66
Основными этапами аудита основных средств ООО «Кэнди» в
соответствии с разработанной программой аудита являлись:
1) проверка соблюдения условий отнесения объектов к основным
средствам и соответствия порядка их учета законодательству;
2) проверка наличия основных средств;
3) проверка условий хранения и эксплуатации основных средств;
4) проверка правильности оценки основных средств;
5) проверка операций поступления и выбытия основных средств;
6) проверка начисления амортизации основных средств;
7) проверка учета ремонта основных средств;
8) проверка достоверности данных об основных средствах,
отраженных в отчетности.
Рассмотрим детальнее процесс аудиторской проверки основных средств
в ООО «Кэнди». На этапе проверки соблюдения условий отнесения объектов к
основным средствам и соответствия порядка их учета законодательству, был
проведен анализ учетной политики, инвентарных карточек и ведомостей учета,
а также первичной документации по учету движения основных средств –
договоров купли-продажи, поставок и подряда. Проверка не выявила
нарушений, порядок учета основных средств на предприятии и используемые
формы документов соответствуют законодательству.
На этапе проверки фактического наличия основных средств на
предприятии на основе данных из регистров аналитического учета, была
установлена правильность отнесения учитываемых объектов к основным сред-
ствам, их классификации, а также формирования стоимости инвентарных
объектов основных средств. При проверке наличия основных средств, была
проведена проверка правильности их разделения в зависимости от целей их
использования (все основные фонды ООО «Кэнди» являются в настоящий
момент производственными), а также от имеющихся прав на объекты основных
средств. По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных
средств ООО «Кэнди» был сделан вывод об эффективности контроля.
67
На этапе проверки условий хранения и эксплуатации основных средств
была осуществлена документальная проверка за соблюдением порядка
хранения и сохранности основных средств. А именно проверялись:
материально-ответственные лица и наличие договора с ними о материальной
ответственности; организация порядка, хранения и охраны объектов основных
средств; формирование аналитического учета. Была осуществлена проверка за
полнотой и своевременностью проведения инвентаризации основных средств и
как следствие правильностью отражения результатов инвентаризации в
бухгалтерском учете. Для этого была проведена инвентаризация основных
средств ООО «Кэнди» специально созданной для этого комиссией, в которой
присутствуют и материально-ответственные лица. Перед тем как начать
инвентаризацию было проверено наличие и состояние регистров
аналитического учета, технические паспорта, существование документов на
основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на
хранение. По окончании проверки была составлена инвентаризационная опись
и акт инвентаризационной комиссии (Приложение 11). В результате
инвентаризационной проверки не было выявлено расхождений между данными
бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов. В случае
выявления таких расхождений должна была быть составлена в обязательном
порядке сличительная ведомость по данным инвентаризационных описей и
актов. При выявлении недостачи или излишков основных средств необходимо
было бы провести выяснение причин этого у материально-ответственного лица.
Конечный результат проверки при наличии расхождений отражается в учете в
общем порядке.
При проверке правильности определения первоначальной стоимости
основных средств в зависимости от источника поступления объекта были
проверены договора, счета-фактуры, накладные, акты приемки-передачи по
основным средствам данные бухгалтерского и синтетического учета вложений
во внеоборотные активы и формирования первоначальной стоимости основных
средств. На данном этапе проверки выясняется правильность оценки основных
68
средств, она не должна быть превышена без причин на то, так как это может
привести к увеличению себестоимости продукции, а также оказать
существенное влияние на финансовый результат в целом.
В ходе проверки была проведена проверка расчета показателей
первоначальной стоимости и сделан вывод о правильности оценки основных
средств. Результаты проверки правильности формирования первоначальной
стоимости основных средств ООО «Кэнди» представлены в таблице 12.
Таблица 12
Аудит правильности формирования первоначальной стоимости
основных средств ООО «Кэнди»
Инвен-
тарный
номер
Вид основного
средства
Дата вве-
дения в
эксплуа-
тацию
Первона-
чальная
стоимость,
тыс. руб.
Подтверждаю-
щая
документация
Приме-
чания
1
2
3
4
5
6
01-1-04
330.28.23.23
Машины офисные
прочие (офисная
техника)
18
августа
2014 г
80
Договор купли-
продажи,
накладная,
данные сч. 08, акт
приемки-
передачи
Наруше-
ний не
выявлено
01-1-05
330.28.23.23
Машины офисные
прочие (офисная
техника)
18
августа
2014 г
80
Договор купли-
продажи,
накладная,
данные сч. 08, акт
приемки-
передачи
Наруше-
ний не
выявлено
01-1-06
310.29.10.42.111
Автомобили гру-
зовые с бензиновым
двигателем, имею-
щие технически до-
пустимую макси-
мальную массу не
более 3,5 т
12
февраля
2016 г
750
Договор купли-
продажи,
накладная,
данные сч. 08, акт
приемки-
передачи
Наруше-
ний не
выявлено
01-1-07
310.29.10.2
Автомобили
легковые
20 марта
2017 года
450
Договор купли-
продажи,
накладная,
данные сч. 08, акт
приемки-
передачи
Наруше-
ний не
выявлено
01-1-08
330.28.22.11.190
Подъемники, не
включенные в
другие группировки
(автопогрузчик)
22 января
2018 г
900
Договор купли-
продажи,
накладная,
данные сч. 08, акт
приемки-
передачи
Наруше-
ний не
выявлено
69
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
01-1-09
210.00.00.00.000
Здания (кроме
жилых)- Офисно-
складское
помещение
17
декабря
2018 г
2500
Договоры купли-
продажи,
подряда, счета-
фактуры,
накладные,
данные сч. 08, акт
приемки-
передачи
Наруше-
ний не
выявлено
На этапе проверки операций поступления и выбытия основных средств
устанавливались способы поступления объектов основных средств, выясняются
причины и списания, определяется целесообразность и законность таких
операций.
Была проведена проверка всех документов и регистров аналитического и
синтетического учета, а именно наличие на них необходимых реквизитов,
правильно ли произведены расчеты, соответствуют ли операции
законодательству (таблица 13).
Таблица 13
Результаты проверки правильности документального оформления
движения основных средств в ООО «Кэнди»
№
пп
Источник сведений
Замечания аудитора:
вопросы, требующие
выяснения
Примечания
1
Акт по форме ОС-1, карточка ОС-
6, акт по форме ОС-4.ОС-4а
Проверка наличия
первичных документов по
движению основных средств
Существенных нару-
шений не выявлено. В
ряде первичных доку-
ментов проставляются
не все обязательные
реквизиты.
2
Инвентарные карточки учета,
ведомости, журналы-ордера
Детальная проверка данных
регистров учета основных
средств, их подсчет и сверка
с данными Главной книги
Нарушений и несоот-
ветствий не выявлено
3
Инвентаризационные описи,
результаты текущей
инвентаризации, акты приемки-
передачи, договоры, счета-
фактуры
Проверка правильности
отражения результатов
инвентаризации
Значимых нарушений
и несоответствий не
выявлено. В ряде
первичных документов
проставляются не все
обязательные
реквизиты.
Проведенная проверка показала наличие погрешностей в оформлении
первичной документации, в частности в ряде первичных документов по учету
70
основных средств проставляются не все обязательные реквизиты (карточки
учета ОС, акты приемки-сдачи). Далее была осуществлена правильность от-
ражения операций по счетам бухгалтерского учета. При проверке поступления
и ввода в эксплуатацию основных средств ООО «Кэнди» проверялась
правильность корреспонденции счетов хозяйственных операций (таблица 14).
Таблица 14
Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств в
ООО «Кэнди» в 2018 году
Дата
Хозяйственные
операции
Данные учёта
Сумма,
руб.
Данные
аудита
Сумма,
руб.
Замеча-
ния
Дт
Кт
Дт
Кт
1
2
3
4
5
б
7
8
9
22.01
.
2018
Введение в
эксплуатацию
автопогрузчика с
инвентарным номером
01-1-08
01
08
900000
01
08
900000
Наруше-
ний не
выявлено
17.12
2018
Введение в эксплуата-
цию офисно-складского
помещения с инвентар-
ным номером 01-1-09
01
08
2500000
01
08
2500000
Наруше-
ний не
выявлено
На основании данного рабочего документа было установлено, что дан-
ные учета ООО «Кэнди» соответствуют данным аудиторской проверки. Таким
образом, в ходе проверки документального оформления движения основных
средств аудитором ошибки не выявлены, расхождений между данными учета и
проверки не обнаружено.
На этапе проверки начисления амортизации основных средств
устанавливалась правильность начисления амортизационных отчислений по
объектам основных средств. С учетом небольшого количества объектов
основных средств ООО «Кэнди» проверка проводилась сплошным методом. По
каждому из объектов основных средств определяется правильность методики
расчета, контроль суммы, начисленной за отчетный месяц амортизации,
достоверность сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета
(Приложение 12).
При проверке правильности начисления амортизации основных средств
ООО «Кэнди» была проверена правильность корреспонденции счетов
71
хозяйственных операций (таблица 15).
Таблица 15
Аудит операций по начислению амортизации основных средств ООО
«Кэнди»
Хозяйственные операции
Данные
учёта
Сумма,
руб.
Данные
аудита
Сумма,
руб.
Замечания
Дт
Кт
Дт
Кт
1
2
3
4
5
б
7
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за январь 2018 г
44
02
25000
44
02
25000
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за февраль 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за март 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за апрель 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за май 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за июнь 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за июль 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за август 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за сентябрь 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за октябрь 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за ноябрь 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
Начислена амортизация по
основным средствам торгового
назначения за декабрь 2018 г
44
02
37500
44
02
37500
Нарушений
не выявлено
На этапе проверки учета ремонта основных средств проводилась
проверка способа проведения ремонтных работ, безошибочность и
своевременность составления соответствующих документов, правильность
72
отнесения расходов на статьи затрат, соблюдения норм расхода материалов,
способа учета затрат на ремонт, суммы затрат на ремонт на счетах
бухгалтерского учета. В процессе проверки установлено, что затраты на ремонт
осуществляются в соответствии со сметами и документально подтверждены.
Модернизации основных средств ООО «Кэнди» в исследуемом периоде не
осуществляло.
Проверка достоверности данных об основных средствах, отраженных в
отчетности показала, что сведения о наличии и состоянии основных средств
предприятия достоверно отражены в отчетности; данные баланса
соответствуют данным оборотно – сальдовой ведомости.
Обобщенные данные результатов аудиторской проверки, отраженные в
рабочем документе аудитора, представлены в таблице 16.
Таблица 16
Проверенные аспекты учета основных средств в ООО «Кэнди»
№
пп
Проверяемые аспекты
Примечание
1
2
3
1
Проверка правильности отнесения учитываемых
объектов к основным средствам
Нарушений и несоответствий
не выявлено
2
Проверка правильности классификации основных
средств
Нарушений и несоответствий
не выявлено
3
Проверка наличия и правильности оформления
инвентарных карточек
Нарушений и несоответствий
не выявлено
4
Проверка наличия инвентарных номеров и фактического
наличия учитываемых основных средств
Нарушений и несоответствий
не выявлено
5
Проверка правильности формирования первоначальной
стоимости инвентарных объектов основных средств
Нарушений и несоответствий
не выявлено
6
Проверка наличия первичных документов по движению
основных средств и правильности их оформления
Существенных нарушений и
несоответствий не выявлено.
В ряде первичных докумен-
тов по учету основных
средств проставляются не все
обязательные реквизиты.
7
Детальная проверка данных регистров учета основных
средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной
книги
Нарушений и несоответствий
не выявлено
8
Проверка правильности отражения результатов
инвентаризации
Нарушений и несоответствий
не выявлено
9
Проверка правильности начисления амортизации по
соответствующим нормам, счетам
Нарушений и несоответствий
не выявлено
10
Проверить правильность расчета и отражения на счетах
арендной платы
Предприятие не проводит
сдачи основных средств в
аренду
73
Продолжение таблицы 16
1
2
3
11
Проверка обоснованности затрат на модернизацию
объектов и правильности их отражения в учете
Модернизации основных
средств предприятием не
проводилось
12
Проверить обоснованность затрат на ремонт основных
средств и правильность отражения этих сумм на
соответствующих счетах
Нарушений и несоответствий
не выявлено
13
Проверка достоверности данных об основных средствах,
отраженных в отчетности
Нарушений и несоответствий
не выявлено
По результатам аудиторской проверки можно сделать следующие
выводы:
1) в составе элементов учетной политики предусмотрен порядок
осуществления вложений в основные средства, порядок их оценки, условия
признания объектов в составе основных средств, стоимостный лимит,
применяемый способ начисления амортизации по объектам основных средств,
порядок учета расходов на проведение восстановительных работ. Кроме того,
предусмотрено документальное подтверждение всех операций с основными
средствами для отражения в учете;
2) в своей деятельности ООО «Кэнди» ориентировано на поддержание
стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления
амортизационных отчислений, поэтому линейный способ начисления
амортизации, предусмотренный в учетной политике, как представляется,
отвечает этим требованиям;
3) документальное оформление объектов основных средств
осуществляется в соответствии с требованиями законодательства;
4) проверка учета затрат на приобретение основных средств показала,
что эти расходы документально подтверждены и отражены в регистрах
аналитического и синтетического учета;
5) проверка правильности формирования первоначальной стоимости
объектов основных средств, и ее отражения на счетах бухгалтерского учета,
которая показала, что методология учета вложений во внеоборотные активы не
нарушена;
6) в процессе проверки установлено, что затраты на ремонт
74
осуществляются в соответствии со сметами и документально подтверждены.
Модернизации и реконструкции основных средств в исследуемом периоде
ООО «Кэнди» не проводило;
7) проверкой установлено, что результаты инвентаризации находят свое
отражение в системе бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме в
соответствии с нормами действующего законодательства;
8) проверка учета амортизации основных средств и доходов и расходов
по операциям с основными средствами в бухгалтерском учете показала их
соответствие требованиям законодательства;
9) Проверка достоверности данных об основных средствах, отраженных
в отчетности, показала, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно
состояние основных средств ООО «Кэнди» в 2018г.
В целом, по результатам аудиторской проверки можно заключить, что
бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение ООО «Кэнди» в части учета основных
средств по состоянию на 31 декабря 2018г. Операции по учету основных
средств документально подтверждены, формирование первоначальной
стоимости основных средств, определение срока полезного использования,
порядок начисления и отражения сумм амортизации произведено с учетом
установленных норм и закрепленных в учетной политике способов. Тем не
менее, в ведении учёта основных средств ООО «Кэнди» есть ряд недостатков:
отсутствие должностных обязанностей работников бухгалтерии; отсутствие
графика документооборота на предприятии; отражение в учете операций с
основными средствами до получения (составления) оправдательных первичных
документов; имеющиеся случаи отражения в учете операций с основными
средствами без оправдательных первичных документов и заполнение в
первичных документах по учету основных средств не всех обязательных
реквизитов. Рассмотрим возможности совершенствования учета основных
средств ООО «Кэнди» на основе устранения выявленных по результатам
проверки недостатков и оптимизации учетной политики предприятия.
75
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств
В ходе проведенного анализа учета и аудита основных средств ООО
«Кэнди» были выявлены следующие основные недостатки: на предприятии
отсутствует график документооборота; отражение в учете операций с
основными средствами до получения (составления) оправдательных первичных
документов; в регистрах по учёту основных средств проставляются не все
обязательные реквизиты; на предприятии отсутствуют должностные
обязанности работников бухгалтерской службы. Планирование возможных
направлений устранения недостатков и совершенствования учета основных
средств представлено в таблице 17.
Таблица 17
Планирование возможных направлений устранения недостатков и
совершенствования учета основных средств ООО «Кэнди»
Выявленные недостатки
Возможные меры по совершенствованию
учета
Отсутствие должностных
инструкций на предприятии у
работников бухгалтерской
службы
Составить и ввести в применение должностные
обязанности сотрудников бухгалтерии, в том
числе детально отражающие обязанности
главного бухгалтера по определению финан-
совых результатов, чтобы избежать ошибок при
исчислении и учёте финансовых результатов
Отсутствие на предприятии
графика документооборота
Разработать график документооборота
Отражение в учете операций с
основными средствами до полу-
чения (составления) оправда-
тельных первичных документов
Совершенствование системы внутреннего
контроля
В регистрах по учёту основных
средств проставляются не все
обязательные реквизиты
Провести инструктаж среди работников,
заполняющих первичные учётные документы и
повысить контроль за их заполнением
Для устранения выявленных недостатков в учёте основных средств ООО
«Кэнди» следует рекомендовать:
разработать график документооборота. Проект графика
документооборота для ООО «Кэнди» представлен в Приложении 13;
провести инструктаж среди работников, заполняющих первичные