42
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Объектом аудита основных средств является «документация», под
термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы,
подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые
аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы используются:
при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля
и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских
доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора [25, с.
529].
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной
аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе
проверки документа или вопроса не является необходимым [29, с. 270].
Для проведения аудиторской проверки в ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» определим уровень существенности на
основании данных бухгалтерской отчетности в таблице 12.
Таблица 12 - Расчет уровня существенности ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск»
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя бухгалтерской
отчетности, проверяемого
экономического субъекта,
тыс.руб.
Доля %
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности,
тыс.руб.
1. Прибыль до
налогообложения
(11 824)
5
591,20
2. Валовой объем
реализации без НДС
285 322
2
5 706,44
3. Валюта баланса
2 719 135
2
54 382,70
4. Собственный капитал
2 529 383
10
252 938,30
5. Общие затраты
организации
(945 225)
2
18 904,50
43
Рассчитывается средняя арифметическая, которую можно для удобства
дальнейшей работы округлить, но так чтобы после округления её значение
изменилась бы не более чем на 20% от среднего значения, тогда данная
величина является единым показателем уровня существенности.
Средняя арифметическая = (591,2 + 5706,44 + 54382,7 + 252938,3 +
18904,5) : 5 = 66 504,63 тыс.руб.
Min = [(66 504,63 – 591,2) : 66 504,63] х 100% = 99,11%.
Max = [(252 938,30 – 66 504,63) : 66 504,63] х 100% = 280,33%.
Если какие-либо значения отклоняются в большую или меньшую сторону
от остальных, то такие значения можно отбросить.
Тогда средняя арифметическая = (5 706,44+54 382,70+18 904,50) : 3 =
= 26 331,21 ≈ 26 тыс. руб.
Считаем отклонение = [(26 331,21 – 26 000) : 26 000] х 100% = 12,74 %, что
меньше 20%.
Из данных расчетов видно, что уровень существенности по предприятию
составил 26 тыс. руб., отклонение 12,74%, следовательно, можно предложить,
что уровень аудиторского риска низкий. Форма и содержание рабочих
документов определяются такими факторами, как:
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
- характер и сложность деятельности аудируемого лица;
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемого лица;
- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за
ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения
аудита.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким
образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской
проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения
44
эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется
разработать в аудиторской организации типовые формы документации
(например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих
документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая
стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и
одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой
ими работы.
Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе
проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные
аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие
материалы подготовлены надлежащим образом.
Рабочие документы обычно содержат:
- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и
организационной структуры аудируемого лица;
- выдержки или копии необходимых юридических документов,
соглашений и протоколов;
- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой
аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
- информацию, отражающую процесс планирования, включая программы
аудита и любые изменения к ним;
- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня
риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы
аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам
бухгалтерского учета;
- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их
изменения;
45
- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур
и результатах их выполнения;
- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная
работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных
специалистов и была проверена;
- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием
времени их выполнения;
- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении
финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних
предприятий, проверявшихся другим аудитором;
- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и
третьим лицам и полученных от них;
- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения
руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия
договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки
системы внутреннего контроля;
- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита,
включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены
аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях,
предпринятых в связи с этим аудитором;
- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского
заключения.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает
единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое
составляется по итогам проведенного аудита основных средств. Большая часть
этих требований может быть использована для подготовки аудиторских
заключений по бухгалтерской информации, которая не относится к основным
средствам.
46
Аудиторское заключение является официальным документом,
предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и
содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о
достоверности во всех существенных отношениях основных средств
аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Основные элементы аудиторского заключения
Аудиторское заключение включает в себя: наименование; адресата.
И следующие сведения об аудиторе:
- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального
аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей
деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и
дата свидетельства о государственной регистрации; членство в
аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского
заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь
обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское
заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы
отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими
лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом
директоров [25, c. 520].
Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что
ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление
финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и
заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в
выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой
финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и
47
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации [29, с. 268].
В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился
на выборочной основе и включал в себя:
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих
числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности
информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета,
применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
- оценку представления финансовой отчетности [28, с. 258].
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская)
отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована,
подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации относительно
подготовки такой отчетности.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании
общего плана (таблица 13) и программы аудита основных средств.
Таблица 13 – Содержание общего плана аудита основных средств
Проверяемая организация
ООО «Газпром газораспределение Ульяновск
»
Период аудита
01.01.2015г. – 31.12.2015г.
Аудируемый период
01.09.2016 – 15.09.2016
Руководитель аудиторской группы
Артемьева О.В.
Состав аудиторской группы
Артемьева О.В.
Планируемые виды работ
Период проведения
Аудитор
1. Аудит наличия и сохранности основных
средств
1.09.2016 –
04.09.2016
Артемьева О
.В.
2. Аудит движения основных средств
05.09.2016 –
09.09.2016
Артемьева
О.В.
3. Аудит правильности начисления
амортизации
10.09.2016 –
15.09.2016
Артемьева
О.В.
48
На основании плана составляется программа проверки (приложение Е), в
которой четко определяют: цель аудита, основные участки работы, характер и
методы проверки. Она служит подробной инструкцией для аудитора по
конкретному участку контроля.
Процедура 1.1 Наличие основных средств, отраженных в учете (и
полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств).
Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств
является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности на
основании проверки: принятого на предприятии порядка проведения
инвентаризации ее результатов; первичных бухгалтерских документов;
данных бухгалтерского учета по объектам основных средств.
Для выполнения проверки физического наличия был применен метод
выборочного наблюдения. В результате проверки отклонений выявлено не
было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные
номера и находились на должном им по документам месте.
В ходе проверки правильности отнесения предметов к основным
средствам рассматривался приказ «Об учетной политике на 2012 г. для целей
бухгалтерского учета» предприятия, в части следующих пунктов:
1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.
2. Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов.
4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Несоответствий учетной политике отнесения основных средств
обнаружено не было.
49
Процедура 1.2 Проверка заключения договоров о полной индивидуальной
материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение
основных средств.
Проверяется порядок ведения картотеки основных средств и инвентарных
списков по материально-ответственным лицам.
Для проведения данной процедуры были использованы следующие
данные: картотека основных средств; инвентарные списки; приказы о
назначении материально-ответственных лиц; договоры о полной материальной
ответственности.
При проверке последовательно просматривались все приказы о
назначении материально ответственных лиц, и выяснилось, договоры были
просрочены, т.е. не продлены.
Процедура 1.3 Поверка полноты и качества проведения инвентаризации
основных средств (таблица 14).
В ходе проверки проверялись приказ руководителя № 46 от 11.07.2015г.
«О проведении годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей,
денежных средств, основных фондов» по состоянию на 01.01.2016 г. данным
приказом также была установлена рабочая комиссия для проведения
инвентаризации основных средств.
Таблица 14 – Проверка порядка ведения картотеки
ФИО - должность
Наличие в организации договора
(+) - наличие,
(-) - отсутствие
Срок действия договора
Казаков А.П. - ремонтный цех
+
01.01.2014 - 01.01.2016
Прохоров Б.С. - автобаза
+
12.08.2013 - 01.11.2015
Алексеева М.В. – отдел
автоматизации
+
09.11.2011 - 01.01.2015
Вилков В.В. – основное
подразделение
+
07.07.2010 - 10.12.2014
50
По данным инвентаризационной описи объектов основных средств
расхождений между фактическим наличием имущества и данным
бухгалтерского учета обнаружено не было.
Сопоставление данных инвентаризационной описи с данными
инвентарных карточек учета объектов основных средств, с соответствующей
технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских
регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных
аналитического и синтетического учета (приложение Ж).
Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и
сохранности основных средств в ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
установлено:
1. Стоимость основных средств предприятия по полученному списку
основных средств совпадает с данными картотеки основных средств, остатков
ведомости по счету 01, по счету главной книги, оборотно-сальдовой ведомости;
разница остатков по счету 01 и 02 главной книги дает сумму остаточной
стоимости, зафиксированной в бухгалтерском балансе по состоянию на
01.01.2016 г.
2. Своевременность и надлежащее оформление проведения
инвентаризации.
3. Последняя инвентаризация не вызывает сомнений в полноте и
достоверности результатов.
4. Физической наличие неучтенных объектов основных средств не
обнаружено.
5. Все проверенные объекты основных средств правильно отнесены к
основным средствам и классифицированы в соответствии с Общероссийским
классификатором основных фондов.
6. Наличие и правильность оформления первичной учетной
документации на проверенные объекты основных средств.
7. Не со всеми материально-ответственным лицами продлены
договора о полной материальной ответственности.
51
Вся предоставленная информация является достоверной. Серьезных
замечаний нет.
Аудит движения основных средств.
Процедура 2.1 Правильность оформления и отражения в учете операций
по движению основных средств. Для данной проверки последовательно
просматривались договоры и сверялись с платежными документами (счет -
фактуры, платежные поручения) (приложение Ж).
При этом проверялось: совпадение дат; совпадение сумм. Проверялись
наличие, оформление договоров, счет – фактур, накладных, платежных
поручений на приобретение объектов. По всем объектам присутствуют
соответствующие им документы по поступлению и суммы и даты совпадают.
Проверка поступления и выбытия основных средств ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» В ходе проверки ООО «Газпром
газораспределение Ульяновск» ошибок в бухгалтерских проводках не
обнаружено.
Аудит правильности начисления амортизации.
Процедура 3.1 Правильность формирования первоначальной стоимости
объектов основных средств.
Для данной проверки просматривались бухгалтерские записи,
отражающие в учете расходы на приобретение основных средств в
соответствии с положениями п. 7-16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с
целью установить на какие счета отнесены эти суммы.
На каждый объект поступивших основных средств комиссия,
назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие
должностные лица, в т. ч. главный бухгалтер, лица, на которых возлагается
ответственность за сохранность основных средств, составлялся акт приемки-
передачи основных средств. По поступившим основным средствам имеются
приказы о назначении материально-ответственных лиц.
Процедура 3.2 Аудит правильности начисления амортизации, согласно
выбранному способу. При начислении износа используются единые нормы