22
- Положение о порядке начисления амортизационных отчислений
- по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное
Госпланом СССР, Госкомстатом СССР, Минфином СССР,
Госбанком СССР, Госкомпен СССР, Госстроем СССР от 29
декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,ВГ-9-Д;
- Постановление Совмина СССР от 22 декабря 1990 г. № 1072 «О
единых нормах амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденное приказом Минфина России от 20 июля
1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений, внесенных
приказом Минфина России от 28 марта 2000 г. № 32н);
- «Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и
отчетности результатов переоценки основных фондов по
состоянию на 1 января 1996 года». Письмо Министерства
Российской Федерации от 9 января 1996 г. № 1007;
- Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденное приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995
г. № 49;
- Другие нормативные акты: постановления Правительства РФ,
приказы Минфина России и МНС России, письма Минфина
России и МНС России, затрагивающие вопросы учета основных
средств (3, с. 4).
Эти документы универсальны, они определяют общие правила
организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все
предприятия и организация, являющиеся юридическими лицами, независимо
от подчиненности, форма собственности и видов деятельности, поэтому их
следует рассматривать как нормативы (2, с. 30).
23
Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и
непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету
принимается только правильно оформленный документ, а именно тот, в
котором заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами.
Установлено, что такими реквизитами являются: наименование предприятия,
наименование документа, его номер, дата, краткое содержание
хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи
лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию. Первоочередное
требование к документам своевременность составления, полнота и
достоверность информации, обеспечивающие возможность
предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью
предприятия и активного воздействия на результаты его работы (2, с. 8).
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной
учетной документации (1, с. 111).
Формы первичных документов по учету основных средств утверждены
постановлением Госкомстата России от 30 декабря 1997 г.; 71а. Согласно
этому постановлению, для учета основных средств используются следующие
документы:
- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС 1) -
составляется при поступлении, выбытии и перемещения основных средств;
- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (форма № ОС-3) - составляется при передаче в
ремонт (на реконструкцию) и приемке основных средств;
- акт на списание основных средств (форм № ОС-4) - составляется при
ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);
- акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) -
составляется при ликвидации автотранспорта;
24
- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) -
используется для пообъектного учета основных средств;
- акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) - составляется при
принятии на учет оборудования, предназначенного для капитального
строительства;
- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) -
составляется при сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным
организациям;
- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)
составляется при приемке оборудования, по которому необходимо
составлять рекламацию поставщика (3, с. 10).
Поступившие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки, комиссия составляет
в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС -
1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно
составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую
стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же
лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и
другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании этих документов бухгалтерия производит
соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после
чего техническую документацию передают в технический или другой отдел
предприятия.
25
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных
средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для
сдающей и принимающей основные средства организации.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудования объекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-
сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической
характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное
реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела),
уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха
(предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, сдают его в
бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в
инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт,
реконструкции и модернизации осуществляет сторонняя организация, акт
составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со
склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение
основных средств (ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена,
отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения
основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику
технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и
некоторые другие данные. Накладную выписывают в двух экземплярах
работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в
бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у
сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта инвентарном
списке основных средств.
Операции по ликвидности всех основных средств, кроме
автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф.
26
ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или
полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (ф. ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое
состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму
износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей
(запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта
(выручку от ликвидации), результат от ликвидации превышение выручки над
расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.
Основными средствами аналитического учета основных средств
являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от
вида основных средств.
Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6,
машины, оборудования, инструменты, производственный и хозяйственный
инвентарь - в ф. № ОС-7; животные и многолетние насаждения - в ф. ОС-8.
Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием
оборотной стороны, предназначенный для краткой индивидуальной
характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то
указывают фундамент, основание, стены, колоны, опоры, кровлю, общую
полезную и жилую помощь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточек
всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год
выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке,
местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для
отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки
объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого
капитального ремонта (ф. № ОС-6 и ОС-7), внутреннее перемещение объекта
и причину выбытия.
Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в
бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. (1, с. 113)
Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале
27
января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств
по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц
определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число
следующего месяца.
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных
средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат
основанием для составления отчетности о наличии и движении основных
средств (2, с. 186).
Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую
характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один
цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового
учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных
инвентарных номеров по каждому объекту.
При размещении в одном здании нескольких структурных
подразделений (цехов, отделов и др.), по которым затраты планируются
отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть
справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду)
затрат с пометкой «Для начисления износа» в соответствии с утвержденным
распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта
между пользователями.
В организации, имеющих небольшое количество основных средств,
пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета
основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по
классификационным группам (видам) основных средств и по местам
нахождения.
Инвентарные карточки (книги), заполняют на основе первичных
документов (актов приемки-передачи, технический паспортов и др.), которые
передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
28
С целью контроля за сохранность инвентарный карточек их
регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф.
№ ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного объекта и его
названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной
книге, описи не составляют.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за
их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. ОС-13). В
них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер
объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о
выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия.
Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения и инвентарных
карточках. К этом случае инвентарные карточки выписывают с двух
экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта.
Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по
лицам, ответственным за сохранность этих средств.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора
инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета
поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек
арендодателя или же выписки из инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную
картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам
основных средств.
На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную
группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку
использования, видам основных средств) открывают карточку учета
движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц
указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и
выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.
29
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, в старом Плане
счетов осуществлялся на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Износ основных средств» (пассивный);
47 «Реализация и прочее выбытия основных средств» (активно -
пассивный).
В новом Плане счетов счета 47 «Реализация и прочее выбытия основных
средств» нет. На смену пришел счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он
предназначен для обобщения информации обо всех операционных и
внереализованных доходах (расходах) отчетного периода.
Счет 01 «Основные средства» корреспондируют со счетами:
по дебету
03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
80 «Уставный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
по кредиту
02 «Амортизация основных средств»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
80 «Уставный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
91 «Прочие расходы и расходы»;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
99 «Прибыли и убытки». (7, с. 11).
30
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно
изнашиваются. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить
накапливание средств (источников, необходимых для приобретения и
восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое
накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм
отчислений, которые называются амортизационными (2, с. 198).
Важное значение для предприятия имеет обоснованный выбор способа
начисления амортизации. При выборе способа начисления амортизации по
основным средствам на предприятиях учитывать следующие критерии:
- возможность и целесообразность использования того или иного
способа по отношению к конкретным объектам основных средств;
- особенностям технологии и организации производства, сложность
расчетов амортизации тем или иным способам;
- состав и структура активной и неактивной части основных средств;
- обеспечение конкурентности организации, с учетом текущих и
перспективных планов восстановления стоимости и обоснования состава
основных средств.
Исходя из этого при начислении амортизации, нам представляется, на
предприятиях целесообразно использовать:
1. линейный метод - для неактивной части основных средств (здания,
сооружения, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения,
производственный и хозяйственный инвентарь и др.);
2. метод начисления амортизации пропорционально объему
выпушенной продукции или выполненных работ - объектов основных
средств, по которым производительность в течение срока их использования
можно установить максимально точно (автотранспортные средства,
техническое оборудование и линии мясной, молочной, пищевой
промышленности, оборудования по первичной переработке продукции и др.);
31
3. методу уменьшающегося остатка и суммы чисел лет срока полезного
использования - для активной части основных средств (рабочие и силовые
машины, измерительные приборы и др.).
Не менее важным вопросом на данном этапе для предприятий является
постановка вопроса о консервации неиспользованных в производстве
основных средств и оборудования.
Для управления себестоимостью продукции (работ, услуг) и снижения
ее размера необходимо производить консервацию временно незадейственных
в производственном процессе основных средств и оборудования.
При этом, в целях устранения разногласий с контролирующими
органами, консервации основных средств необходимо производить по ниже
следующему порядку:
1. создание уполномоченной комиссии;
2. принятия решения о консервации;
3. проведение инвентаризации основных средств, подлежащих
консервации;
4. составление сметы затрат по содержанию законсервированных
объектов;
5. подготовка акта о переводе основных средств на консервацию;
6. отражение операций по консервации в регистрах бухгалтерского
учета. (6, с. 21).
Проведенные выше указанных мероприятий обеспечат предприятию:
равномерное исчисление суммы погашения стоимости предметов,
находящихся в эксплуатации, и отнесение ее на себестоимость продукции;
правильное и своевременное оформление документами операций по
движению основных фондов.