26
также бухгалтерские счета и операции, которые представляются
малозначимыми и могут не подлежать обязательной аудиторской проверке.
Различаются несколько методов проведения аудиторской проверки:
1. Сплошной метод, при котором проверке подлежит вся совокупность
бухгалтерской отчетности, изучение всей первичной документации, а также
регистры аналитического и синтетического учета;
2. Метод выборочной проверки. В этом случае проверке подлежат
выборочные документы бухгалтерского учета, а не весь учет целиком;
3. Комбинированный метод совмещает в себе методы сплошной и
выборочной проверки. Небольшие операции и операции, связанные с
большим риском, проверяются сплошным методом, а для остальных
используется выборочная проверка.
4. Метод документальной проверки. В данном случае, аудитор проверяет
документы бухгалтерского учета, бухгалтерской или налоговой отчетности
организации.
5. Метод фактической проверки. Метод применяется при
непосредственном выходе аудитора на объект, подлежащий проверке.
При проверке аудитор выявляет и оценивает ошибки в бухгалтерской
отчетности. Учитывая Федеральный стандарт аудиторской деятельности №4
«Существенность в аудите», определяет, насколько они
были существенными, т.е. материальными. При аудиторской проверке
аудитору также необходимо дать оценку и озвучить степень риска своей
деятельности.
Аудиторский риск – это риск выражения ненадлежащего аудиторского
мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся
существенные искажения.
27
Аудиторский риск имеет три составляющих: присущий риск, риск
контроля, риск необнаружения. Упрощенная модель аудиторского риска
выглядит следующим образом (формула 1):
, (1)
где, AP – аудиторский риск
BP – присущий риск
PK – риск системы контроля
PH – риск необнаружения.
В данной формуле величина аудиторского риска (АР) определяет
степень опасности того, что аудитор на основании полученных данных при
проверке, имеет неправильное мнение о достоверности и правильности
бухгалтерской отчетности. Если аудиторский риск равен нулю, это
обозначает уверенность в достоверности информации, а при риске 100 %
полное отсутствие уверенности в точных данных. Присущий риск (ВР) связан
с характеристикой проверяемой организации и факторами, оказывающими на
нее влияние, которые невозможно проверить, используя средства
внутреннего контроля. В этом случае присущего контроля в проверяемой
организации нет. Отсутствие влияния ВР можно объяснить тем, что он
участвует в модели аудиторского риска, но в качестве риска системы
контроля (РК). Риск системы контроля указывает на опасность того,
внутренний контроль организации не выявит и не сможет предотвратить
ошибок. Чем ниже фактор системы контроля, тем выше её эффективность.
Риск необнаружения указывает на вероятность необнаружения
существующих ошибок и искажений в финансовом учете и отчетности
16
.
16
Швецкая, В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. – 3–е изд.,
перераб. и доп. – М.: 2012г. – 100с.
28
После ознакомления аудитора с проверяемой организацией и изучения
финансово–хозяйственной деятельности, а также расчета аудиторского риска,
стороны подготавливают договор на проведение аудиторской проверки.
Договор является официальным документом, регламентирующим отношения
клиента с аудитором. Заключается договор в соответствии с требованиями
Гражданского Кодекса гл. 28. В текст договора необходимо внести главные
аспекты предоставляемых услуг. В первую очередь описывается предмет
договора, условия проведения аудиторской проверки, права и обязанности
клиента и аудиторской фирмы, стоимость и порядок оплаты оказываемых
услуг, ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Во время проведения аудиторской проверки аудитор должен изучить
всю необходимую документацию и получить доказательства для составления
аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства – это данные полученные аудитором в
ходе проведения аудиторской проверки, и результат анализа этих данных, на
которых складывается мнение аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами, являются
доказательства, полученные аудитором в результате исследования
хозяйственной деятельности организации. Аудиторские доказательства
используются для составления аудиторского заключения и отчета,
предоставляемого руководителю проверяемой организации. Общие
требования к аудиторским доказательствам определены в федеральном
стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»,
утвержденном приказом Минфина РФ от 16.08.2011 № 99.
Аудиторские доказательства определяются с помощью методов,
представленных в таблице 1.
29
Таблица 1
Методы получения аудиторских доказательств
№
п/п
Предпосылки, на
основе которых
подготовлена
финансовая
отчетность
Направление аудита
1
существование
убедиться в наличии объектов основных средств
отраженных в финансовой отчетности
2
права и обязанности
убедиться, что права организации подтверждены
и не ограничены правами третьих лиц
3
возникновение
убедиться, что операции, относящиеся к
деятельности организации, имели место в
соответствующий период
4
полнота
убедиться в том, что отсутствуют не отраженные
активы, нет нераскрытых статей учета,
отсутствуют неотраженные хозяйственные
операции
5
стоимостная оценка
убедиться, что все объекты основных средств
оценены и отражены в отчетности в
соответствии с законодательством РФ и учетной
политикой
организации
6
точное измерение
убедиться в точности отражения сумм
хозяйственных операций
7
представление и
раскрытие
убедиться, что вся существующая информация об
объекте основных средств раскрыта в отчетности
Аудиторское заключение является официальным документом,
содержащим мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
отчетности аудируемой организации и соответствие ведения в ней
бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение
предоставляется руководителю аудируемого лица в том количестве, которое
прописано в договоре на проведение аудиторской проверки.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита основных средств в
организации «Климат - Сервис»
2.1. Общая характеристика предприятия и его учетная политика
В качестве объекта исследования представлена организация ООО
«Климат - Сервис». Данное предприятие действует на основании
Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральном законе № 14–
Ф3 от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО
«Климат - Сервис» является юридическим лицом и действует в соответствии
с действующим законодательством РФ и Уставом организации.
Место нахождения ООО «Климат - Сервис» – г. Кызыл.
ООО «Климат - Сервис» было учреждено в 2015 году, единственным
участником является Дремин С.Н.
Размер уставного капитала составляет 100 000 рублей. Доля участника
Дремина С.Н. составляет 100%.
Главной целью создания ООО «Климат - Сервис» является получение
прибыли путем создания максимального удовлетворения общественных
потребностей, связанных с обеспечением их вентиляционным
оборудованием.
Основным предметом деятельности организации является оптовая и
розничная торговля вентиляционными системами.
ООО «Климат - Сервис» имеет самостоятельный баланс, расчетный
счет в учреждении Сбербанка России, обособленное имущество, круглую
печать со своим наименованием, а также фирменный торговый знак, который
был зарегистрирован в установленном порядке. Данное общество отвечает по
своим обязательствам всем имеющимся имуществом. В настоящее время в
городе Кызыле Республики Тыва действует три обособленных
31
подразделения. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
представлен в приложениях (Приложение 1, Приложение 2).
Реализация продукции осуществляется по ценам, установленным
обществом самостоятельно. Для работы на торговых точках привлечены
российские специалисты. Размер заработной платы определяет руководитель
предприятия.
Большие объемы продаж позволили компании «Климат - Сервис»
занять достойное место на российском рынке вентиляционного
оборудования. Потенциальными клиентами выпускаемых товаров стало
население города и близ лежащих областей. На данный момент
разрабатывается программа розничной сети на ближайшие 5 лет, которая
позволит увеличить объемы продаж и количество потенциальных клиентов.
Программа рассчитана на перспективу до 2021г
Организационная структура ООО «Климат - Сервис» представлена на
рисунке (Приложение 3). Такая организационная структура обусловлена
необходимостью обеспечения всех подразделений ООО «Климат - Сервис»
эффективно действующее системой управления, организацией контроля над
выполнением функциональных обязанностей.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402–Ф3 «О
бухгалтерском учете» и Учетной политикой организации на 2017 год,
ответственность за организацию бухгалтерского учета и ведение
бухгалтерской отчетности несут: генеральный директор и главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет ведется с помощью программного обеспечения 1С:
БУХГАЛТЕРИЯ 8. Данная программа обеспечивает эффективность и
надежность ведения бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской
отчетности, соответствует законодательству РФ и обеспечивает все
потребности бизнеса. При помощи программы 1С бухгалтерия все может
32
сформировать достоверную информацию о текущем положении организации.
Форма учета позволяет получать точную информацию по всем счетам
бухгалтерского учета, а также оборотный и сальдовый баланс.
Одним из главных объектов бухгалтерского учета является учет
основных средств. В организации «Климат - Сервис» было введено основных
фондом по первоначальной стоимости 7687610,84 руб. Остаточная стоимость
основных средств по окончанию 2017 года составила 5330425р.
Для увеличения реализации товаров на предприятии в первую очередь
необходимо обеспечить его основными средствами. В таблице 2 отражены
изменения в показателях основных средств ООО «Климат - Сервис» за
последний период.
Таблица 2
Структура основных средств ООО «Климат - Сервис»
№
п/п
Группа основных
средств
Наличие на
начало
периода
Поступило
за 2017 год
Выбыло за
2017 год
Наличие
на конец
периода
Тыс.
Доля
Тыс.
Доля
Тыс.
Доля
Тыс.
Доля
руб.
%
руб.
%
руб.
%
руб.
%
1
Торговое
оборудование
3978
68
794
51
540
84
4232
63
2
Транспортные
средства
0
0
601
38
0
0
601
9
3
Вычислительная
техника
1750
30
118
7
0
0
1868
27
4
Хозяйственный
инвентарь
98
2
57
4
100
16
55
1
5
Итого основных
средств
5826
100
1570
100
640
100
6756
100
Как видно из таблицы 2, за 2017 год сумма основных средств возросла
на 930 тыс. руб., или на 16%.
Для объективной оценки эффективности деятельности организации
следует провести анализ системы основных показателей. К ним относятся:
выручка, прибыль, рентабельность, товарооборот и издержки обращения.
33
Выручка – это основной источник денежных средств организации.
Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от
реализованной продукции и себестоимостью продукции. Чистая прибыль –
это денежные средства организации, которые остаются после выплаты
налогов и погашения всех расходов. Рассмотрим финансовые показатели
организации «КЛИМАТ - СЕРВИС» за 2015–2017 года (таблица 3).
Таблица 3
Финансовые показатели организации ООО «Климат - Сервис»
№
п/п
Наименование
показателя
2015г.
2016г.
2017г.
изменение
показателей
в 2017г. в
%
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
1
Выручка от продажи
товаров (наценка +
товарооборот)
12225,3
63573,8
125442,8
97
2
Торговая наценка %
19,23
20,78
24,65
19
3
Себестоимость проданных
товаров
11608,4
50636
99338,1
96
4
Валовая прибыль
187,8
5175
11442
121
5
Налоги
37,6
1035
2288,4
121
6
Затраты (з/п + издержки
обращения)
154,2
3234,5
5800,5
79
7
Чистая прибыль
150,2
4140
9153,6
121
8
Основные средства
организации
7687,6
5826
6756
16
9
Рентабельность от
реализации
5,05%
20,35%
20,81%
0
10
Рентабельность
товарооборота
3,48%
13,64%
14,36%
0
Рентабельность – это показатель доходности, выгодности и
прибыльности организации. Основными показателями деятельности
предприятия являются рентабельность товарооборота и рентабельность
реализации продукции.
Рентабельность товарооборота определяется с помощью формулы (2):
34
, (2)
где, Пч – прибыль чистая
Vрп – объем реализованной продукции.
Рентабельность от реализации вычисляется по формуле (3):
, (3)
где, Пв – валовая прибыль
Vрп – объем реализованной продукции
Основной целью организации «Климат - Сервис» в условиях рынка
является получение прибыли. В приведенной таблице 3 видим, что в
организации существует финансовая устойчивость и прибыль. Показатели
рентабельности организации показывают и характеризуют предприятие как
прибыльное.
Выручка от продажи товаров за 2017 год увеличилась на 97 %.
Динамика роста отображена на рисунке 1.
35
Рисунок 1. Выручка от продажи товаров в организации «Климат -
Сервис»
Прибыль с 2016 по 2017 год увеличилась на 121%, это считается
признаком финансового благополучия. Вентиляционные системы хорошо
оборачиваются, что обеспечивает увеличение объемов продаж и способствует
получению более высоких доходов. Согласно расчетным данным в 2017 г.
Объем реализации товаров увеличился на 61869 тыс. руб. по сравнению с 2016
годом. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась, по сравнению
с предыдущим годом на 6199,9 тыс. руб.
Изменения основных экономических показателей видно на рисунке 2.