6
Содержание
Введение .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского
учета и аудита основных средств ..................................................................... 10
1.1. Нормативно–законодательная база бухгалтерского учета и аудита
основных средств .................................................................................................. 10
1.2. Понятие и классификация основных средств ..................................... 14
1.3. Методы проведения аудита ................................................................... 23
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита основных средств в
организации «Климат - Сервис» ...................................................................... 30
2.1. Общая характеристика предприятия и его учетная политика ........... 30
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств ................. 39
2.3. Учет поступления, перемещения и выбытия объектов основных
средств .................................................................................................................... 43
2.4 Учёт начисление амортизации основных средств, ремонт и
инвентаризация ...................................................................................................... 49
2.5 Аудит основных средств в ООО «Климат - Сервис» .......................... 51
Глава 3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в
организации «Климат - Сервис» ...................................................................... 57
3.1. Разработка предложений по совершенствованию учета объектов
основных средств .................................................................................................. 57
3.2 Разработка предложений по совершенствованию системы
внутреннего контроля в организации «Климат - Сервис» ................................ 60
Заключение ........................................................................................................... 64
Список использованных источников ............................................................. 67
Приложения
7
Введение
Актуальность работы заключается в том, что при открытии любого
типа производства, не важно, коммерческого или бюджетного, торгового или
промышленного, организация будет нуждаться в средствах производства.
При этом особое внимание уделяется средствам труда, так как отличительной
чертой основных средств является их способность к многократному
использованию в процессе работы, а также длительность использования,
сохранение первоначального вида и списание первоначальной стоимости на
затраты организации в течение длительного периода.
В современном мире высокая конкуренция, перенасыщенность рынка
разнообразными потребительскими товарами и услугами заставляют
торговую отрасль во всём её многообразии увеличить усилия по завоеванию
потенциальных покупателей. Торговля, в отличие от промышленности, не
имеет на своем балансе значительные основные средства. Это связано с
технологическими особенностями торговой отрасли. При этом
осуществление данной деятельности во многом связано с использованием
средств труда, которые в большей степени необходимы для продвижения и
реализации товаров, а также для их безопасного хранения.
Основные средства торгового предприятия разделяются на здания,
сооружения и различные передаточные средства и устройства, а также на
оборудование и транспорт. Машины и оборудование является активной
частью основных средств в торговле. При этом если активная часть основных
средств растет, то это способствует росту производительности труда и
положительно сказывается на качестве и культуре обслуживания клиентов.
Основные средства предприятия в течение длительного периода
оказывают влияние на финансовые результаты деятельности организации.
Это связано с тем, что основные средства составляют большую часть общей
8
стоимости имущества предприятия и используются в течение длительного
времени. Выделяются основные средства тем, что они могут быть
использованы многократно и при этом сохранять свой первоначальный вид
весь срок использования. В процессе производственного использования
основные средства постепенно изнашиваются, но при этом их
первоначальная стоимость переносится на затраты предприятия. Это
происходит путем начисления амортизации по установленным нормам в
течение нормативного срока Цикл движения основных средств
организации можно представить следующим образом. Основные средства
вначале поступают на баланс предприятия, зачем передаются для
эксплуатации, при длительном использовании изнашиваются и могут быть
подвержены ремонту для восстановления их физических и внешних качеств.
При этом основные средства могут перемещаться внутри организации, и в
итоге выбывают из баланса предприятия, как вследствие устаревания
основного средства, или невозможности своего восстановления, так и в
нецелесообразности дальнейшего применения, по каким-либо причинам.
Цель работы состоит в изучении теоретических и практических
аспектов бухгалтерского учета основных средств. Изучение внешнего аудита
основных средств. Разработка предложений по их совершенствованию на
базе выбранной организации. Составление собственного обоснованного
мнения о достоверности информации об использовании основных средств,
которая была отражена в бухгалтерской отчетности выбранного предприятия
ООО «Климат -Сервис».
Для выполнения поставленной цели в данной работе были поставлены
следующие задачи:
1) изучить нормативно–законодательную базу по учету и аудиту
основных средств;
9
2) проверить состояние учета и внутреннего контроля на
исследуемом предприятии;
3) изучить порядок проведения аудита основных средств на
исследуемом предприятии;
4) обобщить полученные результаты;
5) разработать и внести свои предложения по усовершенствованию
бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств в
организации.
В качестве объекта исследования представлена организация ООО
«Климат -Сервис». Основным видом деятельности, которой, с начала своего
образования и до настоящего момента, является оптоворозничная торговля
вентиляционными системами.
Предметом исследования является бухгалтерский учет основных
средств в организации «Климат -Сервис».
При написании работы были использованы следующие источники:
– бухгалтерская отчетность исследуемой организации;
– первичные учетные документы предприятия;
– регистры бухгалтерского учета;
– регистры налогового учета;
– нормативно–законодательные акты и документы;
– приказы и распоряжения;
– периодическая печать и научные труды следующих авторов: В. П.
Астахов, Ю. А. Бабаев, Ю.Г. Касьянова, Г.В. Савицкая, Т.Ю. Сергеева и др.
Работа состоит из введения, содержания, трех глав, списка
используемой литературы и приложений.
10
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета
и аудита основных средств
1.1. Нормативно–законодательная база бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
разработана Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности
Министерства финансов РФ. Состоит система из документов четырех
уровней: законодательных, нормативных, методических, организационных.
К первой группе относятся законодательные документы. Это
Федеральные законы Российской Федерации, указы президента Российской
Федерации, постановления Правительства Российской Федерации.
Основные аспекты ведения бухгалтерского учета обозначены в
Федеральном законе от 06.12.2011 №402–Ф3 «О бухгалтерском учете» с
изменениями и дополнениями
1
. Данный закон устанавливает единые
правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.08 №307–ФЗ «Об
аудиторской деятельности» определяет основы регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации
2
.
Ко второй группе относятся нормативные документы, которые
устанавливают правила ведения бухгалтерского учета и аудита. В
документах содержатся основные понятия, также описаны отдельные
определения, которые относятся к некоторым участкам учета и аудита,
возможные бухгалтерские действия по применению их к определенному виду
деятельности. Разрабатываются документы Министерством финансов
1
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 23.05.2016) // СПС «Консультант
Плюс»: [Электронный ресурс]
2
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307–ФЗ (ред. от 03.07.2018)// СПС
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
11
Российской Федерации, Центральным банком и другими ведомствами,
которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета и аудита.
Министерством финансов было разработано и утверждено Положение о
ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации от 29.07.98 №34н. Действие Положения распространяется на все
организации, которые находятся на территории РФ. Исключения составляют
Банк России и кредитные организации. На основе Положения о ведении
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Министерство финансов разрабатывает Положения (стандарты)
бухгалтерского учета. Цель данных стандартов состоит в выработке единых
понятий и принципов бухгалтерского учета, в едином определении
терминологии бухгалтерского учета, в разработке единых форм
бухгалтерской отчетности и едином толковании показателей в бухгалтерской
отчетности.
Учет основных средств рассмотрен в Положении по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденном приказом Минфина
Российской Федерации от 30.03.01 №26н
3
. В этом документе подробно
описаны общие нормы по ведению учета основных средств, а также
разъяснены отдельные положения, которые касаются учета основных
средств.
Документы первого и второго уровня обязательны к применению.
К третьей группе относятся методические документы по ведению
бухгалтерского учета, а также федеральные стандарты по аудиторской
деятельности. Это рекомендательные документы, которые разъясняют и
уточняют документы первых двух уровней. К ним относятся: инструкции,
3
Учет основных средств (ПБУ 6/01): Положение по бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина от
30.03.2001г. №26н (ред. от 16.05.2016) // СПС «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]
12
рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и
других документов, утвержденных федеральными органами и ведомствами,
которые участвовали в создании документов первого и второго уровня.
Одним из важнейших документов, относящихся к третьему уровню, является
План счетов бухгалтерского учета, а также инструкция по его применению.
В методические указаниях по бухгалтерскому учету основных средств,
разработаны условия, выполнение которых необходимо для принятия
активов организации к учету в качестве основных средств. А также
сформулированы цели бухгалтерского учета основных средств
4
:
Унифицированные формы первичных документов по учету основных
средств не являются обязательными. Данное изменение было принято с 1
января 2015 года Минфином России № ПЗ–10/2012. Но применение
унифицированных форм, которые были утверждены постановлением №7 от
21.01.03 Госкомстатом РФ, возможно, при необходимости или по
усмотрению самого предприятия. При этом формы могут совмещаться с
собственными формами предприятия, которые были разработаны внутри
фирмы. Обязательным условием для первичных учетных документов,
которые были утверждены на предприятии, является наличие обязательных
реквизитов, которые были установлены в Федеральном законе от 06.12.2011
№402–Ф3 «О бухгалтерском учете». При этом организация может внести и
дополнительные реквизиты. Это зависит от характера хозяйственной
деятельности организации, от способа обработки учетной информации на
предприятии, а также от требований к заполнению нормативно–правовых
актов и документов по бухгалтерскому учету.
4
Ашмарина, Е.М. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации: учебное пособие /
Е.М. Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова. – М.: КноРус, 2011. – 240 с.
13
Для всех фирм предоставлено право, самим разрабатывать и составлять
первичные документы. Они могут быть как на бумажных носителях, так и в
электронном виде. При этом при использовании электронных носителей в
организации, все программы по кодированию, по обработке документов и
идентификации, должны быть надежно защищены от взлома и от
всевозможных вирусов в сети. Хранятся документы в соответствии с
принятым сроком, для хранения первичных учетных документов.
К документам четвертого уровня относятся внутренние документы
организации, которые разрабатываются и формируются при участии
бухгалтерского и финансового отделом фирмы, а за тем утверждаются
руководителем организации
5
. Такие рабочие документы могут формировать
внутреннюю учетную политику в организационных, а также в методических
и технических вопросах. В них могут содержаться способы ведения
бухгалтерского учета, который был выбран в данной организации, в
соответствии с документами первого и второго уровня, а также способы
ведения документов, которые отсутствуют в вышеуказанных уровнях и
соответствуют специфики работы организации. В документах четвертого
уровня также отражены методики аудиторской деятельности, которые
регулируют порядок осуществление аудиторских проверок в определенных
отраслях, по отдельным вопросам налогообложения и по специальным
аудиторским заданиям.
5
Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров; под ред. Ю. А. Бабаева. –
5–е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2011. – 240 с
14
1.2. Понятие и классификация основных средств
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, основные средства предприятия – это активы
предприятия, которые используются в качестве средств труда и учувствуют в
производственном процессе сроком более 12 месяцев, при этом сохраняя
свою натуральную форму
6
. К основным средствам предприятия относятся:
здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие соответствующие объекты.
Имущество может учитываться в составе основных средств, если:
активы используются в производственном процессе или для
производственных нужд организации, данное имущество будет
использоваться сроком более 12 месяцев.
При выполнении данных условий основные средства отражаются на
балансе предприятия по строке 1150 (Материальные внеоборотные активы).
Учитываются основные средства организации на счете 01 (Основные
средства). Активы, которые соответствуют условиям для их принятия к
основным средствам, но стоимость их не превышает 40000 рублей, могут
быть отражены в бухгалтерском учете в составе материально–
производственных запасов.
В налоговом учете определение основных средств отличается от
бухгалтерского учета. Согласно п.1 ст.256 Налогового Кодекса Российской
6
Ефремова, А.А. Комментарии к ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Сборник «Учетная политика на 2010
год: Бухгалтерский учет. Налоговый учет – М., 2010.
15
Федерации основными средствами организации для целей налогообложения
прибыли является часть имущества, которая используется в качестве средств
труда для производства и реализации товаров, для выполнения работ и
оказания услуг, для управления организацией. Первоначальная стоимость
основных средств в налоговом учете более 100000 рублей. При наличии
основных средств первоначальной стоимости менее 100000 рублей, данные
объекты могут списываться на издержки производства.
Основные средства организации различаются по своему назначению.
Также состав основных средств может быть разнообразен. Во многих
организациях используется следующая классификация основных средств: вид
деятельности, отрасль, назначение, возможность погашения стоимости,
натуральная форма, использование, принадлежность.
Группировка основных средств по отрасли, это может быть сельское
хозяйство или промышленность и транспорт, помогает получить данные о
стоимости средства в каждой отрасли. Группировка по назначению разделяет
основные средства на объекты производственного назначения и
непроизводственного назначению. Признаком производственного назначения
является участие основного средства в производственном процессе.
Непроизводственные средства – это основные средства, которые не
учувствуют напрямую с производственным процессом. Группировка по
степени использования позволяет разделить основные средства на группы
средств, которые находятся в эксплуатации, средства на складе или в запасе,
средства на доработке или ремонте
7
.
Также основные средства предприятия могут разделяться по праву
собственности. Это средства, которые принадлежат компании, т.е. находятся
7
Красова, О.С., Сергеева, Т.Ю. Основные средства организации / О.С. Красова, Т.Ю. Сергеева. – М.: МФПА,
2011. – 160 с.