52
амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных
средств в процентах к их первоначальной стоимости (таблица 15).
Таблица 15 - Износ начисляется предприятием, согласно действующему
законодательству, ежемесячно.
Корреспонденция счетов
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
20, 23, 25, 26, 41, 43
02.01, 02.02
Начисление износа
(зачисляются в издержки
производства)
Амортизацию в разрезе отдельных объектов организация имеет право
начислять по одному из следующих методов: линейному; уменьшаемого
остатка; списание стоимости пропорционально объему продукции (работ);
списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Организация ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» использует
линейный метод (таблица 16).
Таблица 16 – Проверка начисления амортизации ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск»
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
Корресп. сч.
Дт
Кт
Начисление амортизации по объектам
основных средств
Инвентарная карточка
форма
ОС-6
20
02
Одновременно с вышеприведенной
записью при каждом начислении
амортизации в сумме начисленной
амортизации
Инвентарная карточка
форма
ОС-6, бухгалтерская
справка-расчет
98
91
Отражение суммы накопленной
амортизации в результате продажи,
списания, передачи по договору дарения
, взноса в уставный капитал другой
организации, передачи в совместную
деятельность, безвозмездной передачи
Оборотно-сальдовая
ведомость по
аналитическим счетам
02
01
Основным общим недостатком системы учета основных средств является
недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии о стороны руководства
предприятия.
53
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств
Главной задачей сохранности основных средств является
заблаговременно, в ходе периодических плановых проверок, выявлять факты
нарушения правил хранения материальных ценностей, которые могут привести
к: краже, недостаче, порче и другим потерям основных средств. Необходимо
заблаговременное информирование руководителя предприятия для
немедленного принятия мер по устранения упомянутых фактов.
При контроле основных средств необходимо использовать приемы:
документальный и фактический.
Приемы документального контроля применяют к бухгалтерским
документам, записям в учетных регистрах, данных отчетов и балансов,
статистических и оперативных материалов. При этом объектом
документального контроля является информация, характеризующая
совершенные хозяйственные операции.
В организации осуществляется постоянный внутренний контроль за
наличием и движением основных средств. Но при осуществлении контроля
очень много недостатков, которые решаются на внутреннем уровне и никак не
регулируются нормативными документами. Поэтому важно определить
основные пути по совершенствованию контроля за наличием и использования
основных средств.
При контроле за наличием основных средств, то есть в процессе
инвентаризации, целесообразно отдельно проводить проверку соответствия
данных аналитического и синтетического учета и фактического наличия
ценностей по результатам инвентаризации.
Эффективность использования основных средств играет важное значение
для развития деятельности предприятия:
- увеличивается экономический потенциал и возможности отрасли;
- повышается технический уровень деятельности;
54
- увеличиваются темпы роста производительности труда, улучшения
качества услуг и других показателей.
Направления повышения эффективности использования основных
средств должны определяться существующим положением предприятия,
обусловленным влиянием внешних и внутренних факторов среды его
функционирования.
Для оценки резервов повышения эффективности основных средств
необходимо, прежде всего, знать реальный уровень их использования и
конкретные возможности его повышения. Улучшение использования основных
средств может быть обеспечено двумя путями: интенсивным и экстенсивным.
Таким образом, предприятия, использующие основные средства, должны
не только стремиться их модернизировать, но и максимально эффективно
использовать, особенно в существующих условиях дефицита финансов и
производственных инвестиций.
Экстенсивный путь заключается в увеличении продолжительности
работы, сокращении целосменных и внутрисменных потерь рабочего времени,
повышении коэффициента сменности.
Основными путями улучшения экстенсивного использования
оборудования в машиностроении являются:
1) бесперебойное снабжение предприятия сырьем, материалами,
топливом, электроэнергией;
2) своевременное устранение выявленных диспропорций в отрасли и на
предприятиях, в отдельных цехах и производственных участках, что позволит
организации осуществлять свою деятельность перманентно;
3) устранение причин неравномерной работы предприятия, что приводит
к недоиспользованию оборудования в целом.
Значительные резервы повышения эффективности использования
основных средств содержатся в увеличении продолжительности работы машин
и механизмов. В целом совокупность резервов улучшения использования
основных средств предприятия может быть разделена на три большие группы:
55
1. Техническое совершенствование средств труда, которое
предусматривает:
1) техническое перевооружение на базе комплексной автоматизации
производства и внедрения гибких производственных систем;
2) замену устаревшей техники, модернизацию оборудования;
3) ликвидации «узких мест» и диспропорций в производственных
мощностях предприятия;
4) механизацию вспомогательных и обслуживающих производств;
2. Увеличение продолжительности работы машин и оборудования за счет:
1) ликвидации незадействованного оборудования (сдача его в аренду,
лизинг, реализация и т. п.);
2) сокращение сроков ремонта и технического обслуживания
оборудования;
3) снижение простоев: целосменных и внутрисменных.
3. Улучшение организации и управления производством, а именно:
1) ускорение достижения проектной производительности введенных в
эксплуатацию основных средств;
2) внедрение научной организации труда и производства;
3) улучшение обеспечения материально-техническими ресурсами;
4) совершенствование управления производством на базе современной
компьютерной техники.
Любой комплекс мероприятий по улучшению использования основных
средств, разрабатываемый во всех звеньях управления, должен
предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде
всего за счет более полного и эффективного использования
внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и
оборудования, повышение коэффициента сменности, ликвидации простоев,
сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей,
дальнейшей интенсификации производственных процессов.
56
Для того, чтобы использование основных средств было экономически
выгодным и эффективным, необходимо не только следить за его техническим
состоянием, а также: привлекать специалистов при проведении сложных
ремонтов; изучать рынки производства; привлекать специалистов
маркетингового отдела; повышать уровень специализации производства;
применять передовые технологии; устранять простой; модернизировать
оборудование; улучшать состав, структуру и состояние основных средств
предприятия; снижать фондоемкость; повышать фондоотдачу и
производительность труда на предприятии; повышать качество ремонтов.
Применение на практике предложенных мероприятий в целом по
предприятию позволит увеличить объемы выпуска товарной продукции,
повысить показатель фондоотдачи, а также увеличить прибыль от реализации
продукции, а также рентабельность основных средств организации.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности использования основных средств
Эффективное использование основных средств — одно из важнейших
условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение
максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и
наиболее полного использования производственных площадей, служебных
помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции,
снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению
срока окупаемости, повышению эффективности работы.
Бухгалтерская служба осуществляет общий контроль за своевременной
оплатой счетов по приобретаемым объектам, выполненным строительно-
монтажным работам, по возведению зданий и сооружений, за их
оприходование в основные средства, движением этой части материальных
активов, правильным начислением амортизационных отчислений, выявлением
результата от продажи или ликвидации отдельных инвентарных объектов.
57
Для улучшения учетной системы ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» и более эффективного использования на данном предприятии
основных средств предлагаются пути устранения выявленных недостатков:
- финансовому отделу следить за выполнением сроков оплаты,
требований за предоставленные услуги;
- поскольку своевременно произведенный ремонт обеспечивает
ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок
службы основных средств;
- для усовершенствования бухгалтерского учета ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск», было рекомендовано автоматизировать учет
основных средств с помощью другой бухгалтерской программы «1С:
Бухгалтерия-Проф», что позволит ускорить процесс оформления операций,
связанных с движением основных средств, и избежать многих ошибок, которые
возникают при ручном ведении бухгалтерского учета.
Рекомендации по расчету уровня существенности
При проведении аудиторской проверки обязательным элементом является
расчет уровня существенности допускаемых ошибок. Существует несколько
способов расчёта уровня существенности.
Первый предложен в стандарте аудиторской деятельности
«Существенность и аудиторский риск». Его суть в расчёте средней
арифметической от долей показателей отчётности наиболее интересующих
пользователей 5% от балансовой прибыли; 2% от валового объёма реализации
без НДС; 2% от валюты баланса; 10% от собственного капитала; 2% от общих
затрат предприятия. Полученную величину сравнивают с наибольшим и
наименьшим значением и в случае их значительного отклонения от средней
последние значения исключаются из расчёта, а средняя величина
пересчитывается заново, округляется и является уровнем существенности.
Расчет уровня существенности этим способом приведен в п.3.1 таблица 12 и
полученный результат использовался при проведении аудиторской проверки в
данной работы.
58
В соответствии со вторым способом, аудитор может выбрать из
вышеперечисленных выше наиболее характерный показатель для конкретного
предприятия. Балансовая прибыль является характерным показателем, но она
более подвержена колебаниям, нежели валовой объём реализации без НДС.
Обычно, показатель прибыли берут за основу при разовой проверке.
Третьим способом рассчитываются все пять показателей, и за основной
показатель принимается наименьшая сумма. Если аудитор не может пропустить
наименьшую сумму, он не имеет права пропустить и большие.
Четвёртый способ – когда аудитор устанавливает границу
существенности, как сумму границ существенности установленных к значимым
статьям отчётности. Значимыми признаются те статьи отчётности, которые
составляют не менее 1 % в общем удельном весе. Достоинством всех четырех
методов является простота в использовании.
Рекомендации по приобретению основных средств с помощью механизма
финансовой аренды (лизинга). При изучении бухгалтерского учета основных
средств ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» было замечено
отсутствие операций лизинга основных средств.
Каждый год в ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» возникает
необходимость приобретения новых единиц техники, которая после
эксплуатации в течение нескольких лет требует текущего и капитального
ремонта. Можно предложить один из возможных путей обновления техники
финансовую аренду (лизинг). Преимущество лизинга перед традиционным
приобретением за плату техники заключается в том, чтобы брать в финансовую
аренду только новую технику, которая в течение срока эксплуатации не будет
нуждаться в частых ремонтах. После истечения срока действия договора
лизинга техника, проработавшая 5-6 лет, будет возвращена лизингодателю и на
балансе предприятия не будет оставаться старой техники, нуждающейся в
частых ремонтах.
Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе
лизингополучателя, то его нужно принять на учет в составе основных средств.
59
Сначала все расходы по получению имущества (сумма лизинговых
платежей) отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к
которому можно открыть субсчет «Приобретение основных средств по
договору лизинга». На эту же сумму кредитуется счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Арендные
обязательства».
Также на счете 08 отражаются иные понесенные лизингополучателем
расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом имущества.
Само же имущество вводится в эксплуатацию: его стоимость переносится
со счета 08 на счет 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное
имущество» или «Основные средства, полученные по лизингу»).
При получении имущества по договору лизинга у лизингополучателя по
кредиту счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») будет сформирована
общая сумма задолженности по лизинговым платежам за весь срок действия
договора. При этом та сумма, которая подлежит уплате в текущем периоде,
переносится с кредита счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») в дебет
счета 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»). И в результате
кредит счета 76 нам будет показывать, сколько еще средств лизингополучатель
должен выплатить лизингодателю по договору.
Рассмотрим возможный вариант приобретения дизельный парогенератор
ПГ-1000 на раме. Лизингополучатель (ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск») по договору лизинга получил на свой баланс дизельный
парогенератор ПГ-1000 на раме сроком на 3 года - с января 2015 г. по декабрь
2017 г. включительно. Общая сумма лизинговых платежей по договору
составляет 400 000 руб. Уплата лизинговых платежей осуществляется
ежемесячно равными долями по 5000 руб. начиная с февраля 2015 г. При этом
лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 5-го числа следующего
месяца.
Амортизировать имущество, полученное на свой баланс в лизинг,
лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в
60
эксплуатацию. Но чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок
полезного использования имущества. Сделать это можно исходя из срока
договора лизинга.
Если по условию договора лизинговое имущество должно быть
возвращено лизингодателю, его списание с баланса организации-
лизингополучателя будет отражаться в общем порядке, установленном для
операций выбытия основных средств, а именно:
- первоначальная стоимость имущества будет списана с кредита счета
01 (субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные
по договору лизинга») в дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»);
- сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана
с дебета счета 02 (субсчет «Амортизация основных средств, полученных по
договору лизинга») в кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»);
- остаточная стоимость имущества (если оно не полностью
самортизировано) будет списана с кредита счета 01 (субсчет «Выбытие
основных средств») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет
«Прочие расходы»).
Бухгалтер ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» отразит эти
операции следующей корреспонденцией счетов:
- получение ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»:
Дебет 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга»
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» - 400 000 руб.;
- ввод оборудования в эксплуатацию:
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»
Кредит 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору
лизинга» - 400 000 руб.;
- отражена сумма текущего лизингового платежа за текущий месяц:
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 5000 руб.;
- уплата лизинговых платежей:
61
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51 «Касса» - 5000 руб.
После истечения срока договора лизингополучатель (ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск») возвращает имущество (дизельный
парогенератор ПГ-1000 на раме) лизингодателю.
Возврат имущества лизингодателю в бухгалтерском учете ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» будет отражено проводками:
- списана первоначальная стоимость имущества;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга
» - 400 000 руб.;
- списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора
лизинга:
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 180 000 руб.;
- списана остаточная стоимость имущества, возвращенного
лизингополучателю:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 220 000 руб. (400 000 -
180 000).
Рекомендации по применению альтернативного метода начисления
амортизации основных средств ООО «Газпром газораспределение Ульяновск».
С помощью выбранной учетной политики организация приобретает
возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли,
налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы
начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии
финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации
является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного
уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ
начисления амортизации отвечает этим требованиям. Если организация