2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ........................................................................ 5
1.1 Основные средства, их классификация и оценка .............................................. 5
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств ..... 13
1.3 Международный опыт учета и аудита основных средств организации ........ 18
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА ПРЕДПРИЯТИИ (ООО «ИМПЛЕКС») ....................................................... 29
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ................ 29
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ....... 32
2.3 Аудит основных средств на предприятии ........................................................ 41
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО
«ИМПЛЕКС» ........................................................................................................... 53
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на
предприятии ............................................................................................................... 53
3.2 Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки основных средств в ООО «Имплекс» .................................................... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................... 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 70
3
ВВЕДЕНИЕ
Одна из главных задач организаций - повышение эффективности и
качества общественного производства и значительное увеличение отдачи
капитальных вложений и основных средств, являющихся материальной базой
производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.
Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин,
оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе
производства, являются самой главной основой деятельности организации. Они
играют огромную роль в процессе труда, так как образуют производственно-
техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.
Бухгалтерский учeт является важнейшим средством систематического
контроля за сохранностью основных средств, за правильным их
использованием и выявлением дополнительных резервов повышения
эффективности хозяйствования. Полное и рациональное использование
основных средств и производственных мощностей организации способствует
улучшению всех его технико-экономических показателей: росту
производительности труда, повышению фондоотдачи, экономии капитальных
вложений и т.д.
Таким образом, на современном этапе развития важное значение
приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных
средств, чему способствует организация бухгалтерского учета и осуществление
действенного контроля и аудита за состоянием и использованием этих
объектов.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в организации.
Цель работы достигнута в результате решения следующих задач:
- изучить понятие основных средств, их классификацию и оценку;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета и аудита
операций с основными средствами;
- выявить международный опыт учета и контроля основных средств;
4
- изучить организации первичного, синтетического и аналитического
учета основных средств предприятия;
- провести аудит операций с основными средствами в организации;
- предложить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
и контроля операций с основными средствами.
Объектом исследования являются основные средства ООО «Имплекс».
Предмет исследования – совокупность методологических,
теоретических и практических аспектов организации бухгалтерского учета и
осуществления аудита основных средств.
При написании работы использовались методы анализа и синтеза,
сочетания индукции и дедукции, логического, сравнения, табличный, приемы
бухгалтерского учета и аудита (двойной записи, инвентаризации, и др.).
Проблемам учета и контроля основных средств посвящены работы
ведущих ученых-экономистов, которыми внесен значительный вклад
теоретических методических вопросов в области учета и аудита основных
средств.
Теоретической и методологической основой работы явились
нормативно-правовые акты Российской Федерации, научные труды и учебные
пособия по экономике, экономической теории, бухгалтерскому учета, ревизии и
аудиту, международному учету, а также материалы периодической печати.
Информационной базой исследования явились отчетность, первичные
документы, учетные регистры ООО «Имплекс».
5
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Основные средства, их классификация и оценка
Основные средства организаций составляют основу их материально-
технической базы, рост и совершенствование которой является - важнейшим
условием повышения качества и конкурентоспособности продукции,
увеличения объема производства и повышения технического уровня. Их
состояние и эффективность использования прямо влияет на конечные
результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации.
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)
либо для управленческих нужд организации в течение длительного периода
времени, которая сохраняет свою первоначальную форму, но постепенно
изнашивается и переносит свою стоимость на вновь создаваемый продукт
1
.
Главные определяющие признаки основных средств организации
следующие
2
:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
1
Вахрушина М. А. Основные фонды и производственные мощности предприятий. — М.: Финансы и
статистика, 2012. — С.8.
2
Приказ Министерства финансов России от 30.01.2001г. № 26н (в ред. от 16.05.2016 г. №65н) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 "Учет основных средств" // Официальный интернет-портал
правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.11.2017.
6
(доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия, и
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике
организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-
производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в
производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением.
Классификация основных средств по натурально – вещественному
составу в практической деятельности принята в качестве типовой
3
:
- здания - группа основных средств основного вида деятельности,
включающая здания и строения (основных, вспомогательных и
обслуживающих производств, административные здания, склады и т.д.), в
которых осуществляются производственные процессы;
- сооружения - группа, состоящая из инженерно-строительных объектов
(стволы шахт, нефтяные скважины, очистные сооружения, мосты, эстакады и
т.д.), которые создают условия для процесса производства и выполнения
технических функций;
- передаточные устройства - группа, включающая объекты (электросети,
теплосети, трубопроводы и т.д.), с помощью которых осуществляются передача
различных видов энергий от машин-двигателей к рабочим машинам,
транспортировка жидких и газообразных веществ;
- машины и оборудование. Данная группа подразделяется, на несколько
подгрупп: силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника; прочие
машины и оборудование;
- транспортные средства группа, включающая объекты, предназначенные
для перемещения людей и грузов;
3
Козырев С. Н. Отражайте операции с основными средствами правильно // Главный бухгалтер. — 2014. — № 7.
— С. 84.
7
- инструмент - группа, состоящая из орудий труда, которые оказывают
непосредственное формообразующее воздействие на предметы труда;
- инвентарь и принадлежности (рабочие столы, верстаки и т.д.), которые
способствуют лучшему выполнению производственных операций;
- прочие основные средства - группа, состоящая из видов, не включенных
в другие группы основных средств (например, библиотечные фонды)
4
.
Основные средства включают большое количество разнообразных
натурально-вещественных объектов, которые отличаются назначением,
степенью участия в производстве, характером влияния на результаты
производства, возрастным составом и т.д. Неоднородность состава основных
средств обусловливает необходимость их классификации, которая представлена
в таблице 1.
Таблица 1
Классификация основных средств
Признак классификации
Классификационные группы
1
2
Функциональное назначение
Производственные
Непроизводственные
Вещественно-натуральный состав
Здания
Сооружения
Передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инструмент
Инвентарь и принадлежности
Прочие основные средства
Участие в процессе производства
Предназначенные к вводу в действие
Введенные в действие
Действующие
Бездействующие
Принадлежность
Собственные
Арендованные
Возрастной состав
До 5 лет
От 5 до10 лет
От 10 до 15 лет
От 15 до 20 лет
Свыше 20 лет
4
Экономика предприятия / под ред. О. И. Волкова. — М.: Юнити, 2012. — С.99.
8
Продолжение таблицы 1
1
2
Степень воздействия на предмет
труда
Активные
Пассивные
Использование
Находящиеся в эксплуатации
Находящиеся в запасе (консервации)
Находящиеся в плановом простое (ремонте)
Отраслевой признак
Основные средства промышленности
Основные средства строительства
Основные средства транспорта
Перечисленные выше группы основных средств в процессе производства
играют разную роль. Если здания и сооружения, как правило, обеспечивают
условия для нормального протекания производственного процесса, то машины
и оборудование непосредственно участвуют в производстве продукции. На этой
основе всю совокупность основных средств подразделяют на активную и
пассивную части. Активная часть является ведущей и служит базой в оценке
технического уровня и производственных мощностей. Она непосредственно
участвует в превращении предметов труда в готовую продукцию. В целом по
организациям промышленности (без учета отраслевой специфики) активная
часть включает силовые машины и оборудование, рабочие машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
транспортные средства
5
.
Пассивная часть - все остальные средства, которые обеспечивают и
создают условия для нормального протекания производственного процесса и
тем самым содействуют превращению предметов труда в готовую продукцию.
Для изучения соотношения между отдельными элементами, группами и
частями основных средств рассчитывается их структура. Структура основных
средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп основных
средств в их суммарной стоимости
6
.
В зависимости от того, какая из классификаций положена в основу
расчета, различают следующие виды структур основных средств (таблица 2).
5
Экономика предприятия / под ред. О. И. Волкова. — М.: Юнити, 2012. — С.100.
6
Экономика предприятия / под ред. В. Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С.114.
9
Таблица 2
Виды структур основных средств
Структура
Классификация, используемая для расчета
структуры
Видовая
(производственная)
По натурально-вещественному признаку
Технологическая
По степени воздействия на предмет труда
Возрастная
По возрастному составу
Отраслевая
По отраслевому признаку
Видовая (производственная) структура получила широкое
распространение в системе управленческого учета, поскольку позволяет
изучать изменения в движении всех групп основных средств, которыми
располагает организация. Это соотношение различных групп основных средств
в их общей среднегодовой стоимости. Важнейшим показателем здесь является
доля активной части. Она зависит от следующих факторов: характера
выпускаемой продукции, масштабов производства однородной продукции,
применяемого оборудования, концентрации, специализации и кооперации
производства
7
.
Технологическая структура характеризует распределение основных
средств по структурным подразделениям организации в процентном
выражении от их общей стоимости, а также долю отдельных видов станков в
общем количестве машинного парка, имеющегося в организации. Так, наиболее
прогрессивной для промышленной организации признается такая
технологическая структура, в которой наибольший удельный вес в общих
основных производственных средствах составляет активная часть.
Возрастная структура используется в качестве одной из основных
характеристик производственного потенциала и экономической безопасности
организации. Она характеризует распределение машин и оборудования
(станков) по возрастным группам (до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15
до 20 лет, свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как
средневзвешенная величина. Такой расчет может быть проведен как в целом по
7
Левкович О. А. Бухгалтерский учет. — Мн.: Амалфея, 2016. — С.136.
10
организации, так и по отдельным подразделениям и группам машин и
оборудования
8
.
Отраслевая структура основных средств является важнейшим
показателем при оценке потенциала экономического развития регионов и
страны
9
.
На структуру основных средств влияют такие факторы, как
специализация и концентрация производства, особенности производственного
процесса, уровень механизации и автоматизации, географическое размещение
организации, стоимость строительства и др.
Структура основных средств является величиной динамической или
изменяющейся. Это значит, что через определенный промежуток времени
структура основных средств изменяется, поскольку в организации имеют место
процессы движения основных средств: ввод новых их элементов или выбытие
по тем или иным причинам. Структура основных производственных средств
для организаций различных отраслей народного хозяйства существенно
отличается. Это обусловлено технико-экономическими особенностями данных
отраслей.
Основные средства оцениваются в натуральном и стоимостном
выражении. Натуральные измерители применяются в системе контроля за
сохранностью материально-вещественных объектов и используются при
проведении инвентаризации имущества организации, определении
технического состояния объектов, расчете производственной мощности, со-
ставлении баланса оборудования и рабочих мест
10
.
Стоимостные измерители предусматривают оценку основных средств в
денежном выражении. Они позволяют проводить экономические расчеты по
определению структуры, динамики, движения основных средств и
эффективности их использования в процессе производства.
8
Вахрушина М. А. Основные фонды и производственные мощности предприятий. — М.: Финансы и
статистика, 2012. — С.11.
9
Там же.
10
Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — Ростов нД: Феникс, 2013. — С.183.
11
В бухгалтерском учете основных средств применяются четыре вида
оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная
11
.
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при
их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения
(поступления).
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных
за плату, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются фактические затраты на приобретение основных средств
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением основных средств
12
.
Восстановительная стоимость объектов основных средств – это
стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из
современных цен и условий изготовления аналогичных объектов на
определенную дату.
Перевод первоначальной стоимости основных средств в
восстановительную производится в результате их переоценки, которая в
соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 может производится организацией не
чаще одного раза в год (на начало отчетного года) путем индексации (с
применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам
13
.
Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных
отходов (металлолом, запчасти, дрова и т. п.), полученных после ликвидации
или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.
Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается
11
Кобозева Н. В. Банкротство: учет, анализ, аудит: практическое пособие. — М.: Магистр: Инфра-М, 2015. —
С.104.
12
Приказ Министерства финансов России от 30.01.2001г. № 26н (в ред. от 16.05.2016 г. №65н) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 "Учет основных средств" // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.11.2017
13
Там же.