отсутствие выявленных в ходе камеральных налоговых проверок недостач по
уплате налога на имущества, транспортного налога и налога на добавленную
стоимость от операций с основными средствами.
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Комфорт» рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) автоматизация учета.
Особенностью организации автоматизированного учета является создание
постоянного файла ( массива ) информации, соответствующего картотеке
инвентарных объектов.
б) изменение способы начисления амортизации - использование способа
уменьшаемого остатка.
При применении способа уменьшаемого остатка амортизационных
начислений с годами уменьшается, что влияет на себестоимость выпускаемой
продукции.
При применении вышеперечисленных рекомендаций возможно
улучшение бухгалтерского учета основных средств ООО «Комфорт», что, в
свою очередь, будет способствовать более точной, достоверной и полной
информации.
57
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Цель аудита основных средств состоит в формировании обоснованного
мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах,
отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой
организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций
с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным
документам. Для эффективного проведения проверки операций с основными
средствами на этапе планирования производится оценка системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета, которая в последующем может
подтверждаться либо корректироваться в ходе аудита.
Задачами аудита основных средств организации являются: проверка
обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств;
правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности
оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм
амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных
средств.
В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы
получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование;
подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет: аналитические процедуры.
Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся:
бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам
5 8
01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08
«Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике
организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры;
акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
(№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о
приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
(№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных
средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№
ОС-6) и.т.д.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
- В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01 «Основные
средства», учитываются также:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
59
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы).
Поскольку основной целью аудита является установление достоверности
бухгалтерской отчетности, планируя аудиторскую проверку необходимо
установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной
суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и
рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в
заблуждение.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в
состоянии делать на её основе правильные выводы.
Для определения уровня существенности устанавливается система
базовых показателей и порядок определения существенности.
Существенность зависит от величин показателя отчетности.
Определим уровень существенности на основании данных ООО
«Комфорт» (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Определение уровня существенности ООО «Комфорт»
Наименование
базового
показателя
Значение
базового
показателя, тыс.
руб.
Доля, %
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс.руб.
1.Чистая прибыль
1860 5 93
2.Валовый объем
реализации без
НДС
2308
2
46,16
З.Сумма
собственного
капитала
1485 5 74,25
4.Валюта баланса 78700
2
15 74
5.Общие затраты
организации
69519
2 1787,41
Среднее арифметическое показателей - 357,48
Наименьшее значение отличается от среднего на - 47 %
Наибольшее значение отличается от среднего на -40%
60
Поскольку значение 46,16 тыс. р. отличается от среднего значительно, а
значение 1787,41 тыс. р. - не так сильно принимаем решение отбросить при
дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое
среднее арифметическое составит: 882,17
Полученную величину допустимо округлить до 900 тыс. р. и использовать
данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления
составляет: 20%
Следовательно, для ООО «Комфорт» уровень существенности составит
900 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных
искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения
профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их
тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом
аудиторской проверки является этап планирования.
Целью планирования аудита является определение его стратегии и
тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка
аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.
План аудита основных средств в ООО «Комфорт» представлен в таблице
3.2.
61
Таблица 3.2
План аудита основных средств
Планируемые виды работ
Период проведения Исполнитель
Аудит наличия и сохранности
основных средств
11.11.2014г. -
15.11.2014г.
Ерастова А.А
Аудит движения основных средств
(проверка операций поступления,
создания, списания, продажи и
прочего выбытия основных
средств)
16.11.2014г. -
19.11.2014г.
Калинина О.С.
Аудит правильности начисления
амортизации
20.11.2014г. -
25.11.2014г.
Ерастова А.А
Проверка правильности
налогообложения по основным
средствам
26.11.2014г. -
29.11.2014г.
Ерастова А.А
В программе аудита основных средств формулируются следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и
структуру;
- подтверждение правильности оформления и отражения в учете
операций с ОС;
- подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и
достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности
отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного
метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки
ОС;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета
инвентаризации ОС.
Программа аудита представлена в таблице 3.3.
62
Таблица 3.3
Программа аудиторской проверки операций с основными
средствами
Перечень процедур Источники информации
Проверка данных регистров учета ОС и
сверка их со счетами Главной книги
Инвентарные карточки учета ОС,
журналы-ордера, Главная книга
Выбор контрольного объекта ОС по данным
регистров учета:
А) провести инвентаризацию ОС
Б) проверить документы на право
собственности
Инвентаризационные описи,
результаты текущей
инвентаризации, акты
приемки-передачи, акты ввода в
эксплуатацию ОС, счета-фактуры,
договоры
Подготовка списка поступления ОС:
А) подтвердить правильность
соответствующих виз на документах;
Б) проверить правильность определения и
полноту отражения в учете
первоначальной стоимости ОС
Договоры, счета-фактуры,
накладные, авансовые отчеты, акты
приемки-передачи, акты списания,
инвентарные карточки учета ОС,
Главная книга
Проверка данных инвентаризации ОС и
сравнения ее результатов с данными
аналитического учета
Инвентаризационные описи и
инвентарные карточки учета ОС
Проверка правильности выделения и
возмещения НДС по поступившим ОС,
начисления НДС и других налогов по
реализации и прочему выбытию ОС
Расчетно-платежные документы,
расчеты по налогам, акты
приемки-передачи, акты списания
ОС
Анализ правильности начисления
амортизации ОС выбранным на
предприятии способом
Учетная политика, ведомости
начисления амортизационных
отчислений
Проверка правильности отнесения
амортизационных отчислений на
соответствующие счета по учету затрат
Ведомости распределения
амортизационных отчислений
Подсчет и сверка данных аналитического
учета начисленной амортизации ОС с
данными счетов Главной книги
Ведомости начисления и
распределения амортизационных
отчислений, Главная книга
Выяснить, застрахованы ли
автотранспортные средства и другие
объекты ОС и адекватно ли страховое
покрытие
Страховые полисы, расчетные
таблицы, Главная книга
Проверка правильности расчета и
отражения на счетах арендной платы и
затрат:
А) по арендуемым ОС;
Б) по сдаваемым в аренду объектам ОС
Договоры аренды, данные счетов
01, 03, 76, 001, выписки банка,
Главная книга
Проверка обоснованности затрат на ремонт
ОС и правильности отражения этих сумм на
соответствующих счетах
Учетная политика, акты
приемки-передачи,
проектно-сметная документация
Результаты аудиторской проверки в ООО «Комфорт»
63
В первую очередь аудиторская группа ознакомилась с первичными
документами по учету основных средств на предприятии ООО «Комфорт». При
изучении первичных документов обращается внимание на полноту и
правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей
должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ,
неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев
включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок
невыполненных работ.
Результаты проверки первичных документов необходимо оформить
рабочим документом (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Проверка правильности документального оформления
поступления основных средств за период с 01.01.14-31.10.14 в ООО
«Комфорт»
Реквизиты документа
Характер выявленного нарушения
Накладная N 46 от 11.03.2014 ООО
"Искра".
Отсутствуют подписи лиц, получивших
товары
Накладная N 34 от 16.03.2014.
Накладная N 85 от 27.03.2014.
Отсутствуют данные от продавца
Накладная N 12 от 13.04.2014. Отсутствуют подписи лиц, получивших
товар
Накладная N 351 от 08.08.2014 Отсутствует расшифровка
приобретенных товаров, указано
В ходе проверки основных средств в ООО «Комфорт» выявлено
следующее. Предприятие в качестве вклада в уставный капитал получило
оборудование, которое было модернизировано.
Расходы на модернизацию были отнесены на себестоимость, в результате
была неправильно определена первоначальная стоимость основного средства, а
также занижен налог на прибыль.
Стоимость оборудования составила 100 000 рублей. Поскольку мощность
оборудования была невелика, предприятие приняло решение о его
модернизации. Затраты на дооборудование составило 20 000 рублей, из них:
- 9 920 руб. - было оплачено за запасные части;
64
- 8 000 руб. - заработная плата работников, которые провели работы по
модернизации;
- 2 080 руб. - страховые взносы 30,2%.
Информация представлена в таблице 3.5
Таблица 3.5
Проверка правильности корреспонденции счетов и
формирования первоначальной стоимости основных средств
Содержание операции
По данным
предприятия
По данным
аудитора
Дт
Кт
Сумма
Дт
Кт
Сумма
Получено оборудование в
качестве вклада в уставный
капитал
08 75 100 000 08 75 100 000
Отпущены запасные части на
модернизацию оборудования
25 10 9 920 08 10 9 920
Начислена заработная плата
рабочим,занятым модернизацией
25 70 8 000 08 70 8 000
Начислены страховые взносы
на заработную плату рабочих
25 69 2 080 08 69 2 080
Введено в эксплуатацию
оборудование, полученное
безвозмездно
01 08 100 000 01 08 120 000
Ошибка бухгалтера в данном случае состояла в том, что затраты по
модернизации основного средства были отнесены на себестоимость продукции.
Между тем их следовало отнести на увеличение первоначальной стоимости
основного средства. В результате налог на прибыль подлежащий уплате в
бюджет был занижен на:
20 000 руб. х 20%=4 000 руб.
Поскольку ошибка была обнаружена в ходе проверки, то есть в ноябре в
учет необходимо внести исправления.
65
Для того, чтобы бухгалтеру исправить ошибку необходимо сделать
сторнировочные проводки на сумму произведенных затрат:
Дт 25 Кт 10 9 920 руб. - сторнирована сумма запасных частей,
израсходованных на модернизацию оборудования;
Дт 25 Кт 70 8 000 руб. - сторнирована сумма начисленной заработной
платы рабочих, проводивших модернизацию;
Дт 25 Кт 69 2 080 руб. - сторнирована сумма начисленного единого
социального налога на заработную плату рабочих.
Далее сумму модернизацию - 20 000 руб. следуют включить в
первоначальную стоимость оборудования.
Затем необходимо внести изменения в налоговую отчетность. К моменту
обнаружения ошибки ООО «Комфорт» уже предоставляла в налоговую
инспекцию расчет по налогу на прибыль. Следовательно, необходимо
предоставить уточненный расчет с учетом всех изменений. В нем необходимо
указать дополнительно налогооблагаемую прибыль 20 000 руб., а недоплату по
налогу на прибыль, равную 4 000 руб., следует перечислить в бюджет отдельным
платежом, не дожидаясь очередного срока уплаты налога.
В учете необходимо отразить следующие операции:
Дт 99 Кт 68 - 4 000 руб. доначислен налог на прибыль
Дт 68 Кт 51 - 4 000 руб. перечислен налог на прибыль в бюджет.
Рекомендовано ООО «Комфорт» осуществлять мероприятия по
совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением основных
средств.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
Для осуществления хозяйственной деятельности большое значение имеют
основные средства, поскольку производственно - хозяйственная деятельность
предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных,
66