Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется
бухгалтерией во главе с главны! бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с
соблюдением действующих нормативных документов.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.
Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей
используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы - ордера и
вспомогательные ведомости. Некоторые участки учета на ООО «Комфорт»
автоматизированы, а именно9:
- ведение журнала фактов хозяйственной жизни;
- составление оборотных ведомостей , журналов ордеров по счетам
бухгалтерского учета;
- ведение аналитического учета основных средств, материалов и т.д.;
- расчет затрат на производство по бухгалтерскому и налоговому учету;
- расчет заработной платы;
- выписка платежных поручений.
Следовательно, ООО «Комфорт» осуществляет реконструкцию и ремонт
кровли любой степени сложности, производство и монтаж металлоконструкций,
строительство котеджей, услуги строительной техники, вывоз строительного
мусора является. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется
бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с
соблюдением действующих нормативных документов. На предприятии
применяется журнально-ордерная форма учета. Аналитический и синтетический
учет осуществляется в единой системе записей используя для два вида
бухгалтерских регистров оплата : журналы - ордера и вспомогательные
ведомости.
Далее рассмотрим особенности документального оформления операций
по учету основных средств на предприятии.
9 Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов. 2-е изд., перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев, И.П.
Комиссарова, В.А. Бородин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - С. 85.
37
предприятии
На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного
учета, а также технической документации в организации осуществляется
оперативный контроль за функционированием основных средств.
Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных
документов ООО «Комфорт» применяет следующие формы (рисунок 2.2).
2.2. Документальное оформление операции по учету основных средств на
Рисунок 2.2 - Формы первичных учетных документов
3 8
Для учета основных средств действуют следующие унифицированные
формы первичной учетной документации:
- Форма ОС-1 - «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
здании, сооружений)»;
- ОС-1 а - «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
- ОС-1б - «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений»;
- Форма ОС-2 - Накладна! на внутреннее перемещение основных средств;
-Форма ОС -3 - «Акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов»;
- Форма ОС -4 - «Акт о списании объекта основных средств ( кроме
автотранспортных средств)»;
- Форма ОС-4а - «Акт о списании автотранспортных средств»;
- ОС-4б « Акт о списании групп объектов основных средств ( кроме
автотранспортных средств)»;
- Форма ОС -6 - Инвентарная карточка учета основных средств ( для
зданий и сооружений);
- ОС-6а - «Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средст »;
- ОС-6б - «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
- Форма ОС-14 - «Акт о приемке оборудования»;
- Форма ОС-15 - «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;
- Форма ОС-16 - «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий ,
сооружений) (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных
средств отдельных объектов, поступивших путем10:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
10 Грибов, В.Д. Экономика предприятия / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - М.: КноРус, 2015. - С. 205.
39
- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитшг;
- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- поступления по акту дарения;
- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не
противоречащими действующему законодательству.
Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за
исключением тех случаев , когда ввод объектов в действие должен в
соответствии с действующим законодательством оформляться в особом
порядке, для оформ ления внутреннего перемещения основных средств из
одного структурного
подразделения организации в другое, для оформления передачи основных
средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном
эк земпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии ,
назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта,
оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается
лишь если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в
одном календарном месяце: Акт ( накладная ) после его оформления с
приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту,
передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и
утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» применяется при
приеме-передаче зданий и сооружений.
ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)» применяется при одновременной приеме-передаче груп
пы основных средств.
40
Форма ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение основных средств
применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств в
двух экземплярах работником структурного подразделения организации.
Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в
бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации служит
основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке.
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (форма № ОС-3) применяется для оформления
приемки- сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Акт, подписанный работником структурного подразделения организации,
уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации,
производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдаю в бухгалтерию
организации.
Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
ООО «Комфорт» или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт
соответствующего объекта основных средств должны быть внесены
необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным
ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Если ремонт, реконструкцию и модерни зацию выполняет сторонняя
организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в
организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию.
Акт на списание основных средств ( форма № ОС-4) применяется для
оформления полного или частичного списания основных средств (кроме авто
транспортных средств).
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии,
утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у
лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием
41
для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей,
материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных
ценностей посте сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудова
ния и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратам, связанных со списанием
основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт на списание автотранспортных средств (ф орт № ОС-4а) применяет
ся для оформления списания автотранспортных средств.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии,
назначенной руководителем организации, утверждается руководителем ООО
« Комфорт» или лицом, на это уполномоченным . Первый экземпляр , с
документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в
бухгалтерию, второй - остается у лица , ответственного за сохранность
автотранспортных средств , и является основанием для сдачи на склад и
реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате
списания
Затраты по списанию, а также стоим осте материальных ценностей ,
поступивших от разборки автотранспортных средств , отражают в разделе
«Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о
поступлении материальных ценностей от их списания».
Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применя
ется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета
однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное
назначение, техническую характеристику и стоимость11.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или груп
пу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позицион
ных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном
экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения,
11 Грибов, В.Д . Экономика предприятия / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - М.: КноРус, 2015. - С. 208.
42
дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и
списанию.
В разделе «Кратка! индивидуальная характеристика объекта» записыва
ются только основные качественные и количественные показатели основного
объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и
принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного
объекта качественными показателями, исключая дублирование данных
имеющейся в организации технической документации на данный объект.
Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета
основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей груп
пе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
При значительном изменении качественных и количественных
показателей в характеристике объекта в результате реконструкции
(модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку
в случае невоз можности отразить в ней все показатели, характеризующие
реконструирован ный (модернизированный, дооборудованный , достроенный)
объект в целом, заменяю новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как
справочный документ.
Акт о приемке оборудования ( ф орт № ОС-14) применяется для
оформ ления поступившего на склад оборудования для установки . Акт
составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.
При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав
приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной
организации. В этом случае отдельный акт на переда^ оборудования в монтаж
не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение
уполномо ченный представитель монтажной организации расписывается
непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
В случае невозможности произвести качественную приемку оборудова
ния при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма №
ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.
43
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) приме
няется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа,
строительным и иным организациям осуществляющим строительные или
монтажные работы организациям.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется
на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудо
вания.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов ,
утверждает директор ООО «Комфорт» по согласованию с главным бухгалте
ром.
В соответствии с Федеральны! законом № 402- ФЗ «О бухгалтерском
учете » формы первичных учетных документов утверждает руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета 12 . С 1 января 2013 года формы
реги стров бухгалтерского учета , утвержденные органами исполнительной
власти до вступления в силу данного Федерального закона, не являются
обязательными к применению, но в данный момент ООО «Комфорт» использует
те учетные документы, которые были представлены выше.
2.3. Синтетический и аналитический учет основных средств
Для синтетического учета основных средств предназначен активный счет
01 «Основные средства». На нем отражается информация о наличии и движении
принадлежащих организации на правах собственности основных средств ,
находящихся в эксплуатации , запасе, консервации , полученных в аренду
(лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражается остаток основ
ных средств на начало отчетного периода , их поступление, увеличение
стоимости (при переоценке), а по кредиту - выбытие.
12 Грибов, В.Д. Экономика предприятия / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - М.: КноРус, 2015. - С. 209.
44
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости.
При любом поступлении имущества, которое впоследствии зачисляется в
состав основных средств , произведенные затрата учитываются на счет 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Затем собранные фактические затраты по объектам, принятым к бухгал
терскому учету в составе основных средств, списываются с кредита счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Далее им присваивается срок полезного использования и начисляется соответ
ствующая амортизация.
В ООО «Комфорт» в соответствии с учетной политикой применяется
линейный способ начисления амортизации. Рассмотрим процесс начисления
амортизации на примере конкретного основного средства - люлька
строительная. Данное основное средство поступило в ООО « Комфорт» 31
августа 2015 года по первоначальной стоимости 147671,46 руб., и ему был
присвоен срок полезного использования 85 месяцев. Исходя из этих данных,
можно рассчитать месячную норму амортизации по формуле:
К = (1 : n) * 100%,
где К - месячная норма амортизации в процентах;
n - срок полезного использования основного средства в месяцах.
К = (1 : 85) x 100%= 1,18%
Теперь рассчитаем сумму ежемесячной амортизации по формуле:
А = (N * К) : n,
где А - ежемесячная амортизация;
N - первоначальная стоимость.
А = (147671,46 * 1,18) : 85 = 2051,28руб.
45
Пример расчета амортизации для нескольких основных средств ООО
«Комфорт» представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Расчет амортизационных отчислений ООО «Комфорт»
Наименование
объекта
основных
средств
Первоначал
ьная
стоимость,
руб.
Срок
полезног
о
Ошибка!
ания,
месс.
Месячная
норма
амортизац
и и, %
Сумма
ежемесяч
но й
Ошибка! и,
руб.
Амортиза
ц ия всего
, руб.
Минипогрузчик
HELI
676978,42
85 1,18 9398,05
798834,54
Дизельная
электростанция
Aksa ALP 15
1130043,73 85
1.18
15687,67
1333451,6
Тележка
гидравлическая
Warun
172881,36 85 1,18 2400,00 204000,00
Вышка-тура УЛТ-
125
183847,53 85 1,18
2552,24
216940,09
Штамп-пресс
универсальный
ТП-50300
193169,00 85 1,18
2681,64 227939,42
Отрезная
монтажная пила
Bosch GCO 14-1
118759,94
85 1,18
1648,67
140136,73
На ООО «Комфорт» основные средства поступаю в результате приобре
тения за плату у поставщиков комплектующих изделий и оборудования .
Данный способ поступления в ООО «Комфорт» основных средств отражен в
учетной политике организации. Рассмотрим порядок отражения в учете
операций по приобретению основных средств за плату (таблица 2.4)13.
Таблица 2.4
Порядок отражения в учете приобретения основных средств у
поставщиков за плату в ООО «Комфорт»
Наименование операции
Дебет Кредит
1 .П р и обр е тены объек ты о сн о в н ы х ср е д ств у п о ставщ и к о в
, пр оизвед ены расходы по их д о ста в к е , монта ж у и т.д.
сто р о н н им организа ц и я м
08 60
13 Владимирова, Т.В. Основные документы бухгалтерского учета. Практическое пособие / Т.В. Владимирова,
О.И. Горюнова. - М.: Издательство Экзамен, 2014. - С. 135.
46