56
количественные характеристики объекта, если параметры объекта не
изменились, то производимые ООО «Климат - Сервис» работы являются
ремонтом.
57
Глава 3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в
организации «Климат - Сервис»
3.1. Разработка предложений по совершенствованию учета объектов
основных средств
При наблюдении и изучении ведения бухгалтерского учёта основных
средств в организации «Климат - Сервис» были разработаны предложения по
их устранению:
1. Для того чтобы систематизировать работу бухгалтерии с лицами
ответственными за ввод и списание объектов основных средств, необходимо
вести график документооборота. Это позволит вовремя оформлять операции
по движению основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Разработанный график представлен в таблице 4.
Таблица 4
График документооборота
№
п/
п
Наименование
документа
Проводимые
операции
Ответственн
ые лица
Дата и
срок
обработк
и
документ
а
Срок
хранени
я
документ
а
1
Акт о
передаче ОС-1
приеме-
объекта
Поступление
объектов
основных
средств
Материально
ответственные
лица
По факту
поступлен
ия
5 лет
2
Акт о
передаче объектов
О
приеме групп С-16
Поступление
объектов
основных
средств
Материально
ответственные
лица
По факту
поступлен
ия
5 лет
3
Инвентаризационн
ая я опись ИНВ-1
Проведение
инвентаризации
Главный
бухгалтер
Ежегодно
на 15.10.
5 лет
4
Акт о приеме
оборудования ОС-
14
Поступление
неустановленно
го
оборудования
Материально
ответственные
лица
По факту
поступлен
ия
5 лет
5
Акт о
перемещении
объектов в
Поступление
оборудования
для монтажа
Материально
ответственные
лица
По факту
поступлен
ия
5 лет
58
монтаж ОС-15
я
6
Акт о списании
объектов ОС-4
Выбытие
объектов
основных
средств
Материально
ответственные
лица
По факту
поступлен
ия
2 года
2. Для всех объектов основных средств, независимо от их
стоимости, необходимо вести инвентарные карточки, а также акты приема–
передачи. Если данную процедуру не соблюдать, объекты основных средств
стоимостью, ниже 40000руб., могут быть не отнесены на затраты
3. Ошибку по начислению амортизации на объект, переданный на
консервацию сроком на 6 месяцев, необходимо исправить путем внесения
исправлений в реестры бухгалтерского учета.
4. Для имущества, которое арендовано под торговые точки и
центральный офис, необходимо организовать учет по счету 001
(Арендованные основные средства). Все объекты основных средств,
независимо от того, находятся они в собственности или в аренде, должны
быть представлены в бухгалтерской отчетности в денежной оценке.
5. Организации «Климат - Сервис» следует разработать положение
регламентирующее проведение инвентаризации основных средств. Это
повысит эффективность системы внутреннего контроля. Инвентаризацию
следует проводить один раз в год. После проведения инвентаризации нужно
своевременно отражать выявленные несоответствия. По результатам
проведенной инвентаризации на 15.10.2017г. объект, выявленный как
излишек, следует оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации. Остаточную стоимость объекта, который числится в
недостаче, необходимо списать с бухгалтерского учета.
6. При оформлении объекта основного средства по договору
дарения, образованна временная разница, которая образует отложенный
59
налог на прибыль, приводящий к уменьшению налога на прибыль. При
несовпадении первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учёте
необходимо применить положение ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на
прибыль». Разница между первоначальной стоимостью объектов основных
средств в бухгалтерском и налоговом учёте является причиной
возникновения как постоянных, так и временных разниц. Учёт разниц
необходимо вести на протяжении всего срока исполнения объекта. При
безвозмездном получении объекта основного средства следует правильно
сформировать возникающие временные разницы. В данном случае
вычитаемая временная разница приводит к тому, что в отчетном периоде
налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на
прибыль, рассчитанного в налоговом учете. Часть отложенного налога на
прибыль, которая рассчитана на уменьшение налога на прибыль, признается
отложенным налоговым активом. Бухгалтеру организации необходимо
рассчитать отложенный налоговый актив. По мере начисления амортизации
часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств
необходимо отражать в составе внереализационный доходов. По мере
уменьшения суммы вычитаемых временных разниц, будет уменьшаться
сумма отложенного налогового обязательства.
7. Бухгалтеру организации для учета объекта основного средства,
переданного безвозмездно другой организации, следует правильно
рассчитать постоянные разницы. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02, расходы и
доходы, учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из
налоговой базы по налогу на прибыль, как в текущем отчетном периоде, так
и в следующих периодах, образуют постоянную разницу. Для отслеживания
возникновения вычитаемых временных и постоянных разниц следует
60
разработать регистр налогового учета по формированию текущего налога на
прибыль.
8. При классификации работ по ремонту объектов основных
средств, необходимо точно различать понятия ремонт и модернизация.
Расходы на проведение ремонта включаются в состав текущих расходов
организации. Расходы на модернизацию учитываются в составе капитальных
вложений с дальнейшим отнесением на увеличение балансовой стоимости
объекта.
3.2 Разработка предложений по совершенствованию системы
внутреннего контроля в организации «Климат - Сервис»
Внутренний контроль необходим для успешного функционирования
организации, при котором у «Климат – Сервис» рентабельности повышается,
а активы организации увеличиваются.
Цель системы внутреннего контроля состоит в своевременном
выявлении и предотвращении неправильных действий при обработке
информации. Для того чтобы оценить работу системы внутреннего контроля
и совершенствовать учет основных средств в организации «Климат -
Сервис», разработан тест оценки системы внутреннего контроля по объектам
основных средств.
При оценке системы внутреннего контроля необходимо:
1. проверить наличие распорядительных документов, содержащих
способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств;
2. проверить порядок документального оформления фактов
хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы
документооборота;
3. провести анализ соответствия применяемой формы учета;
61
4. проверить наличие регистров налогового учета;
5. обобщить информацию о составе, количестве и характере
бухгалтерских операций с проверяемом периоде.
При проверке операций по учету объектов основных средств
рекомендовано использовать тест внутреннего контроля, что позволит
оценить надежность системы внутреннего контроля. Ответы на вопросы
можно оценивать в баллах или вербально. Применяемый вид тестирования
регламентируется внутренними стандартами организации. По результатам
тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с
первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.
Процедура тестирования заключается в оценке системы внутреннего
контроля, которая состоит из среды контроля, средств контроля и системы
бухгалтерского учета. В таблице 5 приведены вопросы тестирования системы
внутреннего контроля в ООО «Климат - Сервис» и ответы на них.
Таблица 5
Вопросы тестирования системы внутреннего контроля
№
п/п
Вопрос
Ответ
1
Имеется ли в организации «КЛИМАТ - СЕРВИС» нормативная база
данных?
Да
2
Применяются ли типовые формы аналитического учета основных
средств?
Да
3
В наличие всегда есть необходимые первичные документы?
Нет
4
Производится инвентаризация объектов основных средств?
Да
5
Создается ли инвентаризационная комиссия?
Да
6
Контролирует ли руководство организации операции по объектам
основных средств?
Нет
7
Правильно начисляется износ основных средств?
Да
8
Применяется ли метод ускоренной амортизации на объекты
основных средств?
Нет
62
9
Все объекты приняты в расчет при начислении амортизации?
Да
10
Учитывается движение объектов при начислении амортизации?
Нет
11
Застрахованы объекты на случай стихийных бедствий?
Нет
12
Соответствуют данные регистров данным Главной книге?
Да
13
Не завышались ли выполненные работы с целью увеличения
расходования частей и материалов?
Нет
Для осуществления внутреннего контроля в организации «Климат -
Сервис» можно рекомендовать увеличение штата на одну единицу, а именно
специалиста аудитора. В должностные обязанности которого, будет входить
контроль и обеспечение эффективной работы всех служб организации по
защите интересов собственника ООО «Климат - Сервис».
Как показывают приведенные данные, в целом можно сделать
положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля.
Но отсутствие полноты аналитического учета и недостаточный контроль над
деятельностью бухгалтерии со стороны руководства являются негативным
фактором в работе организации «Климат - Сервис». Руководителю
организации необходимо повысить контроль над работой главного
бухгалтера, который выполняет большую часть операций по учету и
формированию отчетности. Именно бухгалтер несет ответственность за
оформление документов, по которым осуществляется движение денежных
средств в организации.
Устранение данных недостатков повысит эффективность
использования объектов основных средств.
Для проверки достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности рекомендовано использовать аудиторские процедуры,
приведенные в приложении 4. Проведенные аудиторские процедуры в
63
организации «Климат - Сервис» позволяют получить полную информацию о
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств,
а также системы внутреннего контроля.
Для дальнейшей успешной работы организации «Климат - Сервис»,
увеличения клиентов и улучшения качества продукции, рекомендовано
постоянно совершенствовать систему внутреннего контроля, а также
отслеживания изменений в законодательстве регулирующие бухгалтерский и
налоговый учет в Российской Федерации.
64
Заключение
Актуальность выбранной темы объясняется тем, что при открытии
любого типа предприятия не обойтись без объектов основных средств.
Промышленные, транспортные, торговые и другие предприятия используют
в своей работе средства производства. Неотъемлемой частью торговой
отрасли является использование средств труда, с помощью которых
осуществляется продвижение и реализация товаров.
Важным условием успешной работы организации является
эффективное использование основных средств. Обеспечение оборудованием,
транспортом, производственными и служебными помещениями и
территориями, способствуют повышению эффективности работы, росту
продаж, снижению себестоимости товаров и экономии капитальных
вложений.
В связи с выбранной темой задачи бакалаврской работы состояли в
следующем:
1. изучить теоретические и практические аспекты бухгалтерского
учета основных средств;
2. изучить организацию бухгалтерского учета и аудита в
организации «Климат - Сервис»;
3. разработать предложения по совершенствованию учета на базе
выбранной организации.
При изучении теоретического материала были тщательно рассмотрена
нормативно-законодательная база бухгалтерского учета основных средств.
Для того чтобы не допускать нарушений в ведении бухгалтерского учета
необходимо тщательно следить за изменениями, вносимыми в
65
законодательные документы, документы, связанные с бухгалтерским учетом
и налогообложением основных средств.
В работе в качестве объекта исследования представлена компания ООО
«Климат - Сервис». Общество создано в октябре 2015г. Основным видом
деятельности «Климат - Сервис», с начала своего образования и до
настоящего момента, является оптовая и розничная торговля
вентиляционными системами. Бухгалтерский учет осуществляется с
помощью программы 1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8. Отдел бухгалтерии состоит из
главного бухгалтера и одной единицы штатного бухгалтера. На основании
изученных финансово экономических показателей организации, можно
сделать вывод, что ООО «Климат - Сервис» успешно развивается и результат
работы вполне удовлетворительный.
При изучении бухгалтерского учета и результата проведенного аудита
основных средств в организации «Климат - Сервис», были выявлены
следующие недостатки:
1. в бухгалтерии не ведется график документооборота;
2. нет документа о порядке проведения инвентаризации объектов
основных средств. Инвентаризация проходит один раз в три года;
3. не составлены акты приема–передачи, а также инвентарные карточки
на объекты основных средств, стоимостью ниже 40000р.;
4. данные по счету 001 (Арендованные основные средства) не отражены в
аналитическом учете;
5. после проведения инвентаризации в бухгалтерском учете не были
отражены излишки и недостачи;
6. начисление амортизации продолжалось на объект, который был
отправлен на консервацию, сроком на 6 месяцев;