12
Ко второму уровню нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета основных средств относятся:
- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.
№34н (изм. и доп. от 08.07.2016г.) – определяет порядок организации и
ведения бухгалтерского учета основных средств. В данном положении
приведен перечень объектов, относящихся к основным средствам, а также
установлен порядок оценки основных средств в бухгалтерской отчетности.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от
16.05.2016г.) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах организации, раскрывает информацию об
их оценке, начислении амортизации, восстановлении, выбытии основных
средств.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ 06 октября 2008 г. № 106н
(изм. и доп. от 06.04.2015г.) – в части нормативных требований по выбору форм
и методов начисления амортизации объектов основных средств, а также состава
показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике организации.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от
09 июня 2001 г. № 44н (изм. и доп. от 16.05.2016г.) – в части требований по
организации учета материалов, используемых при эксплуатации и содержании
объектов основных средств, а также учета материалов, получаемых от
ликвидации (демонтажа) основных средств.
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля
1999г. № 43н (ред. от 08 ноября 2010г. № 142н) – в части требований
законодательных и нормативных актов, регулирующих формирование
13
отчетных данных о движении объектов основных средств, а также суммах
начисленной амортизации.
К третьему уровню нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета основных средств относятся:
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н (ред. от 24
декабря 2010 г. № 186н) – определяют порядок организации бухгалтерского
учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49
(изм. и доп. от 08 ноября 2010 г. №142н) – устанавливают порядок проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и
оформления ее результатов.
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26 декабря
2002г. №135н (ред. от 24 декабря 2010г. №186н) – в части положений,
устанавливающих случаи, когда объекты, имеющие срок полезного
использования более 12 месяцев, могут учитываться в составе материально-
производственных запасов.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (изм. и доп. от 08 ноября
2010г. № 142н) - в части плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета
, используемых при учете объектов основных средств.
- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94,
утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г.
№359 (изм. и доп. от 14 апреля 1998г.) - обеспечивает информационную
поддержку решения следующих задач: проведения работ по оценке объемов,
14
состава и состояния основных средств; реализации комплекса учетных
функций по основным средствам в рамках работ по государственной
статистике; осуществления международных сопоставлений по структуре и
состоянию основных средств; расчета экономических показателей, включая
фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие; расчета
рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных
средств.
- Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» от 01 января 2002г. № 1 (изм. и доп.
от 10 декабря 2010г. № 1011).
- Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств» от
21 января 2003г. № 7.
К четвертому уровню нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета основных средств относятся рабочие документы
организации, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые
руководителем организации:
- учетная политика организации, утвержденная приказом руководителя
организации – раскрывает принятые организацией способы ведения
бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности;
- внутренние положения, инструкции, иные организационно-
распорядительные документы, необходимые для учета основных средств и
контроля за их использованием;
- формы применяемых первичных документов по поступлению, выбытию
и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их
заполнения (составления), а также правила документооборота и технология
обработки учетной информации. В соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете в общем случае организации обязаны применять
15
унифицированные формы первичных документов, разработанные и
утвержденные в установленном порядке. График документооборота и его
правила являются рекомендуемым элементом учетной политики организации;
- перечень должностных лиц организации, на которых возложена
ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов
основных средств;
- порядок контроля за сохранностью и рациональным использованием
объектов основных средств в организации. Основной метод контроля за
сохранностью объектов основных средств – инвентаризация активов. Этот вид
контроля возможен, когда организация располагает необходимыми трудовыми,
материальными и финансовыми ресурсами [16, с. 16].
Таким образом, бухгалтерский учет основных средств в Российской
Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного
регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную
государством совокупность обязательных правил и норм организации и
ведения бухгалтерского учета основных средств, составления бухгалтерской
отчетности в организациях.
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение,
выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.
Государственным комитетом РФ по статистике утверждены унифицированные
формы первичной учетной документации по учету основных средств, основные
формы указаны в приложении В.
16
Данные формы обязательны к применению организациями всех форм
собственности, осуществляющими деятельность на территории РФ, за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.
В том случае, если унифицированные формы первичной учетной
документации не предусмотрены, организации имеют право самостоятельно
разрабатывать формы документов при условии соблюдения необходимых
требований.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт
о приемке-передаче основных средств на каждый объект в отдельности.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их
использования; правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и
модернизацию основных средств;
• правильное исчисление износа для включения в себестоимость
продукции, работ и услуг; своевременное отражение в учете износа основных
средств;
• контроль за показателями эффективного использования основных
средств;
• точное определение финансового результата от списания и выбытия
основных средств;
• обеспечение данными для исчисления платы за основные
производственные средства.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения
правильной организации учета наличия и движения основных средств,
ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их
ремонту.
17
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита
является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации.
Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об
аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1
«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»,
определяет, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать
росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать
данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности
аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения
дел руководством предприятия. Достижение поставленной цели путем решения
целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, -
внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.
Внешний аудит направлен:
- на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или
констатации их недостоверности;
- на контроль и соблюдение законодательства и нормативных
документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;
- на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
организации за проверяемый период;
- на выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности)
может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами
выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом
правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению
финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности,
доходов и расходов.
18
Внешний аудит может решать также другие задачи: организации,
восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета; по планированию и
оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов; по анализу
производственно–хозяйственной и финансовой деятельности; по решению
отдельных правовых, управленческих и других проблем путем
консультирования руководителей и специалистов клиентов.
Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении
эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях
управления, а также в защите законных имущественных интересов
организации и ее собственников (акционеров).
В п.1 ст.1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом
Государственной Думой 30 декабря 2008 г. № 307 – ФЗ дается следующее
определение: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская
деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей». При выявлении нарушений законодательных актов в
процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно
предупредить клиента о незаконности.
Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:
- проверка правильности составления и условий выполнения
хозяйственных договоров;
- проверка наличия, состояния правильности оценки имущества,
эффективности использования материальных, финансовых и трудовых
ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен,
тарифов, а также расчетно–платежной дисциплины, своевременности внесения
в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности
организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
- экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты
отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности
19
формирования финансовых результатов, объективности использования
прибыли и фондов;
- разработка и представление обоснованных предложений по улучшению
организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины,
повышению эффективности программ развития, изменению структуры
производства и видов деятельности;
- консультирование учредителей, руководителей подразделений,
специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной
деятельности и другим проблемам.
Основная цель обязательного аудита – это проверка и подтверждение
законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и
достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под
обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).
Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении
бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести
анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в
организации учета и отчетности.
Задачами аудита являются: оценка уровня организации бухгалтерского
учета и внутреннего контроля; оценка правильности и законности совершения
бухгалтерских записей; оказание помощи управляющим органам
организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и
нарушений; ориентирование организации на будущие события, которые могут
повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ); выявление
резервов роста финансовых ресурсов организации; проверка соблюдения
действующего законодательства в области налогообложения; подтверждение
достоверных отчетов или констатация их недостоверности.
Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по
следующим вопросам:
- соответствует ли отчетность всем требования, предъявляемым к
ней, и не содержит ли противоречивых сведений;
20
- учтены ли все активы и пассивы экономического субъекта;
- все ли категории включены бухгалтерскую отчетность и правильно
ли они отражены в отчетных формах;
- имеются ли основания, служащие для включения в отчетность
указанных в ней сумм;
- все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны.
Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является
выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и
достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Задачами аудита операций с основными средствами являются:
- изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета;
- проверка правильности оформления и отражения в учете операций по
движению основных средств;
- оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и
правильности отражения соответствующих расходов в учете;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки
основных средств;
- оценка качества проведенной инвентаризации.
Предоставляемые аудитору документы представлены в приложении Г.
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств
на предприятии
Цели и содержание планирования аудита. Планирование, являясь
начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской
организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы,
21
определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских
процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией
объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности
организации.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны
планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и
детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему
аудиторских процедур.
Аудиторская организация должна согласовать с руководством
экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с
проведением аудита.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы
важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были
выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными
затратами, качественно и своевременно.
Планирование позволяет эффективно распределять работу между
членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также
координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов
деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с
данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и
определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета
директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для
повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с
работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность
за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной
деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о: