65
Продолжение таблицы 16
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Откл
онен
ия
Сумма руб.
Откло
нения
по данным
организации
по данным
аудитора
Данные
учета
Данные
аудитора
ДТ
КТ
ДТ
КТ
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
2511480
2511480
-
Произведен вычет
НДС в месяце
ввода ОС
68.2
19.1
68.2
19.1
-
47520
47520
-
Результаты проверки определения первоначальной стоимости по
основным средствам, поступившим в 2018 году, нарушений и расхождений не
выявили.
Для определения принадлежности основных средств предприятию и
соблюдения условий отнесения активов к основным средствам были
исследованы договора купли-продажи, счет-фактуры, а результаты проверки
были отражены рабочем документе аудитора№3 (таблица 17).
Таблица 17
Рабочий документ №3 «Тест проверки соблюдения условий
признания активов в качестве ОС и наличия прав принадлежности
ОС к ООО «Мегаполис»»
№
Вопрос
Ответ
1
Используется ли актив для исполнения работ либо оказания услуг
или для управленческих нужд организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, длительностью выше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превосходит 12 месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или экономическую
выгоду?
Да
5
В наличие ли подтверждающие право принадлежности ОС
предприятию первичные документы (договора, счет-фактуры)
Да
6
Стоимость актива свыше 40000 рублей
Да
7
На все поступившие ОС оформлены акты приемки ОС-1
Да
Результаты проверки показали, что все изученные основные средства
отвечают условиям признания актива в качестве основного средства и имеют
документальное подтверждение права собственности и владения предприятием.
В следующей таблице 18представлен рабочий документ аудитора по
проверке суммы выбытия основных средств.
66
Таблица 18
Рабочий документ аудитора №4 «Проверка правильности учета
выбытия ОС за 2018 год»
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
документа
Заключение аудитора о характере
выявленных нарушений или об их
отсутствии
Выбытие
основных средств
Акт ОС-4
В Акте ОС-4 корректно отражена сумма
выбывающего основного средства, срок
службы, наименование и данные
контрагентов, номер и дата документа.
Нарушений не выявлено.
Прекращение
начисления
амортизации по
выбывшим
основным
средствам,
списание
амортизации
Изучение проводок, осуществленных в
учете. Проверка корректности данных
проводок. Нарушений не выявлено.
Проверка расчета
остаточной
стоимости ОС и
оснований
выбытия
Проверка формируемых проводок по
отражению остаточной стоимости
выбывающих основных средств и
документов, являющихся основанием их
выбытия. Нарушений не выявлено
Необходимо отметить, результаты проверки выбытия основных средств
показал, что нарушений в учете операций по выбытию основных средств не было
выявлено.
Таким образом, по итогам проведенного аудита основных средств
аудитор используя рабочую документацию сформировал аудиторское
заключение о результатах проверки организации и ведения учета основных
средств. При этом выразил мнение о том, что бухгалтерский учет основных
средств в ООО «Мегаполис» осуществляется в полном соответствии с
действующим законодательством и положениями учетной политики
предприятия и отражает достоверно состояние и наличие основных средств.
67
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета основных
средств в организации
Анализ особенностей ведения бухгалтерского учета основных средств в
ООО «Мегаполис» показал, что он осуществляется на предприятии в
соответствии с положениями учетной политики и требованиями действующего
законодательства. Существенных нарушений по результатам аудиторской
проверки выявлено не было.
Вместе с тем на предприятии могут быть реализованы меры по
совершенствованию организации учета отдельных операций с основными
средствами.
Как показали результаты проведенного исследования, ООО «Мегаполис»
приобретает объекты основных средств за плату у поставщиков, а также на
условиях лизинга. Последний способ приобретения объектов основных средств
является для предприятия более перспективным при условии расширения его
деятельности, т.к. не требует больших первоначальных инвестиций.
Вместе с тем по результатам анализа особенностей организации
бухгалтерского учета ООО «Мегаполис» в качестве недостатка следует
отметить, что в отношении объектов основных средств, приобретаемых на
условиях лизинга в ООО «Мегаполис» используется линейный способ
начисления амортизации, закрепленный в учетной политике, закрепленной для
целей как бухгалтерского, так и налогового учета.
Вместе с тем в отношении имущества, приобретаемого на условиях
лизинга, ООО «Мегаполис» может использовать ускоренную амортизацию. В
связи с этим ООО «Мегаполис» рекомендуется закрепить в учетной политике
нелинейный метод начисления амортизации способом уменьшаемого остатка,
который дает возможность реализовать ускоренную амортизацию, применив
коэффициент ускорения. Владелец объекта имеет право установить этот
68
показатель в диапазоне 1–2,5, а для имущества, взятого в лизинг, норма износа
может быть увеличена в 3 раза.
В этом случае при применении способа уменьшаемого остатка начисление
амортизации будет осуществляться следующим образом:
А = Со*(К*Ку) / 100, где (7)
А – сумма списания;
Со – остаточная стоимость объекта;
К – норма износа;
Ку – коэффициент ускорения.
Изменение способа начисления амортизации должно быть отражено в
учетной политике предприятия. Изменение способа начисления амортизации
вызовет расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, и поэтому
должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Данные
изменения могут быть внесены только с начала налогового периода, то есть с
начала года. Поэтому изменение метода учета амортизации может быть
осуществлено организацией не ранее, чем 01.01.2020 г.
Также меры по совершенствованию учета могут быть реализованы в
отношении операций по аренде основных средств. Прежде всего, следует
отметить, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности все предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества.
Инвентаризация проводится в следующих случаях:
— когда ее проведение обязательно в соответствии с действующим
законодательством;
— в иных случаях по решению руководителя предприятия.
Инвентаризация имущества, сдаваемого в аренду, является обязательной,
однако, как показал анализ документов, в 2018 г. ООО «Мегаполис» ее не
проводило, но при этом выступало в роли арендодателя, предоставляя
имущество в краткосрочную аренду другим организациям.
В настоящее время согласно учетной политике предприятия
инвентаризация основных средств проводится предприятием один раз в три года.
69
Однако, т.к. предприятие сдает имущество в аренду, данная периодичность
проведения инвентаризации является недостаточной.
В связи с этим ООО «Мегаполис» рекомендуется проводить
инвентаризацию основных средств перед сдачей в аренду. Основанием для
изменения периодичности проведения инвентаризации основных средств
является Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации». Данное изменение должно быть
прописано в учетной политике ООО «Мегаполис», разрабатываемой для целей
бухгалтерского учета.
Ведение учета договоров аренды, оплаты, полученной от арендаторов,
начисление пени в случае несвоевременной оплаты, представляет для ООО
«Мегаполис» достаточно сложную задачу, решение которой возможно при
условии повышения уровня автоматизации учета.
Анализ рынка существующих информационных систем в области
деятельности связанной с арендой представлен в таблице 19. Исходя из анализа
представленных программ, можно сделать вывод, что программные продукты
«БИТ: Учет аренды» и «1С: Аренда и управление недвижимостью» наиболее
подходят для внедрения в ООО «Мегаполис», т.к. они разработаны на основе
платформы «1С: Предприятие», которая используется в организации.
Таблица 19
Существующие программы по учету аренды
Название
программы
Разработчик
Особенности программы
Стоимость
Аренда ®
ООО
«Высокие
Технологии
Управления»
Включает три блока «Составитель
договоров»; «Бухгалтер», который
обеспечивает ввод платежей и
начислений арендной платы, а
также обеспечивает контроль
договора аренды, формирование
документов; «Администратор»,
который отражает методику для
расчета ставок арендной платы,
начисления пени и др. параметров
12 000 руб.
за 1-2
рабочих
места
70
Продолжение таблицы 19
1С:Аренда и
управление
недвижимост
ью
Фирма «1С»
и компания
«ЭЛИАС ВЦ
НПФ»
Хранение данных об объектах
аренды; контроль состояний
объектов аренды (свободен,
арендуется, забронирован, на
ремонте и т.д.); учет первичных
документов по договорам аренды;
расчет арендной платы с
произвольным заданием периода,
сроков, ставок и способов
начисления и др.
31 050 руб.
вместе с
конфигура
цией
«Бухгалтер
ия
Предприят
ия»
Программный
комплекс
«БИТ: Учет
аренды»
Компания
«1С: Бухучет
и Торговля»
(БИТ)
Полноценный бухгалтерский и
налоговый учет; учет объектов
аренды, поэтапные планы; расчет
арендной платы с площади и с
оборота; учет коммунальных
расходов; учет дополнительных
услуг в рамках договоров аренды;
расчеты с собственниками.
15 000 руб.
К внедрению из этих двух программ предлагается использовать программу
«БИТ: Учет аренды», так как «1С:Предприятие» уже установлена. Кроме того,
стоимость программы дешевле, чем «1С:Аренда и управление недвижимостью»
в 2 раза и составляет 15000 руб., в настоящее время бесплатно к этой программе
предоставляется ее установка, обучение персонала и 6 месяцев бесплатного
сопровождения компанией «Первый БИТ».
2.2. Рекомендации по оптимизации аудиторской проверки основных
средств
ООО «Мегаполис» не является объектом обязательного аудита. Поэтому
аудиторская проверка основных средств осуществляется по решению
руководителя предприятия в составе аудита бухгалтерской отчетности. К
проведению аудита ООО «Мегаполис» привлекает сторонние аудиторские
компании. Однако такой аудит не является регулярным и, как правило,
проводится по запросу одного из учредителей. Отсутствие периодичности в
проведении аудиторской проверки является недостатком, т.к. достоверность
данных бухгалтерской отчетности организации, в том числе и в части учета
основных средств ежегодно не подтверждаются.
71
Так как ООО «Мегаполис» не является объектом обязательного аудита,
на предприятии достаточно проведения внутренней проверки. Данные функции
могут быть возложены на службу внутреннего контроля, однако в
анализируемой организации она отсутствует. Частично функции внутреннего
контроля возложены на главного бухгалтера организации, но в силу
загруженности не выполняются им в полном объеме. Для повышения качества
выполнения контрольных функций в ООО «Мегаполис» и оптимизации
аудиторской проверки на предприятии рекомендуется создание службы
внутреннего контроля, на которую должно быть возложено решение следующих
задач:
- осуществление внутреннего аудита, проведение независимой и
объективной оценки эффективности функционирования систем внутреннего
контроля, управления рисками бухгалтерского учета и отчетности.
- контроль действующего законодательства в области бухгалтерского
учета и формирования бухгалтерской отчетности предприятия.
- выявление и предупреждение нарушений финансовой, учетной,
договорной, сметной дисциплины.
- организация эффективного взаимодействия с внешними
контролирующими органами и содействие органам управления предприятия в
достижении основных целей.
Сотрудниками данной службы должна быть обеспечена проверка и
оценка эффективности системы внутреннего контроля, достоверности, полноты
и объективности бухгалтерского учета, отчетности и их тестирование, а также
подготовка отчетов по результатам проверки с указанием выявленных
нарушений. Предлагаемая организационная структура службы внутреннего
контроля в ООО «Мегаполис» показана на рисунке 5.
Для выполнения подразделением своих основных задач службе
внутреннего контроля необходимы:
- мебель;
- оргтехника (компьютеры, принтер);
72
- программные продукты: 1С: Бухгалтерия, MSOffice, Outlook,
MicrosoftVisio, Photoshop, Smeta.ru;
-нормативно -правовые базы данных: Консультант + и Гарант
- телефонный аппарат (фиксированная линия);
- доступ в интернет;
- мобильная связь
Рисунок 5. Рекомендуемая структура службы внутреннего
контроля ООО «Мегаполис»
Заработная плата сотрудникам службы внутреннего контроля должна
быть установлена следующим образом:
- руководитель службы внутреннего контроля – 45 тыс. руб.
- специалист по налогообложению – 40 тыс. руб.
- юрист – 35 тыс. руб.
- аудитор – 30 тыс. руб.
- эксперт по сметно – экономическому анализу – 30 тыс. руб.
Годовые расходы по оплате труда сотрудникам службы внутреннего контроля
составят:
(45 + 40 + 35 + 30 + 30)*12 = 2160 тыс. руб.
Страховые взносы составят:
2160*30/100 = 648 тыс. руб.
руководитель
службы внутреннего
контроля
эксперт по сметно -
экономическому
анализу
специалист по
налогообложению
юрист аудитор
73
Также сотрудники данной службы должны быть обеспечены
необходимыми канцелярскими принадлежностями. Планируемая сумма
расходов по данной статье составит 15 тыс. руб.
Общая сумма затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля ООО «Мегаполис» рассчитана в таблице 20.
Таблица 20
Расчет затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля ООО «Мегаполис»
Статья затрат
Сумма, тыс.
руб.
Мебель
50
Орг.техника
132
Программные продукты
110
Нормативно – правовые базы данных
110
Телефонный аппарат
5
Фиксированная телефонная линия и интернет
18
Мобильная связь
12
Расходы по оплате труда
2808
Прочие расходы
15
Итого
3260
Таким образом, общая сумма затрат на организацию службы внутреннего
контроля ООО «Мегаполис» составит 3260 тыс. руб. Создание данной службы
обеспечит повышение систем надежности бухгалтерского учета и внутреннего
контроля не только в части учета расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям, но и по другим направлениям бухгалтерского учета в организации.
3.3. Определение экономической эффективности сформулированных
рекомендаций
В целях совершенствования бухгалтерского учета ООО «Мегаполис» были
даны следующие рекомендации.
1. Начисление амортизации объектов основных средств способом
уменьшаемого остатка.
2. Изменение периодичности инвентаризации объектов основных
средств, передаваемых в аренду.
74
3. Внедрение программы «БИТ: Учет аренды» в целях
совершенствования учета основных средств, передаваемых в аренду.
Для определения целесообразности способа начисления амортизации
способом уменьшаемого остатка, рассмотрим пример расчета амортизационных
отчислений основных средств ООО «Мегаполис», приобретенных на условиях
лизинга (Камаз 6540/КС- 55729-1В).
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 3546400
руб. Срок полезного использования составляет 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации сумма
ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается следующим
образом:
— норма амортизации: 100/5 = 20%
— годовая сумма амортизационных отчислений: 3546400*20/100 = 709280
руб.
—ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 709280/12 = 59106,7
руб.
При применении способа уменьшаемого остатка целесообразно принять
коэффициент ускорения, равный 2,5. В этом случае сумма амортизационных
отчислений составит:
— годовые амортизационные отчисления:
3546400(20*2,5)/100 = 1773200 руб.
— ежемесячная сумма амортизационных отчислений:
1773200/ 12 = 147766,7 руб.
Из расчетов видно, что в сравнении с линейным способом начисления
амортизации, сумма ежемесячных амортизационных отчислений, рассчитанная
методом уменьшаемого остатка, увеличится на 88660 руб. Вместе с тем период
амортизации сократится с 5 до 2 лет. Таким образом, предприятие сможет
полностью начислить амортизацию оборудования за период действия договора
лизинга, который, как было отмечено ранее, составляет 2 года.
Следовательно, по завершению договора лизинга ООО «Мегаполис»