42
2.2 Особенности учета основных средств предприятия
Учет основных средств в ООО «Ирви-Еврострой» ведется в соответствии
с такими нормативными документами как:
федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ
52
;
положения по бухгалтерскому учету РФ (ПБУ)
53
;
положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н)
54
;
план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его
применению
55
.
Основным документом, регламентирующим учет основных средств на
предприятии выступает ежегодно утверждаемая учетная политика ООО «Ирви-
Еврострой». Заметим, что Учетная политика предприятия включает:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит
синтетические и аналитические счета, используемые для ведения
бухгалтерского учета предприятия;
формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы для
внутренней бухгалтерской отчетности;
52
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском
учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020). [Электронный ресурс] – доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
53
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по
бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»). [Электронный
ресурс] – доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
54
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации». [Электронный ресурс] – доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс».
55
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению». [Электронный ресурс] – доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
43
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
предприятия;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями.
Учетная политика ООО «Ирви-Еврострой» формируется главным
бухгалтером и утверждается ежегодно руководителем предприятия
(Приложение 6).
В Учетной политике определяется, что бухгалтерский учет в ООО «Ирви-
Еврострой» ведется отделом бухгалтерии во главе с главным бухгалтером,
который несет ответственность за ведения бухгалтерского и налогового учета.
В отделе бухгалтерии работает помимо бухгалтера еще один бухгалтер,
занимающийся учетом основных средств и товарно-материальных запасов.
Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2019 год Учетной
политикой предприятия определяется, что учет основных средств ведется в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01)
56
, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденный приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №
91н
57
.
Учетной политикой ООО «Ирви-Еврострой» установлен лимит стоимости
активов, относимых к категории основных средств. Лимит составляет 40000
рублей, а срок службы объекта основных средств должен составлять не менее
12 месяцев. Активы, со сроком службы менее 12 месяцев и стоимость которых
составляет меньше 100 000 рублей, подлежат списанию на затраты
одновременно с вводом в эксплуатацию имущества. В целях обеспечения
56
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». [Электронный
ресурс] – доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
57
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020)
«Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252). [Электронный ресурс] – доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
44
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации
организовывается надлежащий контроль за их движением.
Срок полезного использования основных средств в ООО «Ирви-
Еврострой» определяется по нормам, установленным Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, в соответствии с
технической документацией. При отсутствии технической документации срок
полезного использования определяется комиссией, с привлечением
соответствующих специалистов.
На балансе ООО «Ирви-Еврострой» находятся следующие основные
средства производственного назначения: земельные участки; сооружения;
здания; машины и оборудование; транспортные средства.
Основные средства в зависимости от роли участия в производственном
процессе группируются на:
активную часть основных фондов, (принимают участие в
производственном процессе (производственные машины и оборудование);
пассивную часть основных фондов, т.е. основные средства, не
принимающие участия в осуществлении технологического процесса (здания и
сооружения).
При поступлении основных средства в ООО «Ирви-Еврострой» их
принимает комиссия, которая утверждена приказом генерального директора
организации. Поступление оформляют Актом приемки-передачи основных
средств – ОС-1 (Приложение 6). Акт ОС-1 составляют на каждый объект в
отдельности в двух экземплярах. В нем указывают наименование, краткая
характеристика, первоначальная стоимость, год выпуска (постройки).
К акту ОС-1 прилагается товарная накладная (Приложение 7) и счет-
фактура (Приложение 8), а также техническая документация по основному
средству. Отмечаются случаи, когда в организацию поступало основное
средство, состоящее из нескольких объектов. В этом случае сотрудники
организации составляют общий акт, руководствуясь тем, что данные объекты
45
однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в один день.
Поступившему основному средству бухгалтер ООО «Ирви-Еврострой»
присваивает инвентарный номер, который состоит из 6 знаков.
Бухгалтерия ООО «Ирви-Еврострой» на основании технического
документа поступившего основного средства проводит, соответствующие
записи в инвентарные карточки основных средств (1С Бухгалтерия 8.3).
После всех осуществленных бухгалтерских операций, технический
паспорт и остальную документацию передают в производственный отдел ООО
«Ирви-Еврострой».
Далее организация составляет акт о приемке оборудования ОС-14. При
сдаче оборудования в монтаж – актом приемки-передачи оборудования в
монтаж – ОС-15, указывают в нем наименование, стоимость переданного
оборудования, комплектующие, а также при наружном осмотре выявляют
дефекты. Выявленные дефекты оформляются актом ОС-16.
При внутреннем перемещении основного средства с отдела в другой
отдел ООО «Ирви-Еврострой» оформляется акт приемки-передачи основных
средств ОС-2. Один экземпляр акта ОС-2 с подписями сдатчика и получателя
передают в бухгалтерию ООО «Ирви-Еврострой» для записи в инвентарной
карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии.
Накладная формы ОС-2 заполняется в трех экземплярах. На первом
экземпляре ставит подпись сторона, которая принимает имущество. Экземпляр
предназначен материально ответственному лицу, осуществившему передачу.
Представитель стороны, которая принимает объект основных средств, так же
получает свой вариант накладной по форме ОС-2 с верификацией от
передающей стороны. Сотрудник, который будет вносить необходимую
информацию для инвентарной карточки ОС-6 (Приложение 9), должен
передать третий экземпляр накладной, с подписями обеих сторон, в
бухгалтерию.
Учёт – это уточнение информации по наименованию и стоимости
основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается
46
стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким
данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта
стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную
величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной
стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве
внеоборотных активов.
Бухгалтерские операции по списанию в ООО «Ирви-Еврострой»
оформляют актом на списание основных средств ОС-4. Основанием является
акт технического состояния. Он должен обязательно содержать:
техническое состояние;
причину списания объекта;
первоначальную стоимость;
сумму амортизации;
стоимость запасных частей, полученных от ликвидации объекта
(выручки от ликвидации);
затраты на списание;
результат от списания.
Инвентарные карточки – это основной документ принятого оборудования
при аналитическом учете. На лицевой стороне ответственное лицо указывает
наименование и инвентарный номер объекта, дату и номер акта о приемке, год
выпуска (постройки), первоначальную стоимость, местонахождение, норму
амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее
перемещение и причину выбытия. Краткая характеристика объекта указывается
на оборотной стороне инвентарных карточек, а также сведения о дате и
затратах по дооборудованию и выполненных ремонтных работах. На каждый
инвентарный номер требуют заводить инвентарную карточку, заполняющие на
основании первичных документов (актов приемки-передачи, технических
паспортов и др.). Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся
отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации,
но не менее пяти лет.
47
Для контроля за сохранностью основных средств в организации ведутся
инвентарные списки. В них в ООО «Ирви-Еврострой» записывают полное
название, первоначальную стоимость и данные о перемещении (выбытии) (дату
и номер документа, и причину выбытия), номер и дату инвентарной карточки,
инвентарный номер объекта.
Операции по поступлению, перемещению и выбытию объектов
бухгалтерия ООО «Ирви-Еврострой» оформляет типовыми формами первичной
учетной документации.
В настоящее время ООО «Ирви-Еврострой» ведет политику снижения
расходов на содержание основных средств. Одной из мер сокращения расходов
является реализация неликвидных активов (в частности ОС находящиеся на
консервации). Кроме того, основные средства списываются по причине их
непригодности в дальнейшей эксплуатации.
Итак, учет основных средств в ООО «Ирви-Еврострой» ведется в
соответствии с основными положениями, закрепленными в Учетной политике,
согласно которой для учета основных средств в организации используется:
1. Счет 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета:
01.1 «Основные средства в организации»;
01.9 «Выбытие основных средств»;
2. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08.4
«Приобретение отдельных объектов основных средств».
Аналитический учет основных средств в ООО «Ирви-Еврострой» ведется
по каждому инвентарному объекту.
Основные средства в ООО «Ирви-Еврострой» учитываются на активном,
инвентарном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. По
дебету счета отражают ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств
или увеличение их первоначальной стоимости в результате переоценки, по
кредиту отражают остаточную стоимость выбывших основных средств. Сальдо
дебетовое счета 01 «Основные средства» показывает наличие основных средств
в ООО «Ирви-Еврострой» по первоначальной стоимости.
48
Отметим, что в ООО «Ирви-Еврострой» самостоятельно основные
средства не изготавливались, в качестве вклада в уставной капитал не
вносились. Источниками приобретения основных средств являются
собственные средства (доходы организации, включая дарение, безвозмездное
поступление от юридических и физических лиц; заемные средства (кредиты,
займы и кредиторская задолженность).
Основные средства поступают в ООО «Ирви-Еврострой» путем
приобретения за плату у поставщиков и по договору лизинга. Все расходы,
связанные с поступлением основных средств в ООО «Ирви-Еврострой»,
собираются на активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Счет предназначен для отражения фактических затрат
на приобретение, строительство и изготовление объектов основных средств. По
дебету счета отражаются суммы затрат, формирующие первоначальную
стоимость основных средств, а с кредита данного счета списываются суммы
затрат при вводе объекта в эксплуатацию. Сальдо дебетовое (если есть)
показывает сумму незавершенного производства.
Так, например, в ООО «Ирви-Еврострой» поступление основного
средства (Котел ICI CADAIE-REX 95) оформлено Актом о приеме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1
(Приложение 6). Первоначальная стоимость, определенная при поступлении,
превышает установленный учетной политикой лимит (40000 руб.).
Рассмотрим бухгалтерские записи по поступлению основных средств на
счетах бухгалтерского учета (таблица 5).
В ООО «Ирви-Еврострой» автоматизированная форма бухгалтерского
учета, поэтому все операции по учету основных средств отражаются в
программе 1С: Предприятие 8.3. В 1С операции по поступлению основных
средств оформляются следующим образом:
Меню «ОС и НМА» → Раздел «Поступление основного средства» →
Документ «Поступление оборудования».
49
В верхней части документа указываются наименование поставщика,
договор, по которому приобретен объект, склад.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по поступлению основных средств в ООО
«Ирви-Еврострой»
Документ
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Акт приема-передачи
(форма ОС-1)
Поступил объект
основного средства
464620,20
08.4
60
Счет-фактура
Отражен НДС
предъявленный
поставщиком
92924,04
19
60
Акт приема-передачи
(форма ОС-1),
Инвентарная карточка
Введен в эксплуатацию
объект основных средств
464620,20
01.01
08.4
Счет-фактура, Книга
покупок
Сумма НДС возмещена
из бюджета
92924,04
68
19
На закладке «Оборудование» через кнопку «Подбор» из справочника
«Номенклатура: Оборудование (объекты основных средств)» выбираются
поступившие объекты основных средств с указанием количества и цены за
единицу (в нашем случае водило буксировочное). Если поставщик выставляет
счет-фактуру, с указанием сумм НДС, включенных в договорную стоимость, то
по ссылке «Счет-фактура» указывается номер и дата полученного счет-
фактуры. Обязательно проверяются счета учета поступившего объекта и НДС.
После заполнения всех необходимых реквизитов нажимается кнопка
«Провести и закрыть». На основании проведенного документа программа 1С
автоматически формирует бухгалтерские записи по поступлению основного
средства (таблица 5).
На основании документа «Поступление оборудования» можно
сформировать документ «Доп. затраты». К дополнительным затратам относятся
расходы по доставке, монтажу, информационные и консультационные услуги и
др., которые увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
После отражения всех расходов, связанных с поступлением основного средства,
оформляется ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства:
50
Меню «ОС и НМА»→ Раздел «Поступление основного средства» →
Документ «Принятие к учету ОС».
В верхней части документа заполняется событие ОС: Принятие к учету с
вводом в эксплуатацию.
В нижней части окна заполняются следующие закладки:
внеоборотный актив;
основные средства;
бухгалтерский учет;
налоговый учет;
амортизационная премия.
На закладке «Внеоборотный актив» указываются: вид операции – в
нашем случае «Оборудование»; способ поступления – приобретение за плату;
оборудование – указывается этот объект, который был указан в документе
«Поступление оборудования»; счет – 08.4.
На закладке «Основные средства» добавляется основное средство из
справочника «Основные средства».
На закладке «Бухгалтерский учет» заполняются: счет учета – 01.01;
порядок учета – начислять амортизацию; счет начисления амортизации – 02.01,
при этом обязательно нужно поставить галочку «Начислять амортизацию»;
способ начисления амортизации – выбираем линейный способ; срок полезного
использования в месяцах; способ начисления амортизации – амортизация 20,
т.е. начисленные сумма амортизации будут отнесены на счет 20 «Основное
производство» (или другой счет в зависимости от места эксплуатации
основного средства).
На закладке «Налоговый учет» заполняются следующие реквизиты:
порядок включения стоимости в состав расходов – начисление амортизации,
при этом обязательно нужно поставить галочку «Начислять амортизацию»;
срок полезного использования в месяцах.
Закладка «Амортизационная премия» для поступившего не заполняется в
том случае, если учетной политикой не предусмотрено единовременного
51
списания части капитальных вложений в момент принятия к учету основного
средства.
После заполнения всех необходимых данных нажимается кнопка
«Провести и закрыть». На основании проведенного документа «Принятие к
учету ОС» программа 1С автоматически формирует бухгалтерские записи по
принятию к учету основного средства (таблица 5).
Аналогичным образом в ООО «Ирви-Еврострой» оформляется
поступление и ввод в эксплуатацию всех основных средств.
Выбытие основных средств происходит по двум причинам:
списание основных средств в виду невозможности дальнейшей
эксплуатации.
продажа основных средств.
Например, отдел по программно-техническому сопровождению ООО
«Ирви-Еврострой» выдал заключение о техническом состоянии термопринтера-
95 с инвентарным номером 4105. По заключению отдела по программно-
техническому сопровождению термопринтер-95 подлежит списанию по
причине физического износа. Данный термопринтер-95 был введен в
эксплуатацию 09.09.2008 г., первоначальная стоимость 27966,10 руб., сумма
начисленной амортизации к моменту списания 27966,10 руб. Составлен акт о
списании объекта основных средств и акт на уничтожение термопринтера-95.
Операции по списанию термопринтера-95 в бухгалтерском учете представлены
в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по списанию термопринтера-95 в ООО
«Ирви-Еврострой»
Документ
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Приказ руководителя,
Заключение о
техническом состоянии
Принято решение о
списании термопринтера-
95
27966,10
01.09
01.01
Акт о списании
основного средства
Списана накопленная
амортизация по
термопринтеру-95
27966,10
02.01
01.09