25
объекта ОС, а в кредит – сумма накопленной на момент выбытия амортизации.
Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. Напомним, что
инвентарный объект основных средств – это (п. 6 ПБУ 6/01):
– или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– или отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.
27
Аналитический учет основных средств должен быть построен таким
образом, чтобы он давал возможность получать данные о наличии и движении
основных средств для составления бухгалтерской отчетности (по местам
нахождения основных средств, их видам и т.д.).
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней
понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой
покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т.п.).
Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот
налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики
НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной
стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
28
К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к
НУ – когда ОС вводят в эксплуатацию.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) – приняты к учету расходы на приобретение или
создание ОС;
27
Даминева Р.Р. Методика синтетического и аналитического учета основных средств в коммерческой
организации // Вестник современных исследований. – 2018. – № 12.7 (27). – С. 144.
28
Метниязова Д.Ч., Бадмаева Д.Г. Организация бухгалтерского учета основных средств предприятия // Вестник
Студенческого научного общества. – 2019. – Т. 10. – № 3. – С. 128.
26
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве,
объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно.
Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не
начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют
производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные
участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и
т. д.
Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация
основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и
коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по
счету 02.
Бухгалтер ежемесячно формирует записи:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 – начислена амортизация по ОС.
Продажа основных средств. В случае, когда организация продает ОС,
она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную
стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются
записи:
Дт 62 Кт 91 – признан доход от продажи;
Дт 91 Кт 68 – отражен НДС;
Дт 02 Кт 01 – списана амортизация;
Дт 91 Кт 01 – списана остаточная стоимость.
29
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма №
ОС-1). Если объект продажи – недвижимость, то датой перехода права является
дата госрегистрации.
Ликвидация основных средств. В случае ликвидации бухгалтер
оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и
29
Бичахчан Е.Т., Соломаха О.А. Российские особенности синтетического и аналитического учета основных
средств // Вектор экономики. – 2018. – № 4 (22). – С. 6.
27
списывает ее на прочие расходы:
Дт 02 Кт 01 – списана накопленная амортизация;
Дт 91 Кт 01 – списана остаточная стоимость ОС.
Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость
равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие
актива никак не повлияет.
30
Таким образом, учет основных средств довольно разнообразен, так как
сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением,
использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01)
происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с
приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит
посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.
По данным первой главы можно сделать вывод, что основные фонды –
это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода,
превышающего 12 месяцев. Вещественным их воплощением являются здания,
сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, хозяйственный
инвентарь. Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в
общей сумме основного капитала предприятия. Также в данной главе раскрыта
методика аудита основных средств в коммерческой организации, которая
позволит провести аудит на анализируемом предприятии.
30
Овчинникова О.А., Ламыкина Т.Ю. Основные направления совершенствования учета основных средств //
Политика, экономика и инновации. – 2019. – № 6 (29). – С. 5.
28
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «ЖКХ ЯВАС»
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия в целях
бухгалтерского учета основных средств
ООО «ЖКХ Явас» учреждено в соответствии с требованиями
законодательства РФ и решением учредителей с целью осуществления
коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли.
Организация зарегистрирована 14.04.2008г.
Сокращенное наименование ООО «ЖКХ Явас».
Полное наименование общество с ограниченной Ответственностью
«Жилищно-коммунальное хозяйство Явас».
Адрес: Республика Мордовия, р-н Зубово-Полянский, рп Явас, ул.
Косарева, д. 30.
Общество является юридическим лицом, обладает правоспособностью в
пределах установленных законодательством и учредительными документами
общества.
Общество является юридическим лицом и имеет расчетный счет в
кредитном учреждении, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в установленном порядке
открывать банковские счета на территории РФ. Общество имеет круглую
печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.
Основным направлением деятельности является «управление
эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе».
ООО «ЖКХ Явас» – это современная управляющая компания,
осуществляющая деятельность по обслуживанию многоквартирных домов,
расположенных на территории Республики Мордовия с 2008г. Компания
занимается профессиональным управлением и эксплуатацией жилищного
фонда.
29
Залог успеха компании: надежное современное оборудование,
высококачественные материалы, профессионализм и ответственное отношение
к работе сотрудников нашей компании.
Главной целью компании ООО «ЖКХ Явас» является профессиональное
предоставление качественных услуг жителям (собственникам) помещений в
данных многоквартирных домах.
Услуги компании:
– комплексное техническое обслуживание жилых и нежилых
помещений, включая аварийные, профилактические и текущие ремонтные
работы на водопроводных, отопительных, канализационных сетях и
электрооборудовании;
– Услуги по уборке прилегающей территории, включая уход за
зеленными насаждениями, кронирование деревьев, очистку кровель от снега и
скалывание сосулек с последующим вывозом и утилизацией;
– техническое обслуживание и ремонт подъемных механизмов
(грузовых и пассажирский лифтов);
– консультирование по вопросам использования земельных участков под
размещение парковой, временных сооружений, а также по вопросам
размещения на фасадах домов рекламных конструкций;
– другие услуги.
Организационная структура ООО «ЖКХ Явас» представлена на рис. 1.
Р
исун
ок 1. Орг
ан
из
ац
и
онн
ая структур
а ООО «ЖКХ Явас»
Директор
Отдел
теплоснабжения
Отдел
водоснабжения и
водоотведения
Отдел бухгалтерии
Отдел
электроснабжения
Отдел кадров
Оперативно-
диспечерская
служба
Юридический
отдел
30
Как видно из рисунка, организационная структура ООО «ЖКХ Явас»
построена по линейно-функциональному принципу. Организационная
структура ООО «ЖКХ Явас» определяет распределение ответственности и
полномочий внутри организации.
Источниками для проведения анализа ООО «ЖКХ Явас» являются
следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2019г. (приложение 1);
– отчет о финансовых результатах за 2018г., 2019г. (приложение 2, 3).
Динамика основных экономических показателей ООО «ЖКХ Явас»
представлена в таблице 1.
Таблица 1
Динамика основных экономических показателей деятельности
ООО «ЖКХ Явас» за 2017г.-2019г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
Выручка, тыс. руб.
103962
112295
123204
8 333
10 909
108,0
109,7
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
101688
109553
119221
7 865
9 668
107,7
108,8
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
2 274
2 742
3 983
468
1 241
120,6
145,3
Чистая прибыль,
тыс. руб.
1 378
1 534
1 878
156
344
111,3
122,4
Среднесписочная
численность
работников, чел.
169
178
185
9
7
105,3
103,9
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, тыс. руб.
0,98
0,98
0,97
0,00
-0,01
99,7
99,2
Производительность
труда, руб.
615
631
666
16
35
102,6
105,6
Рентабельность
продаж, %
1,3
1,4
1,5
0,1
0,1
Х
Х
По результатам таблицы 1 сделаны следующие выводы:
– выручка организации за 2019г. составила 123 204 тыс. руб., которая
увеличилась на 10 909 тыс. руб. или на 9,7% по сравнению с 2018г., что
свидетельствует о перспективной и рациональной деятельности организации;
– себестоимость продаж за 2019г. составила 119 221 тыс. руб., которая
31
увеличилась на 9 668 тыс. руб. или на 8,8% по сравнению с 2018г.;
– прибыль от продаж за 2019г. составила 3 983 тыс. руб., которая
увеличилась на 1 241 тыс. руб. по сравнению с 2018г.;
– чистая прибыль за 2019г. составила 1 878 тыс. руб., которая
увеличилась на 156 тыс. руб. или на 22,4% по сравнению с 2018г., что
свидетельствует о рациональном вложении денежных средств и их
использовании;
– материалоемкость за 2019г. показывает, что фактически приходится на
производство единицы продукции 0,97 руб., которая уменьшилась на 0,01 руб.
по сравнению с 2018г.;
– производительность труда показывает, сколько выручки приходиться
на одного работника организации. В 2019г. производительность труда
составила 666 руб., которая увеличилась на 35 руб. или на 5,6% по сравнению с
2018г.;
– рентабельность продаж за 2019г. составила 1,5%, которая увеличилась
на 0,1% по сравнению с 2018г., что характеризует эффективность
предпринимательской деятельности и экономическую эффективность бизнеса.
Рентабельность продаж за 2019г. показывает, что 1,5% прибыли организация
получает с каждого рубля проданной продукции.
Динамика основных экономических показателей ООО «ЖКХ Явас»
представлена на рис. 2.
103 962
101 688
2 274
1 378
112 295
109 553
2 742
1 534
123 204
119 221
3 983
1 878
0
20 000
40 000
60 000
80 000
100 000
120 000
140 000
2017г. 2018г. 2019г.
Выручка, тыс. руб.
Полная себестоимость, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 2. Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО «ЖКХ Явас» за 2017г.-2019г.
32
Далее рассмотрим основные средства ООО «ЖКХ Явас».
Анализ остаточной стоимости основных средств ООО «ЖКХ Явас»
представлен в таблице 2.
Таблица 2
Анализ остаточной стоимости основных средств
ООО «ЖКХ Явас» за 2017г.-2019г.
Показатель
Значение
Изменения
Темп роста,
%
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
Машины и
оборудование
791
752
937
-39
185
95,1
124,6
Транспортные средства
623
550
463
-73
-87
88,3
84,2
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
354
149
124
-205
-25
42,1
83,2
Итого
1 768
1 451
1 524
-317
73
82,1
105,0
По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что за 2019г. остаточная
стоимость основных фондов составила 1524 тыс. руб., которая увеличилась на
73 тыс. руб. по сравнению с 2018г. Остаточная стоимость машин и
оборудования составила 937 тыс. руб., которая увеличилась на 185 тыс. руб.
Остаточная стоимость транспортных средств за 2018г. составила 463 тыс. руб.,
которая уменьшилась на 87 тыс. руб. Остаточная стоимость производственного
и хозяйственного инвентаря составила 124 тыс. руб., которая уменьшилась на
25 тыс. руб.
В структуре основных фондов ООО «ЖКХ Явас» наибольший удельный
вес занимают машины и оборудование, удельный вес которых составляет
61,5%, доля транспортных средств составляет 30,4%, доля производственного и
хозяйственного инвентаря составляет 8,1%.
Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих
показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных фондов,
обновления, выбытия. Для характеристики технического состояния основных
фондов рассчитываются коэффициенты годности, износа.
Наличие и движение основных фондов ООО «ЖКХ Явас» представлено
в таблице 3.
33
Таблица 3
Анализ состояния и движения основных фондов
ООО «ЖКХ Явас» за 2017г.-2019г.
Показатели
Значение
Изменения
(+,-)
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
1. Движение основных средств
- Наличие на начало года
554
1 905
1 796
1 351
-109
- Поступление
1 423
296
449
-1 127
153
- Выбытие
72
405
114
333
-291
- Наличие на конец года
1 905
1 796
2 131
-109
335
- Годовой прирост
1 351
-109
335
-1 460
444
Коэффициент выбытия, %
13,0
21,3
6,3
8,3
-14,9
Коэффициент обновления, %
74,7
16,5
21,1
-58,2
4,6
2. Состояние основных фондов
- Первоначальная стоимость
2 002
1 893
2 228
-109
335
- Сумма износа
234
442
704
208
262
- Остаточная стоимость
1 768
1 451
1 524
-317
73
Коэффициент износа, %
11,7
23,3
31,6
11,7
8,2
Коэффициент годности, %
88,3
76,7
68,4
-11,7
-8,2
По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы:
– коэффициент обновления показывает, сколько копеек предприятие
инвестирует в обновление основных фондов, приходящихся на каждый рубль
имеющихся основных фондов. Коэффициент обновления за 2019г. составил
21,1%, т.е. предприятие инвестирует 21 копейки, которая приходятся на
каждый рубль имеющихся основных фондов. Данный коэффициент
уменьшился на 4,6% по сравнению с 2018г.;
– коэффициент выбытия показывает интенсивность выбытия
оборудования. Чем выше коэффициент обновления и ниже коэффициент
выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на
предприятии. Коэффициент выбытия за 2019г. составил 6,3%. Так как
коэффициент обновления (21,1%) выше коэффициента выбытия в 3 раза, то
политика управления основными средствами в ООО «ЖКХ Явас» эффективна;
– коэффициент износа показывает долю основных фондов полностью
изношенных, который за 2019г. составляет 31,6%, что говорит о низкой
изношенности основных фондов;
– коэффициент годности характеризует ту часть основных фондов,
34
которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент годности и ниже
коэффициент износа, тем эффективнее предприятие управляет своими фондами
и выше их техническое состояние. Коэффициент годности за 2019г. составил
68,4%. Уменьшение коэффициента годности основных фондов для ООО «ЖКХ
Явас» обусловлено низким уровнем коэффициента их обновления.
Коэффициенты движения основных фондов ООО «ЖКХ Явас»
представлены на рис. 3.
13,0
74,7
11,7
88,3
21,3
16,5
23,3
76,7
6,3
21,1
31,6
68,4
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
80,0
90,0
2017г. 2018г. 2019г.
Коэфициент выбытия, %
Коэффициент обновления, %
Коэффициент износа, %
Коэффициент годности, %
Рисунок 3. Коэффициенты движения основных фондов
ООО «ЖКХ Явас» за 2017г.-2019г.
Проанализировав движение основных фондов следует, что политика
управления основными ООО «ЖКХ Явас» эффективна, но следует отметить,
что износ основных фондов составляет 31,6%, а обновление основных фондов
составило 21,1%. Основные экономические показатели в анализируемом
периоде увеличиваются.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия
осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и
анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и
покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет
бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета,
текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации.