46
В соответствии с законодательством, если остаточная стоимость
полученного объекта не превышает рыночную стоимость, то для целей
налогообложения их первоначальная стоимость будет ровна рыночной. В
данном случае данные бухгалтерского и налогового учета будут одинаковые,
первоначальная стоимость будет равна рыночной цене.
При принятии к учету объекта дарения в ООО «Климат - Сервис» были
допущены нарушения. Согласно п.4 ст.271 НК РФ датой получения
внереализованного дохода, является дата подписания акта приема–передачи.
В исчисления налога на прибыль организация приняла внереализованный
доход при получении этого дохода. В бухгалтерском учете был отражен
внереализованный доход единовременно с налоговым учетом, что является
неточностью, т.к. в бухгалтерском учете доход признается по мере
начисления амортизации.
Во всех случаях приобретения объектов основных средств в ООО
«Климат - Сервис», бухгалтер принимала к зачету НДС при поступлении
объектов к учету на счет 08 (Вложения во внеоборотные активы).
Между торговыми точками ООО «Климат - Сервис» и центральным
офисом периодически возникает потребность в перемещении объектов
основных средств. Оформляется перемещение в следующем порядке:
подготовка распоряжения руководителя о перемещении основных средств,
фактическое перемещение и оформление накладной (форма ОС–2),
подписание накладной на внутреннее перемещение, передача накладной в
отдел бухгалтерии, отметка в инвентарной карточке о произведенном
перемещении. Отражается внутреннее перемещение проводкой:
- Дебет 01 (Центральный офис) – Кредит 01 (Магазин 1).
Объекты основных средств могут перемещаться, сдаваться в аренду
или продаваться собственником. Для продажи имущества у организации
47
могут быть различные причины: объект морально устарел или вышел из
строя, оборудование не используется из–за переформирования производства,
организации нужны дополнительные средства и т.д. В результате продажи,
организация уменьшает выплату суммы налога на имущество т.к. даже если
оборудование не используется, налог на него продолжает начисляться.
В ООО «Климат - Сервис» в рассматриваемый период была совершена
продажа объекта основных средств. Цена продажи была установлена в
соответствии с договором купли–продажи. Согласно ст. 40 НК РФ ценой
объекта основного средства является рыночная цена, пока не доказано
обратное. В декабре 2017г. организацией был реализован объект основного
средства кондиционер DAIKI№ стоимостью 300000 руб., в том числе НДС –
45762,71руб. Первоначальной стоимость данного объекта составляла
313853,6руб., сумма начисленной амортизации 89627,97руб. В бухгалтерском
учете реализация объекта основных средств отразилась следующими
проводками:
- Дебет 62 (Расчет с покупателями и заказчиками) – Кредит 91-
1(Прочие доходы) – 300000руб. выручка от продажи объекта;
- Дебет 91-2 (Прочие расходы) – Кредит 68 (Расчеты по НДС) –
45762,71руб. – НДС по проданному объекту;
- Дебет 01 субсчет (Выбытие основных средств) – Кредит 01 (Основные
средства) – 313853,6руб. – списана первоначальная стоимость объекта;
- Дебет 02 (Амортизация основных средств) – Кредит 01 субсчет
(Выбытие основных средств) – 89627,97руб. – списана амортизация объекта;
- Дебет 91-2 (Прочие расходы) – Кредит 01 субсчет (Выбытие основных
средств) – 224225,63руб. – списана остаточная стоимость объекта;
48
- Дебет 91–9 (Сальдо прочих доходов и расходов) – Кредит 99 (Прибыли
и убытки) – 30011,66руб. – финансовый результат от продажи объекта
основного средства.
В декабре 2017 года ООО «Климат - Сервис» подарила другой
организации объект картину «Озеро». На данный объект был оформлен
договор дарения. В соответствии с п.2 ПБУ 10/99 уменьшение
экономических выгод вследствие выбытия актива, считается расходами
организации. До момента передачи объект находился в эксплуатации в
центральном офисе. Первоначальная стоимость объекта составила 12804руб.,
сумма начисленной амортизации 213,1руб. Передача объекта была
оформлена проводками:
- Дебет 01 субсчет (Выбытие основных средств) – Кредит 01 (Основные
средства) – 12804руб. – списана первоначальная стоимость объекта;
- Дебет 02 (Амортизация основных средств) – Кредит 01 субсчет
(Выбытие основных средств) – 213,1руб. – списана амортизация объекта;
- Дебет 91-2 (Прочие расходы) – Кредит 01 субсчет (Выбытие основных
средств) – 12590,9руб. – списана остаточная стоимость объекта;
- Дебет 91-2 (Прочие расходы) – Кредит 68(Расчеты по НДС) –
2266,36руб. – начислен НДС;
- Дебет 99 (Прибыли и убытки) – Кредит 91-9 (Прочие доходы) –
14857,26руб. – убыток от безвозмездной передачи картины.
Основные средства, стоимость которых не превышает 40000руб.,
отражаются в составе материально–производственных запасов. Данные
объекты не облагаются налогом на имущество.
49
2.4 Учёт начисление амортизации основных средств, ремонт и
инвентаризация
Стоимость основных средств погашается при помощи начисления
амортизации. Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости
основных средств на стоимость произведенной и проданной продукции.
Амортизационные отчисления – это сумма, начисляемая на счет прибылей и
убытков и представляющая износ или уменьшение стоимости актива.
Начисление амортизационных отчислений следует начинать с первого числа
месяца, после того как объект основного средства был принят к учету. Сумма
амортизационных отчислений отражается на счёте 02 (Амортизация
основных средств). Начисление амортизации происходит в течение всего
срока полезного использования объекта. В организации ООО «Климат -
Сервис» в 2017 для объектов основных средств срок полезного
использования не изменялся, т.к. объекты не подвергались реконструкции
или ремонту.
По начислению амортизационных отчислений в ООО «Климат -
Сервис» были выявлены некоторые нарушения. В 2017г. на консервацию был
передан объект стеллаж настенный. Срок консервации составил 6 месяцев.
При этом на данный объект начисление амортизации не прекращалось. По
правилам ПБУ 6/01 амортизационные отчисления прекращаются при
переводе объекта на консервацию на срок более трёх месяцев.
Начисление амортизации в ООО «Климат - Сервис» ведётся по нормам
амортизационных отчислений, которые рассчитаны из срока полезного
использования объекта, в соответствии с постановлением РФ от 01.012002
№1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы».
50
Объекты основных средств, которые находятся в эксплуатации,
постоянно подвергаются физическому и моральному износу. Такие объекты
подвергаются модернизации, реконструкции или ремонту.
В 2017г. в ООО «Климат - Сервис» был произведён ремонт
кондиционера. В бухгалтерии операция была отражена как модернизация
основного средства. Первоначальная стоимость кондиционера после
модернизации стала выше стоимости приобретения. Изменение
первоначальной стоимости было отражено в инвентарной карточке объекта.
Бухгалтер записал модернизацию по дебету счета 08 (Вложения во
внеоборотные активы) далее сумма модернизации списывалась в дебет счета
01 (Основные средства). Первоначальная стоимость объекта составила
192690,7руб., сумма модернизации 19090руб. После проведённой операции
первоначальная стоимость составила 211709,7руб.
Проведение модернизации объекта основного средства было занесено
во внутренние распорядительные документы организации «Климат -
Сервис».
Перед сдачей годовой отчетности организации необходимо провести
инвентаризацию имущества. В организации «Климат - Сервис»
инвентаризацию объектов основных средств проводили один раз в три года
(Федеральный закон от 06.12.2011 №402–ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» ст.11 «Инвентаризация активов и обязательств»).
Руководитель организации подписывает приказ о проведении
инвентаризации, назначает членов комиссии. В комиссию для проведения
инвентаризации входят заместитель руководителя и главный бухгалтер
организации. Цель работы комиссии сравнить фактические данные наличия
объектов основных средств с данными бухгалтерского учета.
По результатам проведенной инвентаризации в ООО «Климат - Сервис» на
51
01.10.2017г. была составлена сводная сличительная ведомость (Форма ИНВ–
18), в которую были занесены данные об излишках и недостачах.
Инвентаризации подверглись все объекты основных средств ООО «Климат -
Сервис», которые числились в бухгалтерском учете на дату проведения
инвентаризации. По результатам проведенной инвентаризации был составлен
протокол от 10.11.2017г. Расхождением между данными бухгалтерского
учета и данными инвентаризационных описей стали: кофеварка BRAUN,
которая была занесена в излишек и ноутбук SAMSUNG, который был
отнесен к недостаче. Выявленные расхождения необходимо отразить на
счетах бухгалтерского учета.
2.5 Аудит основных средств в ООО «Климат - Сервис»
Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307 ФЗ «Об
аудиторской деятельности», организация ООО «Климат - Сервис» не
подлежит обязательному аудиту. В организации ООО «Климат - Сервис»
аудиторская проверка проводится по собственной инициативе, на основании
внутреннего распоряжения. Основными целями аудиторской проверки
являются:
1) проверить соответствие отчетных данных с фактическим положением дел;
2) проконтролировать соблюдение законодательства РФ по ведению
бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в
организации;
3) проверить соответствие представленных документов с результатом
финансово–хозяйственной деятельности организации;
4) обнаружить резервы, которые могут помочь в оптимальном использовании
основных средств.
52
В ООО «Климат - Сервис» объектами для проведения аудиторской
проверки являлись: первичные документы по движению основных средств,
финансовые результаты от выбытия объектов основных средств, операции по
ремонту, модернизации, реконструкции объектов.
При проверке состава объектов основных средств, аудитору был
представлен полный список имущества организации. В результате проверки
аудитором было установлено, что на счете 001 (Арендованные основные
средства), который находится за балансом, не были отражены объекты,
находящиеся в аренде. При проверке инвентаризационной описи были
изучены сличительные ведомости и приложенный протокол
инвентаризационной комиссии. В ходе данной проверке выявлено отсутствие
документа о проведении инвентаризации объектов основных средств. По
результатам проведенной инвентаризации в 2017г. не были отражены в
бухгалтерском учете выявленные несоответствия. При проверке договоров на
приобретение объектов основных средств, аудитору были предоставлены все
договора на приобретение, создание и передачу объектов. Аудитор проверил
наличие договоров, правильность заполнения реквизитов, а также наличие
всех подписей и печатей и изучил условия договоров. После изучения
предоставленных документов, аудитор определил правильный порядок
формирования первоначальной стоимости объектов и отражения её в
бухгалтерском учете.
В процессе аудита был обнаружен факт дарения офисной мебели.
Аудитор проверил оформление документов на данный объект, рыночную
стоимость объекта, и сравнил соответствие даты приема мебели к учету, с
датой получения справки от поставщика. При принятии объекта к учету,
бухгалтер организации признал внереализационный доход в бухгалтерском и
налоговом учете единовременно при получении этого дохода. При
53
правильном оформлении доход следовало признавать по мере начисления
амортизации, т.е. с первого числа следующего месяца. В этом случае
полученная временная разница, образовала отложенный налог на прибыль,
который уменьшает налог на прибыль и подлежит отплате в бюджет в
следующем периоде. При проверке поступления основных средств выявлена
следующая информация. При принятии объектов основных средств
использовались накладные и счет – фактуры. Акт приема–передачи
оформлялся на объекты стоимостью более 40000руб., на объекты с меньшей
стоимостью акта оформлено не было. Инвентарные карточки были заведены
только на объекты стоимостью более 40000руб. Поступление на учет
объектов с меньшей стоимостью оформлялся только бухгалтерской
проводкой. При этом дебетовое сальдо по счету 01 (Основные средства)
увеличивалось на сумму поступившего объекта. При проверке вычета
входного НДС, по приобретенным объектам, аудитор установил расхождения
в дате покупки с датой оплаты объекта, при этом бухгалтер организации
принимал НДС по приобретенным объектам на счет 08(Вложения во
внеоборотные объекты). При проверке амортизации основных средств
аудитор использовал результаты аудита документального оформления и
оценки объектов основных средств.
Аудитор проанализировал состав объектов основных средств ООО
«Климат - Сервис», по которым происходило начисление амортизации. В
результате проверки был выявлен объект, переданный на консервацию на
срок 6 месяцев, на который продолжала начисляться амортизация. В
результате данного нарушения были увеличены расходы организации на
сумму начисленной амортизации и уменьшена налогооблагаемая прибыль.
При проверке первоначальной стоимости, аудитором была обнаружена
разница между первоначальной стоимостью и стоимостью по приобретению
54
объекта основных средств. Изменение стоимости было оформлено как
модернизация объекта. При этом расходы на модернизацию увеличили
первоначальную стоимость объекта. При изучении договора на проведение
работ, аудитор сделал вывод, что данная операция должна быть оформлена
как текущий ремонт объекта. Неточная классификация работ привела к
искажению показателей бухгалтерской отчетности и неправильном
исчислении налогов, таких как НДС, налог на имущество и налог на прибыль.
При проверке реализации основных средств было установлено, что выручка
организации отражается по кредиту счета 91 (Прочие доходы и расходы),
финансовый результат на счет 99 (Прибыли и убытки). Информация по
реализации основных средств представлена в полном объеме.
После проведения аудиторской проверки аудитор предоставил
генеральному директору организации «Климат - Сервис» отчет о
проделанной работе. Отчет содержал полный перечень выполненных
аудитором процедур проверки организации. В документы были обозначены
выявленные недостатки:
1. В отделе бухгалтерии организации «Климат - Сервис»
отсутствует график документооборота. В связи с этим работа бухгалтерии не
согласована с ответственными лицами, которые отвечают за ввод и списание
объектов основных средств. Оформление бухгалтерских операций
происходит не своевременно.
2. В бухгалтерском учёте на объекты основных средств, независимо
от их стоимости, необходимо вести инвентарные карточки по установленной
форме. В ООО «Климат - Сервис» инвентарные карточки на объекты
стоимость менее 40000руб. не ведутся.
3. При передаче на консервацию объекта основных средств на срок
шесть месяцев, начисление амортизации продолжалось весь срок
55
консервации, что является нарушением ПБУ 6/01. По правилам
бухгалтерского учёта начисление амортизации прекращаются при переводе
объекта на консервацию на срок более трёх месяцев. В результате данного
нарушения были увеличены затраты организации на сумму начисленной
амортизации, а также уменьшена налогооблагаемая прибыль.
4. В бухгалтерском учёте ООО «Климат - Сервис» не ведётся
аналитический учёт по счёту 001(Арендованные основные средства).
Арендованное имущество не отражено на забалансовом счёте, не полностью
отражены сведения о наличии такого имущества в бухгалтерской отчётности.
5. В организации «Климат - Сервис» отсутствует документ о
порядке проведения инвентаризации. Этот документ предусмотрен учетной
политикой организации, а его отсутствие указывает на недостаточную
эффективность системы внутреннего контроля.
6. При оформлении объекта основного средства по договору
дарения, бухгалтер организации отразил внереализационный доход
одновременно при получении дохода в бухгалтерском и налоговом учёте.
Это является нарушением, так как доход признаётся по мере начисления
амортизации, а именно с первого числа месяца, после ввода объекта в
эксплуатацию.
7. В налоговом учете есть замечания к формированию налога на
прибыль, так как в учете не отражены временные разницы, которые приводят
к искажению налога на прибыль.
8. При проведении ремонта объекта основного средства,
проводимую работу классифицировали как модернизацию объекта. В
организации бухгалтер неправильно определил вид произведённых работ,
заменив текущий ремонт модернизацией объекта. В соответствии с ст.257 НК
РФ в процессе модернизации должны измениться качественные или