36
Рисунок 2. Сравнительная оценка основных экономических
показателей.
Проанализировав эти данные можно сделать вывод, что организация
«Климат - Сервис» успешно развивается.
Организация «Климат - Сервис» арендует у собственника помещения
для размещения центрального офиса и торговых точек. Заключены 4
договора аренды нежилых помещений:
1. Договор №4 от 01 января 2017 года на аренду помещения по
адресу г. Кызыл, ул. Калинина 25. Площадь помещения 120 кв.м., стоимость
арендной платы 250000 в месяц, стоимость имущества 10500000руб.
2. Договор №6 от 01 января 2017 года на аренду помещения по
адресу г. Кызыл пер. Коммунистический д.20. Площадь помещения 102 кв.м.,
стоимость арендной платы 330000 в месяц, стоимость имущества
7977000руб.
37
3. Договор №7 от 01 января 2017 года на аренду помещения по
адресу г. Кызыл ул. Энергетиков 7А. Площадь помещения 140 кв.м.,
стоимость арендной платы 560000 в месяц, стоимость имущества
12350000руб.
4. Договор №12 от 01 января 2017 года на аренду помещения под
центральный офис по адресу г. Кызыл ул. Складская д.56. Площадь
помещения 62 кв.м., стоимость арендной платы 125000 в месяц, стоимость
имущества 4200000руб.
Амортизационные отчисления на объекты основных средств, в
бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они
относятся. За 2017 год амортизационные отчисления составили 1425575,52
руб.
Некоторые объекты основных средств могут быть списаны в расходы,
только если стоимость данных объектов не превышает 40000 рублей.
Списываются основные средства в этом случае по мере их отпуска в
эксплуатацию. За 2017 год на издержки производства было списано объектов
стоимостью до 40000 рублей на сумму 637279руб.
Бухгалтерский учет в компании «Климат - Сервис» ведется в
соответствии с принятой учетной политикой. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации», утвержденного приказом Минфина России от
06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2017).
Учетная политика организации – это совокупность способов ведения
бухгалтерского учета: первичного наблюдения, текущей группировки, и
итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Предприятие
самостоятельно формирует учетную политику, руководствуясь при этом
законодательством РФ.
38
В учетной политики организации «Климат - Сервис» установлены
следующие правила:
а) амортизация основных средств проводится линейным способом;
б) для основных средств применять Общероссийский классификатор
основных фондов (ОКОФ). Если объект нельзя отнести ник одной из групп,
организация самостоятельно определяет срок полезного использования
объекта;
в) основные средства, подлежащие государственной регистрации,
учитываются на счете 08 (Вложения во внеоборотные активы), после
регистрации стоимость объектов переносится на счет 01 (Основные
средства);
г) объекты основных средств, стоимостью менее 40000 рублей, списываются
по мере их отпуска в эксплуатацию;
д) затраты на ремонт объекта основных средств учитываются в
себестоимости продукции;
е) затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующему периоду, отражаются в балансе отдельной статьей, как расходы
будущих периодов;
ж) дата получения дохода определяется методом начисления;
з) инвентаризацию основных средств проводить один раз в три года, для
товарно–материальных ценностей по мере необходимости;
и) бухгалтерский учет и ведение бухгалтерской отчетности осуществляет отдел
бухгалтерии, под руководством главного бухгалтера.
39
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств
Движение объектов основных средств связано со следующими
операциями: поступление, перемещение, списание (выбытие). Данные
операции оформляются типовыми формами первичной документации. На
основании первичной документации в компании ведется синтетический учет
основных средств, также в нем учитываются счета аналитического учета.
Синтетический учет основных средств в ООО «Климат - Сервис»
осуществляется на счете 01 (Основные средства) и счете 02 (Амортизация
основных средств).
Аналитический учет основных средств разбит по группам, видам,
эксплуатации и местам хранения. Отвечают за аналитический учет
материально ответственные лица. Регистры бухгалтерского учета содержат
достоверную информацию о наличии и движении объектов основных
средств. Формируются регистры в установленном порядке.
На счете 01 (Основные средства) отражены данные об остатках
объектов основных средств, полученные из инвентарных списков, а также из
ведомостей поступления и выбытия основных средств.
Аналитический учет основных средств представляет собой
пообъектный учет, который ведется на инвентарных карточках. Объекты
основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о
приеме–передаче, который необходимо составлять на каждый объект
отдельно, а также на основании документов, которые подтверждают их
государственную регистрацию. Акт может быть составлен на несколько
объектов, только в том случае, если объекты основных средств принадлежат
к одному типу и имеют одинаковую стоимость, тогда они принимаются к
учету одновременно.
40
Для принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету
постановлением Госкомстата РФ ОТ 21.01.2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной документации по учету основных
средств» утверждены следующие формы актов:
1) Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений), форма № ОС–1;
2) Акт о приеме–передаче здания (сооружения), форма № ОС–1а;
3) Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений), форма № ОС–1б.
В актах перечислена следующая информация: наименование объекта
основных средств, дата выпуска, первоначальная стоимость, инвентарный
номер, краткая характеристика объекта и другие сведение, которые могут
быть использованы для аналитического учета основных средств.
Также указанным постановлением утверждены формы инвентарной
карточки для объектов основных средств:
1) инвентарная карточка учета основных средств, форма ОС–6;
2) инвентарная карточка группового учета основных средств, форма ОС–6а;
3) инвентарная книга учета основных средств, форма ОС–6б.
Инвентарные карточки составляются на каждый инвентарный объект в
одном экземпляре. На лицевой стороне карточки указывается следующая
информация: наименование, инвентарный номер, дата выпуска, номер акта о
приме–передаче, первоначальную стоимость, норму амортизационных
отчислений, сумму начисленной амортизации, внутренне перемещение
объекта и причину выбытия. Оборотная сторона карточки содержит: дату
достройки, реконструкции и модернизации, ремонтные работы, затраты на
достройку и краткую характеристику объекта. Для инвентарных карточек на
предприятии создается инвентарная картотека, в которой карточки
41
распределены по видам основных средств. Хранится картотека инвентарных
карточек в отделе бухгалтерии.
Синтетический учет основных средств – это общая информация о
наличии и движении основных средств предприятия, которые находятся в
эксплуатации, в запасе, на консервации или сданы в аренду. Синтетический
учет основных средств осуществляется на следующих счетах:
а) 01 (Основные средства);
б) 02 (Амортизация основных средств);
в) 03 (Доходные вложения в материальные ценности);
г) 91 (Прочие доходы и расходы).
Стоимость объектов основных средств предприятия погашается с
помощью начисления амортизации. Для начисления амортизации
используются объекты, находящиеся в организации на праве собственности.
Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
1) по объектам, полученным по договору дарения;
2) жилищному фонду, кроме объектов, используемых для получения
дохода;
3) по объектам, потребительские свойства которых не изменяются с
течением времени.
Стоимость остальных объектов основных средств переносится на
затраты по производству или реализации товаров, выполнение работ или
оказание услуг в течение установленного срока их полезного использования
через начисление амортизации. Начисление амортизации может происходить
одним из следующих способов:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
42
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного
использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Организация «Климат - Сервис» для начисления амортизации
используют линейный способ. При данном способе начисления амортизации
сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как
произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,
определенной для данного объекта (формула 4):
, (4)
где, K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости
объекта;
п – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Регистры для учета амортизационных отчислений организация
разрабатывает самостоятельно. Это могут быть разработанные таблицы или
ведомости. В ООО «Климат - Сервис» расчет амортизации производится в
ведомости.
Аренда помещений осуществляется на основании договора аренды.
Доходы, полученные в результате использования арендованного помещения,
являются собственностью арендатора. Объекты основных средств, взятые в
аренду и не являющиеся собственностью предприятия, учитываются за
балансом, отдельно от имущества собственного. На период договора
арендатор имеет право только владения имуществом, при этом права и
обязанности собственника остаются за арендодателем. Поэтому стоимость
объектов, переданных в аренду, продолжает учитываться на балансе
арендодателя. Данные объекты в бухгалтерском учете числятся на счете 01
43
(Основные средства), а в аналитическом учете, объекты, которые находятся в
аренде, входят в отдельную группу, для которой выделяют специальный
субсчет, например, (Основные средства, сданные в аренду). У арендатора,
объекты основных средств, взятые в аренду, отражаются за балансом на
отведенном счете 001 (Арендованные основные средства). Объекты,
полученные в аренду, не влияют на стоимость имущества, которое
принадлежит предприятию. Аналитический учет по этому счету ведут по
объектам основных средств, взятых в аренду, их первоначальной стоимости,
которая обозначена в договоре аренды.
2.3. Учет поступления, перемещения и выбытия объектов основных
средств
В организации «Климат - Сервис» бухгалтерский и налоговый учет
поступления объектов основных средств идентичен. Первоначальная
стоимость объектов основных средств включает в себя сумму фактических
затрат предприятия на приобретение, за исключением НДС и других
возмещаемых налогов. Приобретение объектов за плату осуществляется на
основании накладной и счет – фактуры. Оформляется приемка актом приема–
передачи основного средства. После его оформления акт передают в
бухгалтерию организации. Данные приема объекта основных средств
необходимо внести в инвентарную карточку формы №ОС–6.
В организации «Климат - Сервис» на объекты основных средств
стоимостью ниже 40000 рублей не были оформлены акты приема–передачи.
Организацией была приобретена автономная касса ЕГАИС. Стоимость
объекта составила 54400р., в том числе НДС 8298,31р. Объект был принят к
учету по первоначальной стоимости. Оприходование кассы было отражено
следующими проводками:
44
- Дебет 08–4 (Приобретение объектов основных средств) – 46101,69р.
- Дебет 19–1 (Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств) – 8298,31р.
- Кредит 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – 54400р.
Далее основное средство было передано в эксплуатацию, что было
отражено записями:
- Дебет 01 (Основные средства) – Кредит 08–4 (Приобретение объектов
основных средств) – 46101,69р.
- Дебет 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – Кредит 51
(Расчетные счета) – 54400р.
- Дебет 68 (Расчеты по налогам и сборам) – Кредит 19–1 (Налог на
добавленную стоимость при приобретении основных средств) – 8298,31р.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, уплачиваемая
по договору купли–продажи, будет одинаковой для бухгалтерского и
налогового учета. Если присутствуют дополнительные расходы, то возможны
расхождения данных.
В январе 2017 г. организация приобрела транспортное средство ГАЗ
2705 фургон для перевозки товара. Регистрационный номер автомобиля
5751ОА. Стоимость объекта составила 601000р. в том числе НДС 91677,97р.
Государственная пошлина составила 2500р. В этом случае первоначальная
стоимость в бухгалтерском учете составила 511822,03р., а в налоговом учете
509322,03р.
Оприходование транспортного средства было отражено следующими
проводками:
- Дебет 08–4 (Приобретение объектов основных средств) – 511822,03р.
- Дебет 19–1 (Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств) – 91677,97р.
45
- Кредит 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – 601000р.
Далее транспортное средство было передано в эксплуатацию, что было
отражено записями:
- Дебет 01 (Основные средства) – Кредит 08–4 (Приобретение объектов
основных средств) – 511822,03р.
- Дебет 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) – Кредит 51
(Расчетные счета) – 601000р.
- Дебет 68 (Расчеты по налогам и сборам) – Кредит 19–1 (Налог на
добавленную стоимость при приобретении основных средств) – 91677,97р.
В бухгалтерском и налоговом учете есть различия при оценке объектов
основных средств, которые были получены безвозмездно. В организации
«Климат - Сервис» в начале 2017 г. было безвозмездно получена офисная
мебель. В Налоговом кодексе РФ гл.25 предусмотрены следующие правила.
В случае если основные средства передаются без оплаты, то организации
необходимо получить от стороны дарителя документ, подтверждающий
остаточную стоимость объекта основного средства, по данным ее налогового
учета.
Для ООО «Климат - Сервис» поставщик передал документы,
подтверждающие остаточную стоимость основного средства, переданного
без оплаты. Остаточная стоимость офисной мебели по данным поставщика
составила 156220руб. Бухгалтер организации ООО «Климат - Сервис» в
бухгалтерском и налоговом учете приняла объект по рыночной цене, которая
составила 160265руб. Оприходование основного средства:
- Дебет 08–4 (Приобретение объектов основных средств) – Кредит 98-2
(Безвозмездное поступление) - 160265руб.
- Дебет 01 (Основные средства) – Кредит 08–4 (Приобретение объектов
основных средств) – 160265руб.