2. О тр а ж е н а сум м а НД С, ук а за н н а я в первичны х у ч е тн ы х и
р асч е тны х до к у м е н та х
19 60
3 .П р оизвед е н а оплата за при о б р е те н н ы е о сн о вны е
сре дства
60 51
4 .П р о и зв е д е н а доста в к а об ъ е кта основн ы х ср едств
со б ственн ы м и силам и
08 23
5 .П р оизведе н а д о ставка о бъекта о с н о в н ы х ср едств
сто р о н н ей о р гани за ц и е й
08 76
6. В озм е щ ен а сум м а Н Д С в б ю дж е т 68 19
Выбытие основных средств из организации может происходить по
сле дующим причинам: в результате продажи; в силу их непригодности к
дальнейшей эксплуатации из-за физического или морального износа;
- под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение,
хищение и т.п.);
- вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным
путем, и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.
- в качестве вклада (взноса) в уставный фонд (капитшг) другой организа
ции;
- вследствие сдачи в аренду;
- при безвозмездной передаче или дарения.
- в учетной политике ООО «Комфорт» предусмотрены первые четыре
случая выбытия основных средств.
Для учета выбытия основных средств в случаях физического износа,
реализации, безвозмездной передачи или полной ликвидации, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях , повлекших невозможность
дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и других
причин к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет 3 «Выбытие
основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих
объектов, а в кредит - сумма накопленной по ним амортизации.
По завершении процесса вы бытия остаточная стоимость объектов
основных средств списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и
расходы» в зависимости от финансовых ре зультатов. Списание с баланса
47
организации основных средств вследствие их реализация отражается в учете в
соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию
выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
На ООО «Комфорт» предусмотрено отражение выручки от реализации по
мере оплаты отгруженных основных средств. Порядок отражения в учете ООО
«Комфорт» выбытия основных средств вследствие их реализации представлена
в таблице 2.514
Таблица 2.5
Порядок отражения в учете выбытия основных средств ООО
____________________
«Комфорт»
___________
_____
______
Наименование операции
Дебет Кредит
1. Спи сан а первон ача л ь н ая сто и м о с ть объекта ос н о в н ы х
сред ств
01-3 01
2. Сп и сан а сум м а нач и сле н н о й ам о р ти за ц и и по
реали зуем о м у о б ъ е к ту о с н о в н ы х средств
02
01-3
3. Спи сан а остаточ н а я сто и м о сть о бъекта о с н о в н ы х ср едств 91-2
01-3
4. П р едъ я вле н ы счета пок упател ям за ре а л и зо в а н н ы е
об ъ екты о с н о в н ы х сре д ств
62,7 6 91-1
5. С пи са н а соглас о в анн ая сто и м о с ть п е р е д а н н ы х в счет
вклада в уста в н ы й капитал ос н о в н ы х сред ств
58 91-1
6. Спи сан а со гл асо в а н н а я стои м ость о с н о в н ы х сред ств,
п ер е д а н н ы х в счет п ога ш ен и я по л у ч е н н ы х р анее зай м ов
66,6 7
91-1
7 .О тр а ж е н ы расходы , с в я зан н ы е с вы б ы ти ем о б ъ ек та
осно в н ы х средств
91 -2
10,16.
23,60,
70,69,
96,4 4
В том случае, когда выбытие объекта обусловлено наличием
форс-мажорных обстоятельств доходы от материальных ценностей,
поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств,
рассматриваются как чрезвычайные и относятся к прочим доходам организации
. В бухгалтерском учете составляются следующие записи, представленные в
таблице 2.6.
14 Владимирова, Т.В. Основные документы бухгалтерского учета. Практическое пособие / Т.В. Владимирова,
О.И. Горюнова. - М.: Издательство Экзамен, 2014. - С. 138.
48
Таблица 2.6
Порядок отражения в учете ООО «Комфорт» выбытия основных
средств вследствии наступления форс-мажорных обстоятельств
Наименование операции
Дебет Кредит
1. С писана п ер вонача л ь н а я (во с становител ьная)
сто и м о сть
01-3 01
2 .С п и са н а н а чи сленная ам о р ти за ц и я 02
01-3
3 .С п и са н а о стато ч н ая сто и м о сть о с н о в н ы х ср е дств 91-2
01-3
4 .Д о ходы о т м ате р и ал ь н ы х цен н о стей , во зн и кш и х в
связи с ли к в и д а ц и е й о б ъ екта о сн о в н ы х средств
10 91-1
5.О тра ж е н ы затр аты по ли квидац и и об ъекта 91-2
23
6 .О траж е н у б ы то к о т л и квид ац и и о б ъ ектов о с н о в н ы х
сре дств
99 9 1-9
Операции по списанию основного средства в результате обнаружения его
непригодности, выявленной по итогам проведенной инвентаризации отражают
ся в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в таблице
2.715.
Таблица 2.7
Порядок отражения в учете ООО «Комфорт» выбытия основных
средств, вследствии его непригодности
Наименование операции
Дебет Креди
т
1. С п и са н а п е р в оначал ь н ая сто и м о сть о бъекта о с н о вн ы х
сред ств
01-3 01
2 .С п и са н а сум м а начисл енной ам о р ти зации по об ъ е к ту
осно в н ы х сре д ств
02
01-3
3 .С п и са н а о статочн ая сто и м о сть объ екта ос н о в н ы х
сред ств
91-2
01-3
4 .О траж ен а сум м а ра сх о дов на зараб о тн ую п лату и
отч и сления на со ц и ал ьн о е стр а х о в а н и е р аботн и к ов,
за н я ты х при ли к вид ац и и об ъ екта о с н о в н ы х сре д ств
91-2
70
5.О траж ен а сум м а о б щ е п р о и з в о д ств е н н ы х р асходо в,
св я з а н н ы х с л и кви д а ц и е й объекта ос н о вн ы х сред ств
91-2
25
6 .О тр а ж ен а сто и м о сть о п р и х о д ов а н н ы х за п а с н ы х частей
и мета л л о л о м а , получен н ы х в р е зул ьта те ли кви д аци и
10 91-1
7. О тр аж е н а сум м а убы тка от ли к в и д а ц и и объ екта
осно в н ы х сред ств
99 91-9
Таким образом, учет основных средств в ООО «Комфорт» осуществляет
ся в полном соответствии с требованиями законодательства , о чем
’ Грибов, В.Д. Экономика предприятия / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - М.: КноРус, 2016. - С. 224.
49
свидетель ствует отсутствие выявленных в ходе камеральных налоговых
проверок недостач по уплате налога на имущества, транспортного налога и
налога на добавленную стоимость от операций с основными средствами.
2.4. Совершенствование учета основных средств ООО «Комфорт»
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Комфорт» рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) автоматизация учета.
Особенностью организации автоматизированного учета является
создание постоянного файла ( массива ) информации, соответствующего
картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов
фиксируется движе ние основных средств амортизационного фонда . В
результате обработки полу чают отчетные разработки, ведомости движения
основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость
основных средств по местам нахождения и эксплуатации , расчет
амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по
кодам производственных затрат и начисления износа основных средств,
обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм
периодической и годовой отчетности . Среди разра ботчиков прикладного
экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи,
Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и др16.
«1С: Предприятие 8.2» является мощной системой, предназначенной для
комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах . Эта
система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное
ре шение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может
определятся индивидуально и в последствии пополняться.
Средства работы с документами позволяют организовать ввод докумен
тов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по
16 Грибов, В.Д. Экономика предприятия / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - М.: КноРус, 2016. - С. 226.
50
различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является
операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут
формироваться автоматически на основе вводимых документов . Вместе с
операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ
поз воляет быстро вводите большое количество проводок, что значительно
облегчает работу бухгалтера.
б)изменение способы начисления амортизации - использование способа
уменьшаемого остатка.
Наиболее простым является линейным метод, а наиболее быстрым
является метод амортизации способом уменьшаемого остатка.
Сравним на примере начисление амортизации ОС двумя способами и
выясним, какой из них наиболее выгоднее применять предприятию ООО
«Универсал».
Исходные данные по малому предприятию ООО « Комфорт»: Основное
средство принято к учету по стоимости 150 000руб. Данное оборудование
отнесено к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет
включительно. ООО « Комфорт» установило срок службы объекта 5 лет.
1. Линейный способ. Для расчета амортизации используется формула:
Алин = Стоимость ОС х Норма амортизации / 100 %.
Пример расчета:
Норма А — 100 %/5=20 %. Ежегодная сумма А оставит:150 000 *20 %/100
%=30 000. Ежемесячная сумма амортизации: 30 000 / 12 = 2500. Начисление
амортизации в течение 5 лет можно отразить следующим способом
представленным в таблице 15.
Таблица 2.8
Начисление амортизации линейным методом, руб.
Период
Первоначальная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленный
износ
Остаточная
стоимость
1 год
150 000 30 000 30 000 120 000
2 год
150 000 30 000 60 000 90 000
3 год
150 000 30 000 90 000 60 000
51
4 год
150 000 30 000 120 000 30 000
5 год
150 000 30 000 150 000 0
Анализируя таблицу 2. 8 видно, что в этом случае затраты на приобретение
ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования.
Такой способ начисления амортизации наиболее распространенный, т. к.
является наиболее простым в использовании и применяется в ООО « Комфорт».
2. Рассмотрим тот же пример с применением способа уменьшаемого
остатка.
Формула с применением способа уменьшаемого остатка такова:
Ауо = Остаточная стоимость х Норма амортизации х Коэффициент
ускорения / 100 %.
Предположим, что на ООО «Комфорт» установлен коэффициент
ускорения 2. Таким образом, норма амортизации будет равна 40 % (2*20). Эта
фиксированная ставка в 40 % относится к остаточной стоимости в конце каждого
года.
Таблица 2.9
Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, руб.
Период
Первоначальная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленный
износ
Остаточная
стоимость
1 год
150 000 40% х1 5 0 000
= 60 000
60 000 90 000
2 год
150 000 40% х 90 000
= 36 000
96 000 54 000
3 год
150 000 40% х 54 000
= 21 600
117 600
32 400
4 год
150 000 40% х 32 400
= 12 960
130 560
19 4 40/2
= 1620
5 год
150 000 40% х 19 440
= 7 776
138 336
Как видно из таблицы 2.9 сумма амортизации (самая большая в первый
год) уменьшается в течение пяти лет. Однако часть первоначальной стоимости
остается недоамортизированной. Если продолжать считать амортизацию
дальше, то она будет постоянно уменьшаться, но всегда будет больше 0. Для
52
того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует
статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимость объекта будет
равной 20 % первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается так:
остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Из таблицы видно, что такой расчет можно осуществить уже в 4 году
эксплуатации и сумму списать полностью.
Объекты ОС не только поступают на предприятия, также происходит их
выбытие. Выбытия ОС возможны по нескольким причинам: списание — снятие
объекта с эксплуатации (физический либо моральный износ, кража хищения);
передача ОС другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный
капитал).
К первичным документам, на основании которых оформляется выбытие
основных средств относятся: акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-46), а при
выбытии в другую организацию — акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а,
ОС1б)17 [7].
Рассмотрим на примере факты выбытия ОС и их отражения в учете. На
ООО «Комфорт» объект ОС (станок) физически износился и не пригоден к
дальнейшей эксплуатации, что подтверждается решением комиссии.
Руководитель создает приказ о необходимости списания данного ОС, на
основании которого бухгалтер предприятия выполняет проводки по снятию ОС
с учета и делает отметку в инвентарной карточке учета.
Бухгалтерские проводки по списанию ОС в связи с физическим и
моральным износом будут следующие:
Дт 01/2Кт 01/1 — списана первоначальная стоимость объекта
Дт 02Кт 01/2 — списана начисленная амортизация по данному объекту Дт
91/2Кт 01/2 — списана остаточная стоимость объекта ОС в расходы
Дт 91/2Кт 70, 69, 76 — отражены расходы по списанию ОС
Дт 10Кт 91/1 — оприходованы материалы после списания ОС
Дт 99Кт 91/9 — Финансовый результат от списания ОС (убыток)
17 Учет — 2016: бухгалтерский и налоговый/Г. Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2016-960с.
53
Дт 91/9Кт 99 — Финансовый результат от списания ОС (прибыль)
Продаж ОС оформляется через счет 91 «прочие доходы и расходы».
Например, ООО «Комфорт» приняло решение о продаже оборудования другому
предприятию за 50 000 руб., в то время как первоначальная стоимость данного
объекта ОС 100 000 руб.
Бухгалтерские проводки по списанию ОС в связи с продажей объекта ОС
будут следующие:
Дт 01/2 Кт 01/1-100 000 — списана первоначальная стоимость ОС на
субсчет «Выбытие ОС»;
Дт 02Кт 01/2-20 000 — списана начисленная амортизация по данному
объекту.
Необходимо найти остаточную стоимость объекта, которая будет равна
разнице между стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации, а именно:
100 000-20 000 = 80 000руб.
Отражаем проводками:
Дт 91/2 Кт 01/2-80 000 — списана остаточная стоимость ОС,
предназначенного для продажи
Дт 62 (76) Кт 91/1-50 000 — начислена выручка от его продажи
Дт 91/2 Кт 68-9000 — начислен НДС по проданномуОС.
Дт 99 Кт91/ — Финансовый результат от продажи ОС (убыток)
Дт 91/9 Кт. 99 — Финансовый результат от продажи ОС (прибыль).
Исследовав информацию по учету ОС на примере субъекта малого бизнеса ООО
«Комфорт» можно порекомендовать некоторые пути совершенствования учета
ОС.
Как отмечалось ранее, для основных средств в бухгалтерском учете
предприятия могут устанавливать сроки полезного использования
самостоятельно. Однако не лишним будет согласовать этот вопрос с
разработанными нормами и классификаторами. Поэтому для ООО «Комфорт»
можно рекомендовать, в целях более точного определения срока полезного
использования объектов ОС, использоваться классификатор основных средств
54
по группам, утвержденным Постановлением Правительства РФ18 . В нем все
основные средства разделены на десять амортизационных групп. Для каждой из
групп задан нижний и верхний предел срока полезного использования.
Например, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком
полезного использования от 2 до 3 лет включительно.
Для целей налогового учета ОС предприятию ООО «Комфорт» также
должно придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно лишь в
случае, если ОС в классификации не упомянуто. В этом случае рекомендуется
срок полезного использования определять исходя из технических условий и
рекомендаций изготовителя.
Иногда ОС относится к нескольким группам амортизации. В таком случае
ООО «Комфорт» выбор срока полезного использования можно рекомендовать
делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из
предполагаемого времени эксплуатации объекта ОС. Так появится возможность
получить сумму ежемесячной амортизации.
На примере были рассмотрены два способа начисления амортизации —
линейный и способ уменьшаемого остатка.
Анализируя расчеты в таблицах 2.8 и 2.9 для ООО «Комфорт» можно
рекомендовать следующее:
1. Использовать линейный метод начисления амортизации к объектам
недвижимости, т. к. они, как правило, приносят доходы равномерно в течение
всего срока полезного использования. В связи с чем, линейный метод
амортизации наиболее экономически обоснованный.
2. Способ уменьшаемого остатка предприятию стоит выбрать к
оборудованию, если: известно, что оборудование проработает 5 лет, однако
основанная нагрузка на него придется в первые годы его эксплуатации, так как
со временем оно может сломаться и простаивать.
18 Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» -
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34710/
55
Также этот метод выгоден, если предприятие планирует выпускать новый
вид продукции и приобретет для этого производственную линию, ведь
наибольшим спросом продукция пользуется именно в первые 2-3 года, затем ее
продажи могут значительно снизиться. Способ уменьшаемого остатка в таких
случаях даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно
на периоды наиболее плодотворные для оборудования придутся основные
суммы амортизации.
Проанализировав эти способы, можно сделать вывод, что при применении
способа уменьшаемого остатка амортизационных начислений с годами
уменьшается, что влияет на себестоимость выпускаемой продукции.
При применении вышеперечисленных рекомендаций возможно
улучшение бухгалтерского учета основных средств ООО «Комфорт», что, в
свою очередь, будет способствовать более точной, достоверной и полной
информации.
В подведении итогов второй главы можно утверждать, что ООО
«Комфорт» осуществляет реконструкцию и ремонт кровли любой степени
сложности, производство и монтаж металлоконструкций, строительство
котеджей, услуги строительной техники, вывоз строительного мусора является.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерией во
главе с главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением
действующих нормативных документов. На предприятии применяется
журнально-ордерная форма учета. Аналитический и синтетический учет
осуществляется в единой системе записей используя два вида бухгалтерских
регистров оплата : журналы - ордера и вспомогательные ведомости. В
соответствии с Федеральным законом № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете»
формы первичных учетных документов утверждает руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета.
Учет основных средств в ООО «Комфорт» осуществляется в полном
соответствии с требованиями законодательства , о чем свидетель ствует
56