5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................ 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ ................................. 10
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств ..................................................................................................... 10
1.2. Бухгалтерский учет основных средств, его особенности .......................... 17
1.3. Особенности и методические приемы аудита основных средств ............. 28
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ОСОБЕННОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО
«МЕГАПОЛИС» ....................................................................................................... 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования . 36
2.2. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете
операций с основными средствами организации ................................................. 45
2.2. Методика проведения аудита основных средств организации и оценки его
результатов ................................................................................................................. 56
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................ 67
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств
в организации ............................................................................................................. 67
3.2 Рекомендации по оптимизации аудиторской проверки основных средств ..
70
3.3. Определение экономической эффективности сформулированных
рекомендаций............................................................................................................. 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 83
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................... 88
6
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства являются важнейшим элементом имущественного
комплекса предприятия. Их значение в производственной деятельности
определяется тем, что имеющиеся на предприятии основные средства
определяют производственные мощности, а их техническое состояние оказывает
непосредственное влияние на способность предприятия выпускать
конкурентоспособную продукцию.
Эффективное использование основных средств обеспечивает более полное
удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования,
снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства и
прибыли предприятия. Это в свою очередь обеспечивает рост инвестиционного
потенциала предприятия и создает условия для его дальнейшего развития.
Эффективное использование основных средств также позволяет повысить
качество выпускаемой продукции, что также имеет большое значение для роста
конкурентоспособности организации, так как в условиях рыночной конкуренции
быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.
Для возобновления и контроля за эффективностью использования
основных средств необходима информация о степени изношенности,
необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которую
формирует бухгалтерский учет и отчетность, являясь информационной базой для
экономического анализа и финансового маневрирования организаций.
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения,
регистрации, обработки и получения информации в стоимостной оценке об
основных средствах, обязательствах, возникающих по их поводу, и
хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта. Учет средств имеет
большое значение для предприятия, так как обеспечивает решение таких задач,
как правильная оценка основных средств. своевременное начисление
амортизации, ее правильное отнесение на себестоимость продукции, управление
7
затратами, возникающими в связи с приобретением и выбытием основных
средств.
Происходящие процессы, которые вызывают поступление, выбытие,
списание изношенной части основных средств, предполагают отражение в учете
множества бухгалтерских записей и оформление различного рода документов. В
сложившихся условиях бухгалтерский учет выполняет функции сбора,
группировки и обработки информации о движении основных средств.
Недостаточный контроль операций с основными средствами ведет к
возникновению преднамеренных ошибок, неточностей в учете и отчетности. В
большинстве случаев эти ошибки обнаруживаются при аудите. Эти
обстоятельства вызывают необходимость аудита операций с основными
средствами, осуществляемыми в организации.
В свете вышесказанного, особую актуальность принимает эффективность
использования основных средств, рациональная организация их бухгалтерского
учета и аудита, с последующим отражением соответствующей информации в
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Решение поставленной
задачи является неотъемлемой частью снижения себестоимости продукции и
повышения ее конкурентоспособности.
Цель исследования, выполненного в данной работе, состоит в определении
особенностей бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также
разработке основных направлений их совершенствования.
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи.
1. Определить особенности нормативно-правовое регулирования
бухгалтерского учета и аудита основных средств.
2. Раскрыть особенности бухгалтерского учета основных средств.
3. Исследовать методику аудита основных средств.
4. Дать организационно – экономическую характеристику предприятия –
объекта исследования.
4. Рассмотреть особенности документального оформления и отражения в
8
бухгалтерском учете операций с основными средствами организации.
5. Раскрыть методику проведения аудита основных средств организации и
оценить его результаты.
6. Сформулировать рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и
аудита основных средств организации и оценить экономическую эффективность
предложений.
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является ООО
«Мегаполис».
Предметом исследования являются особенности ведения бухгалтерского
учета и аудита основных средств.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
бухгалтерского учета и аудита. Также при выполнении работы были
проанализированы положения действующего законодательства в области
организации учета и аудита основных средств, статьи в научных периодических
изданиях по исследуемой проблеме.
Методологическую основу исследования составили методы структурного
и динамического анализа, сравнения, метод анализа коэффициентов.
Работа состоит из трех глав, заключения, списка литературы, приложений.
В первой главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств, определена их роль в деятельности организации, раскрыты
особенности и порядок проведения.
Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета и
особенностей организации аудита основных средств ООО «Мегаполис»,
приведены примеры отражения в бухгалтерской учете операций с основными
средствами, раскрыты особенности разработки программы аудита основных
средства.
9
В третьей главе сформулированы предложения по оптимизации
бухгалтерского учета и аудита в ООО «Мегаполис», а также дана оценка их
экономической эффективности.
Выводы и рекомендации по результатам исследования сформулированы в
заключении.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В РОССИИ
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Одним из признаков предприятия является наличие в собственности или
оперативном управлении, хозяйственном ведении обособленного имущества.
Именно благодаря наличию имущества обеспечивается материально-
техническая возможность функционирования предприятия, его надежность и
экономическая самостоятельность. Одним из видов имущества являются
основные средства.
Общее понятие основных средств предполагает, что это объект
бухгалтерского учета и экономическая категория, которая характеризуется
длительным периодом использования и материально-вещественной формой, при
этом в процессе использования свою стоимость он переносит на стоимость
готовых изделий или оказываемых услуг
1
.
Под основными средствами в бухгалтерском учете понимают
неоднократно участвующие в производственном процессе средства труда,
которые сохраняют свою натурально-вещественную форму, а свою стоимость
они переносят на производимую продукцию частично в виде амортизационных
отчислений
2
.
Еще одно определение основных средств представлено в ПБУ 6/01 «Учет
основных средств». Согласно данному положению, основное средство – это
актив, который отвечает следующим условиям:
— объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих потребностей
предприятия, а также для предоставления за плату во временное владение и
1
Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Е.И. Костюкова, С.А. Тунин, О.В. Ельчанинова, А.Н. Бобрышев,
И.Б. Манжосова, С.В. Гришанова; под общ. Ред. Е.И. Костюковой. – М.: КноРус, 2014., С. 137
2
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017. С. 49
11
пользование;
— объект предназначен для использования больше 12 месяцев или свыше
одного обычного операционного цикла предприятия, при условии, что он
превышает 12 месяцев;
— предприятие не предполагает перепродажу объекта в будущем;
— объект может приносить предприятию экономическую выгоду в
будущем
3
.
Кроме того, следует отметить, что еще одним условием признания актива
в качестве основного средства является его стоимость свыше 40000 рублей.
Бабаев Ю.А. считает, что основные средства – это внеоборотные активы,
которые участвуют в течение длительного периода в хозяйственном процессе и
приносящие предприятию дополнительные экономические выгоды
4
.
Многообразие основных средств определило и формирование их
классификации. При этом в качестве критериев могут выступать
принадлежность к отрасли, в зависимости от назначения объектов основных
средств, по характеру использования, по характеру участия в процессе
производства, по материально-вещественной форме и др. Одна из
классификаций основных средств представлена в приложении 1.
Особо следует отметить деление основных средств по натурально-
вещественной форме. Согласно данному критерию выделяют следующие
группы основных средств: здания, сооружения, передаточные устройства,
машины и оборудование, транспортные средства, инструменты,
производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь и
прочие основные средства.
Одной из главных характеристик основных средств является их износ,
который может быть как физическим, так и моральным. Именно в силу того, что
3
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №
2689) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения
03.07.2019)
4
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; под ред. Ю.А. Бабаева. – 5-e изд.,
перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2015. С. 153
12
основные средства изнашиваются в процессе их использования, возникает
необходимость их обновления. Для этого стоимость основных средств частями
переносят на стоимость готовой продукции через амортизационные отчисления.
Данные отчисления рассчитываются ежемесячно в течение всего срока
полезного использования объекта.
Срок полезного пользования - есть период, на протяжении которого
пользование объектом, являющимся основным средством, приносит
экономическую выгоду (прибыль) учреждению. Для ряда основных средств
подобный срок определяется по количеству продукции (объему работ в
выражении натуральном), который ожидается получить в результате
пользования данным объектом.
Необходимо отметить, что учет основных средств и их аудиторская
проверка регулируется совокупностью нормативно-правовых актов, соблюдение
которых обеспечивает качество и достоверность учета и аудита.
Рассмотрим нормативно-правовое регулирование учета и аудита
основных средств. Так на высшем уровне основными регуляторами выступают:
— гражданский кодекс РФ
5
, который регулирует основные виды сделок,
возникающих в ходе приобретения или выбытия основных средств. Этот
документ относится к нормативной базе первого уровня;
— налоговый кодекс РФ (часть 2).Данный документ регулирует порядок
учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21
«Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль
организации»
6
;
— федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Данный законодательный акт определяет базовые принципы и правила,
которыми руководствуются предприятия при ведении бухгалтерского учета в
5
Гражданский кодекс Российской федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018, с изм. от
03.07.2019) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019)
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
13
целом и учета основных средств в частности
7
;
—федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №
307-ФЗ. Данный нормативный акт определяет деятельность аудиторов,
определяет спектр услуг, а также основные правила проведения аудиторских
проверок и оформления результатов проверок
8
;
—постановление Правительства РФ «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1 (ред. от
28.04.2018)
9
. Данное постановление утверждает Классификацию основных
средств, включаемых в амортизационные группы и позволяет относить те или
иные объекты основных средств к разным группам для целей определения срока
полезного использования, который необходим для расчета амортизационных
отчислений.
Следует подчеркнуть, что документы первого уровня закрепляют
обязательность соблюдения и исполнения данных нормативных актов.
Ко второму уровню регулирования бухгалтерского учета и аудита
относятся различного рода стандарты и положения. В частности к данному
уровню относят:
— международные стандарты аудита, которые введены с
01.01.2017приказами Минфина РФ от 9.11.2016№207-н и от 24.10.2016№192н
(заменены приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н). В стандартах описан
порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации,
составления аудиторского задания, подготовки отчетности. В результате в
настоящее время аудитор должен пользоваться и регламентировать свою
деятельность в соответствии с международными стандартами аудита. В части
аудита основных средств используются такие международные стандарты как:
7
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
8
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
9
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 28.04.2018) «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс»
14
Международный стандарт аудита (МСА) 230 «Аудиторская документация»,
Международный стандарт аудита (МСА) 320 «Существенность при
планировании и проведении аудита», Международный стандарт аудита (МСА)
500 «Аудиторские доказательства», Международный стандарт аудита 530
«Аудиторская выборка», Международный стандарт аудита 520 «Аналитические
процедуры» и другие;
—положения по бухгалтерскому учету в РФ. Положение по ведению
бухучета в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где
регламентированы базовые аспекты учета непосредственно основных средств. А
именно говорится, что следует причислять к основным средствам, а также на
какие группы классифицируются основные средства в фирме. Кроме того,
приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств
10
.
Кроме того, к основным положениям бухгалтерского учета в части учета
основных средств относится в первую очередь ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», в котором устанавливаются правила формирования информации об
основных средствах предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, в нем
представлена классификация основных средств, определяется единица
бухгалтерского учета основных средств, прописан порядок определения
первоначальной стоимости и порядок переоценки основных средств, способы
начисления амортизации и т.п.
Также стоит отметить такие положения по бухгалтерскому учету как:
— ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». В данном положении
устанавливается уровень изменения стоимости объектов основных средств (в %),
исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском
учете и отчетности. Также в учетной политике предприятия отражается один из
10
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 № 1598) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс»