45
Как видно из рис. 2, первичные учетные документы, которым и оформлено
движение материальных ценностей внутри организации являются единственным
основанием для принятия этих операций к учету, а также для внесения данных о
перемещении основных средств в регистры аналитического и синтетического
учета (соответствующие ведомости, журналы-ордера и т.п.).
Рассмотрим основные причины выбытия объектов основных средств в
ООО «Компания «Выбор»»:
По причине невозможности дальнейшего использования с баланса
списывается основное средство, Бензопила, инв № Э1.63, стоимостью 19759,17
рублей. Сумма начисленной амортизации составила 19759,17 рублей, остаточная
стоимость 0 рублей. Основанием для ликвидации на создан приказ № 253 от
23.04.15, выдана бухгалтерская справка о балансовой стоимости бензопилы,
приложен Акт от сервисной организации «Бензоэлектромастер» – выдано
заключение о непригодности к эксплуатации. Составлен акт на уничтожение и акт
на списание по форме ОС-4.
В связи с технической неисправностью и непригодным для эксплуатации
автомобиля марки ГАЗ 52-04 гос № А368 МА, инв № 485, балансовая стоимость
2812 руб. 50 коп, начислена амортизация на сумму 2812 руб. 50 коп и остаточная
стоимость 0 руб. Издан приказ № 78 от 22.03.15 на списание транспортного
средства и оприходование зап. частей и металлолома, составлен акт на списание
автотранспортного средства по форме № ОС-4, справка об оприходовании
агрегатов. Автомобиль нужно обязательно снять с учета в РВК и ГИБДД
Списание основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета
следующими проводками:
Д 02 К 01 (субсчет «Выбытие ОС») – списан начисленный износ по
ликвидируемому основному средству, сумма 0 руб.;
Д 91-2 (субсчет «Прочие расходы») К 01 (субсчет «Выбытие ОС») –
списана остаточная стоимость ликвидируемых объектов основных средств, руб.;
Д 23 К 10 (69,70 и др.) – затраты, связанные с ликвидацией основного
средства, сумма 500 руб., 185 руб.;
46
Д 91-2 К 23 – списываются при выявлении финансового результата от
ликвидации затраты, связанные с ликвидацией основного средства, сумма 685
руб.;
Д 10 К 91-20 (субсчет «Прочие расходы») – отражена стоимость
материалов поступивших после ликвидации основных средств, сумма 163 руб.;
Д 10 К 91-20 (субсчет «Прочие расходы») – отражена стоимость
металлолома в количестве 700 кг, поступившего от списания автомашины на
сумму 1220 рублей 92 копеек и производиться отражение проводок в бух.учете
Д 91-10 К 10 – произведена реализация металлолома в ООО «Вторчермет»
на сумму 1220,92 руб.;
Д 62 К 91-10 – реализация металлолома 1220,92 руб.;
Д 50 К 62 – внесены денежные средства в кассу от продажи в сумме
1220,92 руб.;
Списываются при выявлении финансового результата от ликвидации
затраты, связанные с ликвидацией основного средства, сумма 522 руб.;
Д 99 К 91-10 – выявлен финансовый результат от ликвидации объектов
основных средств, при ликвидации данного объекта Филиал понес убыток в
сумме 522 рублей.
Выбытие основных средств в случае продажи, безвозмездной передачи и
т.п., производится при участии постоянно действующей комиссии, на которую
возлагается обязанность по оформлению всех операций с основными средствами.
Акты на списания оформляются с учетом положений главы 30 ГК РФ, п. 1 ст. 424
ГК РФ, 454 ГК РФ, а также с учетом положений, указанных в учетной политики
предприятия.
Финансовый результат от реализации объекта основных средств (прибыль
или убыток) отражается в бухгалтерской отчетности в период перехода права
собственности от продавца к покупателю.
Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д 62 (76) К 91-1(субсчет «Прочие доходы») – отражена задолженность
покупателя за проданный основные средства (включая НДС);
47
Д 91-2 (субсчет «Прочие расходы») Кт 68 (70) – отражена сумма НДС,
полученного (подлежащего к получению) от покупателя;
Д 02 К 01 (субсчет «Выбытие ОС») – списан начисленный износ по
выбывшему основному средству;
Д 91-2 (субсчет «Прочие расходы») К 01-2 (субсчет «Выбытие ОС») –
списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств;
Д 23 К 10 (69,70 и др.) – сформированы затраты, связанные с выбытием
объекта основного средства (например, затраты на демонтаж);
Д 91-2 К 23 – списываются затраты, связанные с выбытием ОС;
Д 99 К 91 – отражен убыток от реализации основного средства;
Д 91 К 99 – отражена прибыль от реализации основного средства.
На предприятии ООО «Компания «Выбор»» при безвозмездной передаче
основного средства расходами является остаточная стоимость объекта и затраты,
связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются
операционными расходами организации. При исчислении НДС необходимо
различать, с какой целью безвозмездно передаются объекты основных средств,
если цена приобретенного компьютеров в 2016 г. составляла 2400 тыс. руб., в т.ч.
НДС - 432 тыс. руб., а остаточная стоимость компьютеров на момент передачи
составляет 300 тыс. руб., то в момент передачи стоимость передаваемого
компьютера будет равна 732 тыс. руб. (300 тыс. руб. - остаточная стоимость и 432
тыс. руб. - НДС).
Также объектом налогообложения не признается передача основных
средств филиалу, являющемуся отдельным налогоплательщиком, в случае, когда
в учетной политике не указано, что при передаче основных средств филиалу
производится исчисление НДС.
Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском
учете проводками:
Д 02 К 01 (субсчет «Выбытие ОС») – списан начисленный износ по
выбывшему основному средству;
Д 91-2 (субсчет «Прочие расходы») К 01-2 (субсчет «Выбытие ОС») -
списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств;
48
Д 91-2 К 68 – сумма НДС;
Д 99 К 91 – отражен убыток основного средства.
Выбытие основного средства отражают в инвентарной карточке учета
объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам
основных средств, на предприятии хранят в течение 5 лет, согласно п. 97
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Организация производит ликвидацию полностью с амортизированного не
использующегося в производстве оборудования, числящегося в составе основных
средств. Балансовая стоимость этого оборудования 100000 руб. Сумма НДС,
уплаченная при его приобретении, полностью возмещена из бюджета. В
результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2000
руб. и металлолом на сумму 3000 руб.
Д 01 (субсчет «Выбытие ОС») К 01 100000 руб. – списана первоначальная
стоимость основных средств
Д 02 Кт 01(субсчет «Выбытие ОС») 100000 руб. – списана амортизация,
начисленная за время эксплуатации объекта основных средств;
Д 10-5 К 91-1 2000руб. - Оприходованы запасные части, пригодные к
использованию;
Д 10-6 К 91-1 3000 - оприходованы запасные части, пригодные к
использованию;
Д 91-9 К 99 5000руб. - отражен убыток основного средства.
В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашают
посредством начисления амортизации. Амортизация, накопленная за время
эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 «Амортизация
основных средств».
Принципы и документальное оформление начисления амортизации
предусмотрены положением ПБУ 6/01.
Согласно учетной политики при расчете амортизации в ООО «Компания
«Выбор»» используется линейный способ начисления амортизации.
Расчет осуществляется по следующей формуле:
А=(С*Н)/100
49
Где А – сумма амортизируемых отчислений;
C – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (в случае
проведения переоценки) объекта основных средств;
Н – норма амортизации в процентах.
Норма амортизации рассчитывается:
Н=(1/п)*100
Где п - срок полезного использования согласно классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы.
В декабре 2018 г. в ООО «Компания «Выбор»» приобретена Задвижка ДУ-
200 стоимостью 200000 руб., включена в 6-ю группу амортизируемого
имущества. Установлен срок полезного использования этого объекта 10,16 лет
(122 месяца).
Годовая норма в данном случае составит 9,84%. Годовая сумма
амортизационных отчислений составит 19680 руб. (200000 * 9,84/100).
Д 01-1 К 08 задвижка введена в эксплуатацию 200000 руб.
Д 01-1 К 02-2 начислена амортизация за год в сумме 19680 руб.
Начисление амортизации по основным фондам, принадлежащим ООО
«Компания «Выбор»», производится автоматически в программе «1С-
бухгалтерия» независимо от результатов его хозяйственной деятельности за
отчетный период и отражается в оборотно-сальдовой ведомости по 02 счету и
отчете по основным средствам за месяц.
ООО «Компания «Выбор»» самостоятельно определяет срок полезного
использования приобретенных объектов основных средств, при этом
руководствуясь Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств
Участвуя прямо или косвенно в производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг, основные средства постоянно изнашиваются и нуждаются
в восстановлении технических характеристик до уровня, предусмотренного при
их содержании.
50
Согласно п.26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может
осуществляться по средствам реконструкции, модернизации и проведения
ремонтных работ.
Расходы по ремонту основных средств в ООО «Компания «Выбор»»
относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.
Организации, особенно организации с сезонным производством, могут
создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление
ремонтных работ. В данной организации он создан.
Отчисления в ремонтный фонд производятся для равномерного отнесения
затрат на себестоимость и оформляют записью дебет 26 «Общехозяйственные
расходы», и др. счета учета затрат; кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отнесение производственных затрат по ремонту основных средств за счет
начисленного резерва фиксируются по дебету 96 счета в корреспонденции со
счетами затрат, расчетов.
При подрядном способе выполнения ремонта учет затрат производится в
ремонтной организации. У производящего ремонт предприятия затраты
отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в
корреспонденции со счетами учета расчетов:
Д 97 «Расходы будущих периодов», 20, 26 и др. К 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - на сумму полученного за ремонт счета (при
этом НДС фиксируется отдельно по дебету счета 19).
Вместе с тем, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, расходы
на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
Инвентаризация основных средств в ООО «Компания «Выбор»»
проводится согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, которые применяются с учетом постановления
Госкомстата России.
Для проведения инвентаризации основных средств на предприятии
создается комиссия, в которой участвуют материально ответственные лица.
51
Инвентаризация основных средств, проводится для проверки наличия
средств по местам их нахождения или эксплуатации.
Перед началом инвентаризации в ООО «Компания «Выбор»» проверяют:
факт наличия инвентарных карточек, достоверность сведений,
занесенных в карточку, инвентарных книг, описей и других регистров
аналитического учета;
наличие технической документации и состояние технических
паспортов;
документы по основным средствам, принятым или сданным в аренду
организацией;
Если в результате инвентаризации обнаружены расхождения, неточности
информации в регистрах бухгалтерского учета, то вносятся соответствующие
уточнения и исправления.
Комиссия при проведении инвентаризации основных средств проводит
осмотр объектов делает записи в описи о полном их наименовании, назначении,
также инвентарные номера основных средств, технические и эксплуатационные
показатели.
В описи основные средства заносятся по наименованиям в соответствии с
прямым назначением объекта. Если в результате реконструкции или
переоборудования объект основного средства подлежит восстановлению, то
меняется его прямое назначение и он вносится в опись под наименованием,
соответствующим новому назначению.
Если комиссия установила, что в бухгалтерском учете не отражены
работы, которые касаются капитального строительства (пристройка новых
помещений, настройка этажей) или ликвидация строений и сооружений, то
необходимы соответствующие документы, по которым определяют сумму
снижения или увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи,
данные о произведенных изменениях.
52
В описи оборудование и транспортные средства, машины отражаются
индивидуально где указывают заводской инвентарный номер по техническому
паспорту организации-изготовителя, мощность, назначение и т.д.
Инвентаризационная опись по основным средствам по форме № ИНВ-1
предназначена для отражения фактического наличия основных средств и их
движения в организации. Заполняется, в двух экземплярах подписывается
ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения
ценностей и лицом ответственным за сохранность основных средств. В
бухгалтерию передается один экземпляр для составления сличительной
ведомости, материально-ответственному лицу отдают второй экземпляр.
Расписка берется от каждого лица до начала инвентаризации отвечающего
за сохранность ценностей. Она включена в заголовочную часть формы. Для групп
основных средств (производственного и непроизводственного назначения) описи
составляются отдельно.
Опись составляется в трех экземплярах на основные средства, принятые в
аренду отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. В адрес
арендодателя высылается один экземпляр инвентаризационной описи.
Сличительные ведомости формы № ИНВ-18 применяются для отражения
результатов инвентаризации основных средств, по которым обнаружены
отклонения от учетных данных.
Сличительные ведомости составляются отдельно на основные средства, не
принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся
на ответственном хранении и т.д.)
Бухгалтером составляются, сличительные ведомости в двух экземплярах
один хранится в бухгалтерии, второй отдается материально-ответственному лицу.
В акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по
форме № ИНВ-10 отражают результаты инвентаризации незаконченных ремонтов
основных средств. В данной форме соединены показатели сличительных
ведомостей и инвентаризационных описей (актов).
53
На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации и
хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации без каких-либо
пропусков или изъятий.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации должны быть
отражены в отчетности того месяца в котором она была закончена, а годовая
инвентаризация, которая проводится перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности.
Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи
объектов основных средств, то материально-ответственные лица должны дать
надлежащие объяснения. Фактическое расхождение объектов основных средств с
данными бухгалтерского учета выявленное в результате инвентаризации
регулируется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
отражается на счетах бухгалтерского учета.
Излишки основных средств, выявленные в результате инвентаризации,
согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» принимаются к
бухгалтерскому учету на дату проведения инвентаризации по рыночной
стоимости и отражаются на финансовых результатах организации (счет 91
«Прочие доходы и расходы»). Излишки, принятые к бухгалтерскому учету,
отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В бухгалтерском учете выявленный при инвентаризации, неучтенный
объект основных средств оформляются следующими проводками (таблица 9).
Таблица 9
Бухгалтерские проводки неучтенного объекта основных средств
Операции
Дебет
Кредит
Отражена стоимость неучтенного объекта ОС выявленная при
инвентаризации
08
91/01
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
01
08
Определен финансовый результат (прибыль) при принятии к
учету неучтенного объекта ОС
91/09
99
Недостача имущества в пределах норм естественной убыли в соответствии
с законом относится на счета учета затрат на производство или на расходы,
связанные с продажей, сверх норм- на счет виновных лиц.
54
На финансовые результаты организации списываются убытки от недостачи
имущества, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них. Решение о порядке списания недостач основных средств
принимает руководитель организации.
Выводы по главе 2
В заключение второй главы выпускной квалификационной работы
отметим, что проведенное исследование показало, что в организации при
отражении отдельных операций связанных с движением основных средств
допускаются нарушения методологии бухгалтерского учета, не применяются
методы учета, используемые в международной практике, а также существуют
сложности в организации учетного процесса в связи с отсутствием полной
автоматизации данного участка.
Все вышеперечисленные недостатки позволили определить пути
совершенствования учета и повышения эффективности использования основных
средств в ООО «Компания «Выбор»».