43
Таблица 8
Первичные документы для контроля операций с основными
средствами
Направление
использования
Первичный документ
Приобретение
Договор на приобретение объекта основного средства
Товарно-транспортная накладная
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Инвентарная карточка
Безвозмездная
передача
Договор о безвозмездной передаче
Товарно-транспортная накладная
Акт о приеме-передаче основных средств
Инвентарная карточка
Акт о приеме на баланс основного средства
Внутренне
перемещение
Накладная на внутреннее перемещение основных средств
Выбытие
Акт о списании объекта основных средств
Инвентарная карточка
Выбытие автотранс-
портного средства
Акт о списании автотранспортных средств
Инвентарная карточка
3) регистры аналитического, синтетического учета:
- ведомость расчета амортизации, журнал-ордер по счету 01 «основные
средства», 02 «Амортизация основных средств», Главная книга.
Для проведения аудиторской проверки составим рабочий план на
проведение проверки, который представлен в таблице 9.
Таблица 9
Рабочий план
по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Имплекс»
объект – основные средства
за период 2016г.
Наименование
работ
Способы
проверки
Срок выполнения
1
2
3
Организация аудита операций по
учету основных средств (задачи,
объекты и источники контроля)
-
01.10.2017
Проверка системы
внутрихозяйственного контроля
основных средств
выборочная
02.10.2017
44
Продолжение таблицы 9
1
2
3
Проверка обеспечения
сохранности основных средств на
предприятии
выборочная
03.10.2017
Проверка правильности оценки
основных средств
выборочная
04.10.2017
Проверка поступления и выбытия
основных средств
выборочная
05.10.2017
Проверка начисления амортизации
по объектам основных средств
выборочная
06.10.2017
Таким образом, на первоначальном этапе аудита основных средств
необходимо определить цель и задачи проверки, выбрать источники
информации и методы и способы контроля.
В ходе проверки учета основных средств необходимо в первую очередь
изучить систему внутреннего контроля предприятия, поскольку характер и
качество комплексной проверки во многом зависит от того, насколько грамотно
и достоверно проверяющий дает оценку функционирования и эффективности
системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования.
Тест-опросник для определения надёжности системы внутреннего
контроля ООО «Имплекс» приведен в таблице 10.
Таблица 10
Перечень вопросов для тестирования надежности системы
внутреннего контроля ООО «Имплекс»
Содержание
Ответы
Да
Нет
1
2
3
1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию
основных средств
Х
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных
средств в приказе по учетной политике
Х
3. Проведена инвентаризация в установленные сроки
Х
4. Отражены ли результаты инвентаризации в учете
Х
5. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и
эксплуатации основных средств
Х
6. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за
сохранность основных средств в местах эксплуатации
Х
7. Заключены ли договоры о полной материальной
ответственности с лицами, ответственными за сохранность
основных средств
Х
45
Продолжение таблицы 10
1
2
3
8. Использует ли организация унифицированные формы
первичных документов
Х
9. Разработан ли график документооборота по учету основных
средств
Х
10. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за
соблюдением графика документооборота
Х
11. Застрахованы ли объекты основных средств на случай
пожара, стихийных бедствий
Х
12. Произведена ли классификация основных средств
Х
13. Разработан ли кодификатор основных средств
Х
14. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе
Х
15. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами
синтетического учета
Х
16. Утверждаются ли документы на списание основных средств
руководителем
Х
17. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных
средств
Х
18. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов
основных средств
Х
Всего вопросов = 18
Всего положительных ответов = 16
Степень надежности системы контроля = 16/18 * 100 = 88,8%
На основе анализа данных вопросника можно сделать вывод о достаточно
высоком уровне надежности системы внутрихозяйственного контроля (88,8%).
Таблица 11
Оценка надежности системы внутрихозяйственного контроля
Степень надежности
Критерий надежности,
%
Оценка надежности, %
Высокая
от 81 до 100 процентов
88,8
Средняя
от 41 до 80 процентов
-
Низкая
от 11 до 40 процентов
-
Внутренний контроль
отсутствует
от 0 до 10 процентов
-
Основными задачами внутрихозяйственного контроля основных средств
в ООО «Имплекс» являются:
- своевременное пресечение нарушений и злоупотреблений;
- регулярное рассмотрение на производственных совещаниях основных
финансово-экономических показателей работы;
- анализ причин при возникновении убытков либо снижении
рентабельности;
46
- разработка путей и методов совершенствования управления
производством;
- прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
перспектив его развития и выявление внутренних резервов.
Ответственность за организацию внутрихозяйственного контроля в ООО
«Имплекс» лежит на руководителе предприятия и главном бухгалтере.
Основные средства закреплены за определенными лицами, которые
являются материально ответственными. В целях обеспечения сохранности
товарно-материальных ценностей с материально ответственными лицами
заключаются договора о полной материальной ответственности за сохранность
переданных им ценностей.
Особое место среди всех методов контроля отводится инвентаризации.
Инвентаризация основных средств на предприятии проводится 1 раз в 3 года
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, последняя проводилась
по состоянию на 31.12.2016г.
Инвентаризация в ООО «Имплекс» проводится комиссией, назначаемой
руководителем организации. Во время инвентаризации комиссия уточняет
данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и
эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.
Результаты инвентаризации оформляются Инвентаризационной описью
основных средств ф. ИНВ-1 (Приложение 9). Она подписываются всеми
членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответствен-
ными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку,
подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об
отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии
перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. При
инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо,
принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее — в их сдаче.
Проверим выполнение основных процедур по проведению
инвентаризации (таблица 12).
47
Таблица 12
Ведомость проверки организации проведения инвентаризации
основных средств
Наименование процедуры/документа
Обнаруженные недостатки
Приказ о проведении годовой
инвентаризации и создании
инвентаризационной комиссии
- имеется
График проведения инвентаризации
- имеется
Инвентаризация основных средств
проводится по состоянию на
31.12.2016г.
Инвентаризационная опись основных
средств
- составляется
Проверкой установлено, что основные организационные моменты в
проведении инвентаризации соблюдены.
По результатам проведенной проверки было установлено, что
оформление результатов инвентаризации производится в ООО «Имплекс» в
инвентаризационных описях, сличительные ведомости не составляются.
Недостатки в оформлении документов отсутствуют.
На первоначальном этапе аудиторской проверки необходимо проверить
правильность оценки объектов основных средств, так как от этого в конечном
итоге зависят финансовые результаты; достоверность составления отчетности
по основным средствам.
Исследование основных положений учетной политики по вопросам
основных средств позволяет сделать вывод о том, что в ней указано, что
основные средства к учету принимаются по первоначальной стоимости.
Проверим правильность первоначальной оценки основных средств
выборочным способом.
ООО «Имплекс» приобрел Автовесовую Бр.5, стоимостью 18390,59 руб.,
в том числе сумма НДС составила 2805,39 руб. На передачу Весовой оформили
Акт о приеме-передаче объекта основных средств. К учету основное средство
было принято по первоначальной стоимости в 15585,52 руб. (таблица 13).
48
Таблица 13
Ведомость проверки правильности оценки объекта основных
средств
Объект
Стоимость по
договору с НДС,
руб.
Сумма НДС, руб.
Стоимость при
принятии к
учету, руб.
Автовесовая Бр.5
18390,59
2805,39
15585,52
Проверкой установлено, что основные средства принимаются к учету
верно, то есть без учета НДС.
Поступление основных средств производится на основании заключенных
между предприятием и поставщиками договоров. Поэтому, необходимо
проверить законность осуществления операций (таблица 14).
Проверкой установлено, что приобретение и принятие к учету объектов
основных средств в организации имеет законное основание.
Таблица 14
Ведомость проверки законности осуществления приобретения
основных средств
Объект основных
средств
Наличие
договора
Товаросопрово-
дительные
документы
Документ,
подтверждающи
й принятие
объекта к учету
Автовесовая Бр.5
Приобретение
(договор
№16/01/18-1 от
18.01.2016 г.)
ТТН-1 №0176079
от 27.01.2016
Акт о приеме-
передаче №1 от
27.01.2016г.
Постановка на учет основных средств также должна осуществляться
своевременно. Проверим данный факт (таблица 15).
Таблица 15
Ведомость проверки своевременности постановки на учет основных
средств в ООО «Имплекс»
Объект основных
средств
Дата передачи в
организацию
Дата постановки на
учет
Отклоне-
ние
Автовесовая Бр.5
27.01.2016г.
Инвентарная карточка от
27.01.2016г.
-
Проверкой установлено, что объекты основных средств принимаются к
49
учету в день их передачи в ООО «Имплекс».
На следующем этапе проверим правильность отражения операций в
учете.
В соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерский учет наличия и
движения основных средств в ООО «Имплекс» ведется на основном
инвентарном, активном счете 01 «Основные средства». По дебету счета
отражается увеличение стоимости основных средств при их поступление,
модернизации и т.д., по кредиту – выбытие основных средств.
Результаты проведенной проверки правильности отражения
хозяйственных операций по движению основных средств представлены в
таблице 16.
Таблица 16
Ведомость проверки правильности отражения операций по
движению основных средств на счетах бухгалтерского учета за
декабрь 2016г.
Содержание операции
По данным ООО
«Имплекс»
По данным
проверки
Сумма,
руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
Поступление в ООО
«Имплекс» Автовесовой Бр.5
(без НДС)
08
60
08
60
15585,52
Отражение входного НДС,
включенного в стоимость
поступившей техники
19
60
19
60
2805,39
Оприходован автомобиль по
первоначальной стоимости
01
08
01
08
10032,50
Перечислены деньги
поставщику за машину
60
51
60
51
12039,00
Списана сумма
первоначальной стоимости
ножевого оборудования
01
01
01
01
1752,99
Списана сумма начисленной
амортизации
02
01
02
01
1752,99
Проверка показала, что в ООО «Имплекс» отражение операций по
движению основных средств осуществляются верно.
Таким образом, проверкой установлено, что учет поступления и выбытия
основных средств в организации осуществляется правильно.
Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых
50
результатов необходима четкая система финансового контроля за порядком
начисления амортизации основных средств и их списания на соответствующие
счета бухгалтерского учета.
В организации учетной политикой определено, что используется
линейный способ амортизации; составляется Разработочная таблица «Расчет
амортизации основных средств» автоматизированным способом, в которой по
каждому объекту определена месячная сумма амортизации.
Арифметическим способом проверим правильность расчета амортизации
(таблица 17).
Таблица 17
Ведомость арифметической проверки правильности определения
суммы амортизации
Объект
Сумма начисленной амортизации
Отклоне-
ние
Согласно данных
ООО «Имплекс»
Согласно данных
проверки
Прицеп НЕФАЗ-
8560
48084,40
48084,40 * 12,5%/12 мес.
= 500,88
-
Моечная установка
К801 15/230 TS
35500,00
35500,00*11,11% / 12мес
= 328,70
-
Для учета амортизации в ООО «Имплекс» применяется синтетический
счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета отражается
начисление амортизации, по кредиту ее списание в результате выбытия
основных средств, переоценки. Результаты проверки правильности начисления
амортизации по объектам основных средств приведены в таблице 18.
Таблица 18
Проверка правильности отражения амортизационных отчислений
на счетах бухгалтерского учета за декабрь 2016г.
Содержание хозяйственной
операции
По данным ООО
«Имплекс»
По данным
проверки
Сумма,
руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
1
2
3
4
5
6
Списывается амортизация по
реализуемому объекту
основных средств
02
91
02
91
54310,91
Начислена амортизация по
объектам основного
производства
20
02
20
02
28434,77
51
Продолжение таблицы 18
1
2
3
4
5
6
Начислена амортизация по
объектам
общепроизводственного
назначения
25
02
25
02
38861,70
Начислена амортизация по
объектам общехозяйственного
назначения
26
02
26
02
14045,00
Таким образом, начисление амортизационных отчислений по счетам
бухгалтерского учета в ООО «Имплекс» осуществляется правильно.
По результатам проведенной проверки составили Акт аудиторской
проверки (Приложение 8).
Выводы по второй главе.
ООО «Имплекс» является одним из эффективно работающих
предприятий г.Смоленска. Основным видом деятельности является
производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров. Помимо этого
обществом зарегистрировано несколько дополнительных видов деятельности.
В 2016г. выручка от реализации продукции в 2016г. составила 4446 тыс. руб.,
что на 10,8% меньше чем в 2015г. причиной тому стала потеря нескольких
крупных клиентов. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг
также снизилась: абсолютное снижение по сравнению с 2015 г. составило 35
тыс. руб. В 2016г. размер прибыли от реализации составил 95 тыс. руб.
Анализ показателей финансового состояния позволяет сделать вывод о
платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Имплекс».
Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Имплекс» ведется по
автоматизированной форме учета с использованием программы «1С:
Бухгалтерия 7.7». Бухгалтерский учет основных средств организован согласно
Учетной политике предприятия.
Исследование первичного учета основных средств показало, что в
организации применяются типовые формы первичных учетных документов, в
частности: акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1, акт
приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией,
52
реставрацией, благоустройством, акт о списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных средств (ф. № ОС-4), либо акт о списании
автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
Инвентарный учет основных средств ведется в ООО «Имплекс» в
инвентарных карточках, а закрепление за материально ответственными лицами
производится в инвентарных списках.
Синтетический учет осуществляется автоматизировано в программе «1С:
Бухгалтерия 7.7» в различных регистрах учета по счету 01 «Основные
средства».
Амортизация основных средств начисляется линейным способом в
специализированной программе, выходной формой является - ведомость
начисления амортизации. Отражение начисленной амортизации по объектам
основных средств производится по счету 02 «Амортизация основных средств».
Цель аудита операций с основными средствами - установление
законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных
операций. Объект аудита – операции с основными средствами ООО
«Имплекс». Задачи аудиторской проверки операций с основными средствами:
- проверка сохранности основных средств и технического состояния;
- проверка законности и правильности документального оформления
операций по поступлению, перемещению и выбытию;
- проверка правильности начисления амортизации, своевременности и
полноты включения ее в затраты производства;
- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;
- выработка мероприятий по реализации результатов проверки.