52
Продажа основных средств осуществляется на основании приказа
генерального директора ООО «Ирви-Еврострой».
Например, в ноябре 2019 года принято решение о продаже автомобиля,
первоначальная стоимость 551000 рублей, срок полезного использования 60
месяцев, сумма начисленной амортизации к моменту продажи 551000 рублей
(100%). Договорная стоимость продажи составила 100000 руб., в том числе
НДС 20% – 16666,67 руб. Операции по продаже автомобиля представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские записи по продаже автомобиля в ООО «Ирви-
Еврострой»
Документ
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Приказ
руководителя
Принято решение о продаже
автомобиля
551000
01.9
01.1
Акт приема-
передачи
Списана накопленная
амортизация по автомобилю
551000
02
01.9
Договор купли-
продажи
Отражена выручка от продажи
автомобиля
100000
62
91.1
Счет-фактура
выданный
Выделен НДС
16666,67
91.2
68
Бухгалтерская
справка-расчет
Определен финансовый
результат от продажи
автомобиля (прибыль)
83333,33
91.9
99
Кроме того, в ООО «Ирви-Еврострой» выбывшие основные средства
снимаются с подотчета материально-ответственных лиц по акту о снятии с
подотчета.
Согласно Учетной политике амортизация по основным средствам в ООО
«Ирви-Еврострой» начисляется линейным методом. Амортизация начисляется
автоматически в конце каждого месяца в программе 1С: Бухгалтерия 8.3. Для
этого формируется документ «Закрытие месяца»:
Меню «Учет, налоги и отчетность» → документ «Закрытие месяца».
В открывшемся документе обязательно указываем период «декабрь
2019». Операции по закрытию периода разделены на четыре группы,
включающие в общей сложности 14 операций. Начисление амортизации по
основным средствам осуществляется в первой группе операций. Для начала
53
процедуры нажимается кнопка «Выполнить закрытие месяца». Если на каком-
то этапе программой 1С обнаружена учетная ошибка, то ее необходимо
устранить, иначе в дальнейшем процедуры по закрытию периода не будут
выполняться. Для исправления ошибки главный бухгалтер знакомится с
описанием ошибки, устраняет ее, и продолжает процедуру закрытия периода,
нажав кнопку «Выполнить закрытие месяца».
Рассмотрим пример начисления амортизации основного средства:
первоначальная стоимость 108496,69 руб., срок полезного использования 85
месяцев, пятая амортизационная группа, способ начисления амортизации
линейный. Сумма амортизации, подлежащая ежемесячному начислению,
составит:
108496,69 руб. / 85 мес.=1276,43 руб.
Суммы начисленной амортизации накапливаются на пассивном счете 02
«Амортизация основных средств» по субсчетам и относятся на счета учета
затрат, в зависимости от места эксплуатации основного средства. За декабрь
2019 год по счету 02 «Амортизация основных средств» были следующие
начисления и списания амортизации (таблица 8):
Таблица 8
Записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и списанию
амортизации в ООО «Ирви-Еврострой» за декабрь 2019 год
Суть хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по основным средствам
производственного назначения
1536,04
20
02
Начислена амортизация по основным средствам
общехозяйственного назначения
1274,63
26
02
Начислена амортизация по основным средствам
обслуживающих производств
1,01
29
02
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым не по основной деятельности
20,08
91.2
02
Списание амортизации основных средств
2831,76
02
01
Начисление амортизации ООО «Ирви-Еврострой» применяется согласно
учетной политики, где подробно описывается линейный способ, исходя из
первоначальной стоимости основных средств, исчисленной соответственно
54
сроку полезного использования определенного объекта на пассивном счете 02
«Амортизация основных средств».
Таким образом, были изучены вопросы документального оформления
движения основных средств, рассмотрен порядок учета расходов по
поступлению и выбытию основных средств, учет амортизации основных
средств.
Ведомость амортизации основных средств ООО «Ирви-Еврострой» за
декабрь 2019 года представлена в Приложении 10.
Первичные учетные документы, оформляемые по движению основных
средств, утверждены учетной политикой ООО «Ирви-Еврострой».
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Все расходы, связанные с поступлением основного средства в ООО «Ирви-
Еврострой» собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства поступают в ООО «Ирви-Еврострой» путем приобретения
за плату у поставщиков. При вводе в эксплуатацию основное средство
принимается на учет на счете 01 «Основные средства». Амортизация
начисляется линейным способом. Суммы начисленной амортизации
накапливаются на счете 02 «Амортизация основных средств». Ремонт основных
средств проводится хозяйственным или подрядным способом в зависимости от
характера поломки объекта. Выбытие основных средств осуществляется по
двум причинам: продажа неликвидных основных средств и списание
непригодных к эксплуатации основных средств.
Регистрами синтетического учета по учету движения основных средств
служат анализ счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», оборотно-сальдовые
ведомости по указанным счетам.
В бухгалтерской финансовой отчетности информация об основных
средствах отражается в 1 разделе бухгалтерского баланса и в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету финансовых результатах.
55
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по строке 1150
«Основные средства» по остаточной стоимости. Остаточная стоимость
определяется исходя из определенной на счете 01 «Основные средства»
первоначальной стоимости и накопленной на счете 02 «Амортизация основных
средств». На 31 декабря 2019 года остаточная стоимость основных средств
составила 7285122,61 руб.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах основным средствам посвящен раздел 2.1. В данном разделе
пояснений отражается информация о первоначальной стоимости, суммах
амортизации в разрезе видов основных средств. Информация в пояснениях
формируется по аналитическим данным бухгалтерского учета.
Таким образом, в бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Ирви-
Еврострой» полностью и всесторонне раскрывается информация об основных
средствах. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Ирви-Еврострой»
ведется в соответствии с действующим законодательством РФ, а также при
соблюдении требований и условий к ведению данного учета.
2.3 Аудиторская проверка основных средств предприятия
Аудит основных средств ООО «Ирви-Еврострой» был инициирован
руководителем предприятия. Аудиторской проверке предшествовало
официальное обращение предприятия к аудиторской организации, содержащее
просьбу об оказание аудита. О согласии на проведение аудита предприятию
сообщается письмом о согласии на проведении аудита. Затем был заключен
договор с аудиторской фирмой «Про-Аудит» о проведении аудита основных
средств за период 2019 года.
Аудиторская проверка основных средств проводилась в период с 28
января 2020 года по 13 февраля 2020 года. Аудируемый период – 2019 год.
В первую очередь аудитор ознакомился с деятельностью предприятия и
средой, в которой оно осуществляет свою деятельность. Это необходимо для
56
понимания тех хозяйственных операций, которые он затем будет проверять.
При этом должны были исследованы основные процессы бухгалтерского учета
основных средств, которые реализуются на предприятии.
Стоит отметить, что основные этапы аудиторской проверки основных
средств включали:
1. Планирование и составление программы аудита основных средств.
2. Проведение аудиторской проверки учета основных средств на основе
разработанной программы.
3. Оформление результатов аудиторской проверки.
Для достижения поставленной цели аудита основных средств,
заключающейся в оценки достоверности учета основных средств, были решены
следующие задачи:
исследование условий хранения и эксплуатации основных средств,
оценка состава и структуры основных средств;
оценка системы внутреннего контроля бухгалтерского учета
основных средств;
подтверждение правильности оформления и отражения операций по
учету основных средств;
установка объемов, выполненных работ по ремонту основных
средств и правильность оформления проводок по данным операциям;
оценка качества инвентаризации основных средств предприятия.
Необходимо отметить, что в ходе проверки учета основных средств
аудитор использовал такие методы как:
проверка на соблюдение всех правил учета по каждой отдельной
хозяйственной операции;
запрос относительно отдельных конкретных операций с основными
средствами;
инспектирование;
пересчет данных;
аналитические процедуры.
57
Аудитор в ходе проверки проанализировал следующие аспекты:
проверка на соответствие критериям для учета актива в качестве
основного средства;
лимит для учета актива в качестве основного средства;
анализ первичных документов по учету основных средств
(достаточность документов в каждом конкретном случае, правильность
оформления документов, сопоставимость информации в представленных
документах);
проверка формирования первоначальной стоимости основного
средства;
проверка правильности начисления амортизации;
проверка операций по выбытию основных средств (основание для
списания, начислен ли НДС при реализации (безвозмездной передаче)
основного средства, каким образом учтен убыток от списания основных
средств для целей налогообложения);
бухгалтерские проводки по учету основных средств.
Для проверки учета основных средств аудитор формирует следующие
отчеты в 1С «Бухгалтерия 8.3»:
1. Стандартные отчеты:
оборотно-сальдовая ведомость по счету (по счетам 01, 02, 08);
анализ счета (по счетам 01, 02, 08);
карточка счета (по счетам 01, 02, 08);
анализ субконто (субконто «Основные средства»).
2. Специализированные отчеты по учету основных средств в 1С
«Бухгалтерия 8.3»:
ведомость начисленной амортизации;
инвентарная книга.
Кроме того, в качестве источников информации выступали:
58
документы, которые регламентируют методику ведения учета
основных средств (наличие и правильность составления приказа об учетной
политике, непосредственно учетная политика предприятия, график
документооборота, распорядительные документы, которые определяют порядок
проведения инвентаризаций);
первичные документы по учету основных средств, регистры
аналитического и синтетического учета, а также отражение основных средств в
формах бухгалтерской отчетности.
В рамках планирования аудиторской проверки определяется в первую
очередь необходимость установления существенности – максимально
допустимого размера ошибочной суммы, которая может быть показана в
финансовой отчетности предприятия и рассматриваться как несущественная,
т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Необходимо отметить, что работа аудитора предполагает учет
аудиторского риска. Аудиторский риск – то риск, что аудитор выразит
ненадлежащее мнение в том случае, когда финансовая отчетность содержит
существенные искажения. При этом аудиторский риск представляет собой
производную от рисков существенного искажения и риска необнаружения.
Как следствие формула расчета аудиторского риска следующая:
АР = РСИ РН
(1)
где: АР – аудиторский риск;
РСИ – риск существенного искажения;
РН – риск необнаружения.
При этом риск необнаружения представляет собой риск, заключающийся
в том, что в результате выполнения аудитором процедур с целью снижения
аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не будет обнаружено
существующее искажение, которое может быть существенным в отдельности
или в совокупности с другими искажениями.
Риск существенного искажения представляет собой риск, заключающийся
в том, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности
59
до начала проведения аудита. При этом данный риск включает два компонента:
неотьемлемый риск и риск средств контроля:
РСИ = НР РСК
(2)
где: НР – неотъемлемый риск;
РСК – риск средств контроля.
Для расчета аудиторского риска в первую очередь был рассчитан уровень
существенности на основании бухгалтерской отчетности ООО «Ирви-
Еврострой» за 2019 год (таблица 9).
Далее для того, чтобы рассчитать уровень существенности необходимо из
расчета исключить наибольшее и наименьшее значение показателей, т.е. 3864,3
тыс. руб. и 1167,34 тыс. руб. Затем по оставшимся показателям определяем
среднюю арифметическую:
(1588,25 + 2044,38 + 3109,48) / 3 = 2247,37 тыс. руб.
Полученное значение округляем для удобства до 2250 тыс. руб. и
используем в качестве значения существенности.
Таблица 9
Определение уровня существенности при проведении аудиторской
проверки для ООО «Ирви-Еврострой»
Наименование
базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности, тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения уровня
существенности, тыс.
руб.
Балансовая
прибыль
31765
5
1588,25
Выручка
102219
2
2044,38
Валюта баланса
155474
2
3109,48
Затраты
предприятия
58367
2
1167,34
Собственный
капитал
38643
10
3864,3
Различие между значениями уровня существенности до и после
округления составляет:
(2250 – 2247,37) / 2247,37 100% = 0,117%
Различие находится в пределах 20%, что позволяет использовать единый
показатель уровня существенности аудитору.
60
Далее рассчитаем уровень существенности для основных средств ООО
«Ирви-Еврострой». Для этого сначала определим удельный вес статьи
«Основные средства в структуре баланса:
107285 / 155474 100% = 69%
Таким образом, уровень существенности применительно к основным
средствам составит:
2250 69% = 1552,5 тыс. руб.
В результате единый уровень существенности ошибки в ООО «Ирви-
Еврострой» составляет 2250 тыс. руб., а уровень существенности ошибки по
основным средствам 1552,5 тыс. руб.
В таблице 10 представлена взаимосвязь риска системы учета и
качественного показателя существенности. Риск системы учета означает
вероятность появления ошибок в счетах. Трудно заранее предсказать, в каких
счетах наиболее вероятны ошибки, и какого они характера. В связи с этим не
могут быть заранее известны временные затраты на проверку тех или иных
остатков по счетам.
Таблица 10
Взаимосвязь риска средств контроля и качественного показателя
существенности
Риск средств
внутреннего контроля,
%
Градации
Качественный показатель
существенности, %
Градации
10
Низкий
9
Высокий
20
Низкий
9
Высокий
30
Низкий
8
Высокий
40
Средний
7
Средний
50
Средний
6
Средний
60
Средний
5
Средний
70
Высокий
4
Низкий
80
Высокий
3
Низкий
90
Высокий
2
Низкий
Как следствие была определена зависимость качественного показателя
существенности от риска средств контроля, путем проведения оценки
надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО
«Ирви-Еврострой» с помощью экспресс-теста (Приложение 11).
61
На основе тестирования системы внутреннего контроля основных средств
в ООО «Ирви-Еврострой» определяется эффективность и надежность данной
системы. При этом методика для оценки системы внутреннего контроля
предполагает соотнесение высоких оценок по тесту к общему количеству
заданных вопросов:
18 / 28 100% = 64,28%.
В случае если высоких оценок меньше 40% – надежность системы
внутреннего контроля основных средств низкая. Если высоких оценок по тесту
от 40% до 60% – надежность системы внутреннего контроля средняя. Высоких
оценок по тесту больше 60% означает, что система внутреннего контроля
основных средств высокая.
Риск средств контроля был определен с помощью тестирования системы
внутреннего контроля предприятия и определен на уровне 64%.
Неотъемлемый риск аудитором был оценен на уровне 80% на основании
исследования деятельности предприятия и его среды.
Как следствие риск существенного искажения составляет:
РСИ = 0,8 0,643 = 0,514
Риск необнаружения имеет обратную зависимость от
вышеперечисленных рисков, поэтому он определен как низкий – 10%.
Рассчитаем аудиторский риск по формуле:
АР = (0,514 0,1) 100% = 5,14%
Таким образом, аудиторский риск составит 5,14%, с учетом того, что
приемлемый аудиторский риск составляет в практике аудита от 1% до 5%.
Далее аудитор оформил совокупность своих аудиторских мероприятий
документально в виде плана аудита. На основании данного плана аудитор
разработал программу аудита, содержащую перечень аудиторских процедур,
которые необходимо провести в отношении проверяемого участка
бухгалтерского учета.
В таблице 11 представлен общий план аудиторской проверки основных
средств ООО «Ирви-Еврострой». На основании представленного плана была