75
сможет использовать средства амортизационного фонда для приобретения
нового оборудования.
В целях совершенствования учета основных средств, передаваемых в
аренду, ООО «Мегаполис» было рекомендовано внедрение программы «БИТ:
Учет аренды». Главная цель внедрения программы «БИТ: Учет аренды» – это
автоматизация с целью снижения нагрузки на персонал ООО «Мегаполис», рост
производительности труда.
В таблицах 21 и 22 представлены расчеты времени, необходимые для
выполнения работы, связанной с заключением договоров аренды,
отслеживанием свободных площадей, начислением арендной платы и
амортизации по объектам, сданным в аренду, в настоящее время в ООО
«Мегаполис» и с применением программного продукта.
Таблица 21
Количество затраченного времени на учет и анализ операций по
сдаче объектов основных средств в аренду ООО «Мегаполис» до
применение программного продукта
Виды работ
Исполнители,
чел.
Длительность
выполнения,
час.
Трудоемкость,
чел./час.
Сбор всей необходимой
информации из всех
источников
1
45
45
Анализ отчетности
1
45
45
Вычисление расчетных
показателей
2
90
45
Проверка всех
вычислений и
результатов
2
90
90
Проверка соответствия
информации и ее
достоверности
2
29
29
Формирование итогового
отчета о текущем
состоянии и составление
прогноза, рекомендации
2
29
29
Отчет перед
руководителем
1
2
2
Итого
339
339
Заработная плата сотрудников бухгалтерии, осуществляющих учет
основных средств в ООО «Мегаполис», составляет 25200 руб. Из данных
76
таблицы 21 видно, что часть работы в ООО «Мегаполис» выполняется двумя
сотрудниками. Кроме того, на анализ и прогнозирование предстоящих
поступлений уходит большое количество времени. Следовательно, фонд
заработной платы будет выше: 25200 ∙ 2 = 50400 руб.
Предлагаемая к внедрению программа «БИТ: Учет аренды» значительно
сократит время на все виды выполняемых операций сотрудниками, а также
уменьшит расходы на заработную плату. В таблице 22 представлены расчеты с
учетом применения данного программного продукта.
Таблица 22
Количество затраченного времени на учет и анализ операций по
сдаче объектов основных средств в аренду ООО «Мегаполис»
после применение программного продукта
Виды работ
Исполни
тели,
чел.
Длительность
выполнения,
час.
Трудоемкость,
чел./час.
Сбор всей необходимой информации
из всех источников
1
45
45
Анализ отчетности
1
45
45
Вычисление расчетных показателей
1
0
0
Проверка всех вычислений и
результатов
1
0
0
Проверка соответствия информации
и ее достоверности
1
1
1
Формирование итогового отчета о
текущем состоянии и составление
прогноза, рекомендации
1
2
1
Отчет перед руководителем
1
2
2
Итого
123
123
По данным таблицы 22 видно, что после внедрения программы «БИТ: Учет
аренды» в ООО «Мегаполис» нет необходимости второго специалиста, так как
происходит сокращение затрат времени на выполнение перечисленных функций.
Сокращение времени составило 216 часов (339 – 123) при неизменном фонде
оплаты труда.
Экономический эффект от внедрения программы «БИТ: Учет аренды»
выполнен в таблице 23.
Из расчетов следует, что экономический эффект от внедрения программы
составит 19836 руб.
77
Таблица 23
Расчет экономического эффекта от внедрения программы «БИТ:
Учет аренды»
Показатель
До
внедрения
После
внедрения
Отклонение
Затраты на программное обеспечение
для осуществления учета аренды без
НДС, руб.
-
12712
12712
Затраты на оплату труда, руб.
50400
25200
-25200
Страховые взносы
15120
7560
-7560
Равномерное (ежемесячное) списание
стоимости программы в течение 5 лет
220
220
Всего
65520
45684
19836
В целях совершенствования аудита основных средств ООО «Мегаполис»
было рекомендовано создать службу внутреннего контроля. Основная цель
создания данной службы – повышение надежности системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля на предприятии. В результате проведенного
аудита существенных ошибок в учете основных средств, а также в бухгалтерской
отчетности за 2018 г. выявлено не было. Вместе с тем нерегулярное проведение
внешнего аудита может привести к возникновению существенных ошибок в
будущем. Наличие ошибок в бухгалтерском учете основных средств и
отчетности влекут за собой следующие штрафные санкции:
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности,
выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов - За первое
нарушение – штраф в размере от 5000 до 10 000 руб., за повторное нарушение –
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до
двух лет.
- отсутствие у организации первичных учетных документов, регистров
бухучета, бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения - За первое
нарушение – штраф в размере от 5000 до 10 000 руб., За повторное нарушение –
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до
двух лет
31
.
31
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
26.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2019) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
78
Также необходимо учитывать, что ошибки при начислении амортизации
основных средств могут привести к занижению налогооблагаемой базы, а
следовательно, к занижению суммы налога на прибыль. В этом случае согласно
ст.15.11 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях в случае занижения налога на 10% и более сумма штрафа за
первое правонарушение составляет – от 5000 до 10 000 руб., а за повторное
нарушение - от 10 000 до 20 000 руб. Вместо штрафа бухгалтера могут
дисквалифицировать на срок от одного года до двух лет. Если ошибка привела к
крупной недоимке по налогам, инспекторы могут взыскать ее с бухгалтера и
привлечь к уголовной ответственности
32
.
Создание службы внутреннего аудита обеспечит регулярность проведения
внутренних аудиторских проверок, позволит исключить ошибки в
бухгалтерском и налоговом учете в части осуществления операций с основными
средствами, избежать административной, а в крайнем случае и уголовной
ответственности сотрудников бухгалтерской службы предприятия.
Таким образом, реализация предложенных мер позволят ООО
«Мегаполис» усовершенствовать систему начисления амортизации по
лизинговому имуществу, автоматизировать систему бухгалтерского учета
основных средств, передаваемых в аренду, обеспечить регулярность проведения
внутренних аудиторских проверок, а следовательно повысить надежность
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
32
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
26.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2019) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные средства являются главным элементом имущественного
комплекса предприятия и представляют собой материально-вещественные
ценности, которые действуют в процессе производства в течение длительного
периода времени, сохраняя при этом на протяжении всего периода натурально-
вещественную форму и перенося свою стоимость на продукцию по частям по
мере износа в виде амортизационных отчислений. Так как основные средства,
как элемент имущества предприятия могут рассматриваться в различных
аспектах, существуют различные критерии их классификации, основными из
которых являются: функциональное назначение (производственные и
непроизводственные основные средства), характер использования (активная и
пассивная часть основных средств), натурально-вещественный состав (здания,
сооружения, машины, оборудование, передаточные устройства, транспортные
средства и т.д.).
Бухгалтерский учет основных средств является одним из ключевых
элементов общей системы бухгалтерского учета предприятия. Требования к
бухгалтерскому учету оплаты труда устанавливаются законодательно. Система
нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета оплаты труда
формируется на 4 уровнях. Первый уровень представлен Кодексами,
Законодательными актами, Указами Президента РФ и Постановлениями
Правительства. Ключевую роль на данном уровне системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета оплаты труда выполняет Федеральный
Закон «О бухгалтерском учете», Налоговый Кодекс, законодательные акты,
регламентирующие порядок. К нормативным документам второго уровня
регулирования учета оплаты труда относятся Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Третий уровень нормативно
– правового регулирования бухгалтерского учета оплаты труда включает в себя
методические рекомендации и инструкции, которые направлены на уточнение
80
основных положений учетных стандартов в соответствии с отраслевыми и
другими особенностями. Четвертый уровень включает в себя приказ по учетной
политике, рабочий план счетов, положение о документооборот и т.д.
Бухгалтерский учет основных средств своей целью ставит формирование
информации, которая требуется для контроля за затратами на создание и
приобретение основных средств, за отражением операций по движению
основных средств, за вводом объектов в действие, а также обеспечивает
возможность принимать эффективные управленческие решения.
Учет наличия и движения основных средств осуществляется на основе
унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы
обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами на территории
России.
Аналитический учет основных средств основывается на использовании
типовых форм первичных документов, разработанных применительно к
использованию средств вычислительной техники.
Синтетический учет основных средств ведется на предусмотренных
действующим планом следующих счетах: счет 01 «Основные средства», счет 02
«Амортизация основных средств», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет
83 «Добавочный капитал», счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Безвозмездные поступления».
Аудит основных средств представляет собой проверку правильного
ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудиторская
проверка основных средств включает в себя 4 основных этапа: ознакомительный,
подготовительный, основной и заключительный. Проведение аудиторской
проверки основных средств осуществляется с помощью ряда методических
приемов аудита, таких как инвентаризация, обследование, наблюдение,
исследование документов, формальная, бухгалтерская, нормативная проверка,
сканирование и другие.
81
Особенности организации бухгалтерского учета и проведения аудита
основных средств были рассмотрены на примере ООО «Мегаполис». Основным
видом деятельности организации является строительство жилых и нежилых
зданий. Анализ основных экономических показателей деятельности позволил
выявить общую положительную тенденцию в развитии предприятия, что
проявилось в улучшении финансового состояния и повышении основных
показателей прибыли предприятия. Вместе с тем в 2018 г. произошло
уменьшение основных показателей рентабельности, что указывает на снижение
эффективности деятельности предприятия.
Учет основных средств в ООО «Мегаполис» ведется в соответствии с
федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а
также положения по бухгалтерскому учету РФ, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34), Плана счетов бухгалтерского учета и
Инструкции по его применению.
Основным документом, регламентирующим учет основных средств на
предприятии выступает ежегодно утверждаемая учетная политика ООО
«Мегаполис».В Учетной политике определяется, что бухгалтерский учет в ООО
«Мегаполис» ведется отделом бухгалтерии во главе с главным бухгалтером,
который несет ответственность за ведения бухгалтерского и налогового учета. В
отделе бухгалтерии работает помимо бухгалтера еще один бухгалтер,
занимающийся учетом основных средств и товарно-материальных запасов.
Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета основных средств
на 2018 год Учетной политикой предприятия определяется, что учет основных
средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01),а также Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденный приказом Минфина РФ
от 13.10.2003 № 91н.
82
В составе основных средств учитываются объекты с длительным (более 12
месяцев) периодом использования и стоимостью свыше лимита, а именно
больше 40000 рублей.
в Учетной политике предприятия определяется, что для начисления
амортизации по основным средствам используется линейный способ.
С учетом положений Учетной политики предприятия всю совокупность
основных средств, находящихся на балансе ООО «Мегаполис», делится на
группы: машины и оборудование, транспортные средства, компьютерная и
прочая офисная техника, мебель. В бухгалтерском учете ООО «Мегаполис» в
2018 г. были отражены операции по поступлению основных средств за плату от
поставщика и по договору лизинга, операции по выбытию основных средств, по
передачи их в аренду, а также по амортизации основных средств. Бухгалтерский
учет в ООО «Мегаполис» ведется в соответствии с действующим
законодательством РФ, а также при соблюдении требований и условий к
ведению данного учета.
Аудит основных средств является одним из важнейших участков
аудиторской работы. ООО «Мегаполис» не подлежит обязательной аудиторской
проверки, поэтому аудиторскую проверку инициирует руководитель или
учредитель предприятия, у которого существует потребность в достоверной
информации о состоянии бухгалтерского учета основных средств. По
результатам аудиторской проверки в ООО «Мегаполис» существенных
отклонений выявлено не было.
Вместе с тем на предприятии была выявлена возможность реализации мер
по совершенствованию организации учета отдельных операций с основными
средствами. В целях совершенствования бухгалтерского учета ООО
«Мегаполис» были даны следующие рекомендации:
1.Начисление амортизации объектов основных средств способом
уменьшаемого остатка;
2.Изменение периодичности инвентаризации объектов основных средств,
передаваемых в аренду;
83
3.Внедрение программы «БИТ: Учет аренды» в целях совершенствования
учета основных средств, передаваемых в аренду.
Рекомендуемые изменения должны быть отражены в учетной политике
организации.
В целях совершенствования аудита основных средств ООО «Мегаполис»
было рекомендовано создать службу внутреннего контроля.
Реализация предложенных мер позволит сократить период амортизации
имущества по оборудованию, приобретенному на условиях лизинга с 5 до 2 лет,
получить экономию затрат за счет автоматизации учета операций по аренде
основных средств в сумме 19836 руб., обеспечить регулярность проведения
внутренних аудиторских проверок, что позволит исключить ошибки в
бухгалтерском и налоговом учете в части осуществления операций с основными
средствами, избежать административной, а в крайнем случае и уголовной
ответственности сотрудников бухгалтерской службы предприятия.
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018, с изм. от 03.07.2019) [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019) [электронный ресурс] - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
3. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 26.07.2019) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 06.08.2019) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
4. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об
обществах с ограниченной ответственностью» [электронный ресурс] - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете» [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
6. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об
аудиторской деятельности» [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от
28.04.2018) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
8. Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина
России от 09.01.2019 № 2н) [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»