс.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от