4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
8
1.1. Понятие, учет и оценка основных средств
8
1.2. Переоценка, восстановление и ремонт основных средств
1.3. Учет амортизации основных средств
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРИМЕРЕ ОOО «МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩАЯ ФАБРИКА
«СЕЛЕНГА»
39
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности
39
2.2. Учет амортизации основных средств
43
2.3. Инвентаризация основных средств
52
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОOО
«МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩАЯ ФАБРИКА «СЕЛЕНГА»
60
3.1. Планирование аудита основных средств
66
3.2. Проведение и завершение аудита основных средств
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
94
5
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства являются важной составляющей производственно-
экономического потенциала хозяйствующего субъекта. Эффективность их
использования во многом определяет результаты финансово-хозяйственной
деятельности. Информация о наличии основных средств и их оценке во многом
определяет финансовое состояние хозяйствующего субъекта, соответственно к
точности и достоверности этой информации предъявляются серьезные
требования. Вышеуказанная информация формируется в бухгалтерском учете и
отражается в финансовой отчетности; его формированию посвящена работа
ряда отечественных специалистов,в частности, банка С. В., Малявкина Л. И.,
Петрова А. М., Лубкова В. А., Дружиловского Т. Ю. и другие тоже. Основные
средства (далее-ОС) являются одним из трудоемких объектов бухгалтерского
учета, которые в первую очередь обусловлены сложностью их структуры и
многообразием задач бухгалтерского учета. Следует отметить, что на
сегодняшний день нет четких правил относительно того, когда объект должен
быть передан в состав основных средств. Поэтому организации вправе
самостоятельно установить этот пункт и закрепить его в учетной политике.
Чаще всего основное средство ставится на баланс в день ввода объекта в
эксплуатацию или в день, когда объект готов к эксплуатации (например, после
успешного проведения испытаний).
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что состояние основных фондов и эффективность учета
основных средств является одним из основных условий успешной деятельности
предприятия. Степень разработанности проблемы. Наибольший вклад в анализ
и разработку принципов бухгалтерского учета и аудита в организациях внесли
отечественные исследователи: П. С. Безруких, А. С. Бакаев, А. С. Бородкин, И.
В. Барсукова, И. М. Густянов, А. А. Додонов, В. Б. Ивашкевич, Н. Н.
Ильышева, П. И. Камышанов, Н. П. Кондраков, М. И. Макарьева, Л. И.
Малыхина, А. Н. Медведев, Е. Ф. Мизиков-8, С. А. Николаева, С. В. Панкова,
Е. А. Пронина, Ю. В. Соколов, л. с. Сосненко, Т. Г. Шешукова, Л. З. Шнейдман
и др.
6
Цель выпускной квалификационной работы – изучение вопросов
организации бухгалтерского учета и аудита основных средств, разработка
предложений по совершенствованию организации учета и рекомендаций по
эффективности использования основных средств.
Объектом исследования является бухгалтерский учет и аудит основных средств
на примере ОOО «Мясоперерабатывающая фабрика "Селенга».
Предмет исследования: учет основных средств и мероприятия по
усовершенствованию учета и использованию основных средств в организации.
Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
В соответствии с целью работы ставятся и решаются следующие задачи:
1. исследовать и систематизировать литературу по теме учета и аудита
основных средств;
2. изучить понятие и классификацию основных средств;
3. ознакомиться с организацией учета основных средств Бухгалтерский
учет и аудит основных средств на примере ОOО «Мясоперерабатывающая
фабрика «Селенга»;
рассмотреть порядок проведения аудита основных средств
Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере ОOО
«Мясоперерабатывающая фабрика «Селенга»;
4. провести аудит основных средств Бухгалтерский учет и аудит
основных средств на примере ОOО «Мясоперерабатывающая фабрика
«Селенга»;
5. разработать рекомендации по совершенствованию системы учета
основных средств Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере
ОOО «Мясоперерабатывающая фабрика «Селенга»
Методы, используемые при написании выпускной квалификационной
работы: табличный метод, метод оценки финансовых показателей и метод
отклонений изучение нормативной базы.
При выполнении дипломной работы использованы нормативно -
правовые акты РФ: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402-ФЗ;
7
Также рассмотрены: положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина
России от 29.07.98 № 34н), положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008
№ 106н).
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в сфере аудита и
учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации,
нормативно справочные материалы, внутренние нормативные документы
предприятий, данные финансовой отчетности, а также аналитические и
информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной
периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet.
Практическое значение выпускной квалификационной работы состоит в
применении разработанных теоретических подходов в бухгалтерском учете
основных средств. Изложенные в работе рекомендации могут быть
использованы руководителями и специалистами промышленных и финансовых
организаций для составления методик бухгалтерского учета и на его основе –
оперативного контроля над основными средствами.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников.
8
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие и оценка основных средств
Основные фонды играют большую роль в трудовом процессе, в своей
совокупности они организуют производственно-техническую базу и
устанавливают производственные мощности предприятия. Экономическая
значимость основных фондов в различных сферах производства является
предметом обсуждения специалистов в области экономики и бухгалтерского
учета.
При проведении исследований по учету и анализу основных средств
необходимо раскрывать их экономическое содержание. Таким образом,
понятие основных фондов можно охарактеризовать с различных сторон.
Наряду с понятием "основные фонды" ученые используют понятие "основные
фонды". Понятие " основные средства "в отечественной практике используется
в экономической литературе и для целей финансового анализа, а в
бухгалтерском учете принято использовать термин "основные средства"
1
.
Некоторые авторы считают, что понятия "основные средства" и
"основные фонды" являются синонимами и на практике означают одно и то же.
Поэтому при отражении понятия "основные средства" в скобках указывается"
основные средства".
Согласно определению А. С. Алисенова, основные средства - это
средства труда, многократно участвующие в производственном процессе, и
передающие свою стоимость по частям созданному продукту, не изменяя своей
материально-природной формы.
И. В. Захаров считает, что основные средства в материальной форме
являются средствами труда.
В. П. Астахов дает следующее определение основных средств: основные
средства являются внеоборотными активами и представляют собой средства
труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг, либо в целях управления организацией более 12 месяцев или в
течение нормального операционного цикла, с учетом вышеуказанного
ограничения.
1
Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. — 640 с.
9
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01 основные средства-это активы, в отношении которых
соблюдены условия, а стоимость в пределах лимита, установленного в учетной
политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, может быть
отражена в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе товарно-
материальных запасов. В целях обеспечения безопасности этих объектов при
производстве или эксплуатации, в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их перемещением.
Согласно определению в большом бухгалтерском словаре, основные
средства - это совокупность материальных и материальных ценностей,
используемых в качестве средств труда и действующих в натуральном
выражении длительное время (более одного года) как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере.
В терминологическом словаре основные средства - это средства,
вложенные в основные средства производственного и непроизводственного
назначения.
Существует множество точек зрения на экономическую сущность
основных фондов, но все они сводятся к определению основных фондов как
совокупности средств труда в материальной форме или как денег, вложенных в
основные фонды.
Далее мы представляем различные подходы ученых к классификации
основных фондов.
Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются
по различным признакам. Состав и группировка основных средств
регламентируются Общероссийским классификатором основных средств
(ОКОФ).
О. А. Агеева, Л. С. Шахматов предлагают классификацию по видам
объектов, характеру участия в производственном процессе и назначению
2
.
2
Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – 8-е изд. – М.: Академика,
2016. – 352 с.
10
И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н.Калачева классифицируют
основные средства: по виду, отрасли, назначению, принадлежности, характеру
участия в хозяйственной деятельности, степени использования. Также к
основным активам относятся дренажные, ирригационные и другие
мелиоративные работы, земельные и природные ресурсы (вода, недра и другие
природные ресурсы).
Г. В. Шадрина делит основные фонды предприятия на
непроизводственные и производственные. Производство, в свою очередь,
делится на промышленное и производство других отраслей промышленности.
А в группе производственно-производственных фондов общепринято
указывать активную часть (рабочие машины и оборудование), а также
отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным направлением
(производственные здания, склады, рабочие и энергетические машины,
оборудование, измерительные приборы и приборы, транспортные средства и
др.).
Более подробную классификацию основных средств мы приводим в
таблице 1.
Таблица 1.
Классификация основных средств
Классификационная группа
Виды основных средств
По видам
здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги.
По отраслевому признаку
− промышленность;
− торговля;
− транспорт;
− сельское хозяйство;
− строительство
По назначению
− производственные;
− непроизводственные
По принадлежности
− собственные;
− арендованные
По характеру участия в
хозяйственной деятельности
− пассивная часть (здания, сооружения);
11
Классификационная группа
− активная часть (машины, оборудование,
механизмы)
По степени использования
− в эксплуатации; - запасе (резерве); -
стадии достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации;
В заключение скажем, что классификация основных фондов необходима
для всех организаций, независимо от отраслевых особенностей и
организационно-правовой формы. Это обеспечивает единообразие группировки
основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Оценка основных средств представляет собой денежное выражение
стоимости, в которой они отражены в бухгалтерском учете. В текущем учете
существует три вида оценки: первоначальная стоимость; текущая
(восстановительная) стоимость; остаточная стоимость.
Первоначальная стоимость. Основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от
способа поступления актива в организацию и определяется:
‒ для объектов, приобретенных за отдельную плату (новые и б / у)
- по фактическим затратам, связанным с приобретением, строительством
и производством, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств).
Фактические затраты на приобретение, строительство и изготовление
основных средств складываются из:
- покупная цена (суммы, уплаченные в соответствии с договором
поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в
состояние, пригодное для использования);
- суммы, уплаченные по договорам строительного подряда и иным
договорам на выполнение работ;
- суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств;
12
‒ таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозвращаемые налоги и государственные пошлины, уплаченные при
приобретении основных средств;
- вознаграждение посредникам, через которых был приобретен основной
капитал;
- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением,
строительством и производством основных средств.
Фактические расходы на приобретение, строительство и производство
основных средств не включают общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно
связаны с приобретением, строительством и производством этих объектов .
‒ по объектам, произведенным самой организацией - по фактическим
затратам, связанным с производством этих основных средств.
Производственные затраты учитываются и формируются в соответствии с
Порядком учета затрат по соответствующим видам продукции, производимой
организацией (пункт 26 Методических указаний по учету основных средств);
‒ для объектов, внесенных на счет вклада в уставный (складской)
капитал организации, – в размере, согласованном учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации (п. 9 ПБУ 6/201и п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств);
‒ для объектов, полученных организацией по договору дарения
(безвозмездно)-исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия
объекта к учету в качестве вложения во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01 и
п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). При
этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств,
которая может быть получена от продажи данного актива на дату его принятия
к бухгалтерскому учету (пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств).
Источники информации для определения текущей рыночной стоимости
могут быть использованы в качестве:
13
- торговые организации (данные прайс-листа);
- производственные предприятия (данные о ценах на аналогичные
основные средства получены в письменной форме);
‒ органы государственной статистики, торговые инспекции (ответы на
запросы в письменной форме);
- Средства массовой информации и специальная литература;
- экспертные заключения (например, оценщиков);
‒ для объектов, полученных по договорам мены (договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами) - по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей,
исходя из цены, по которой определяется стоимость аналогичных ценностей
при сопоставимых обстоятельствах (п. 11. ПБУ 6/01 и п. 30 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Если невозможно определить стоимость переданных или подлежащих
передаче активов, то первоначальная стоимость основных средств, полученных
по договорам обмена, определяется исходя из стоимости, по которой в
сопоставимых обстоятельствах организация могла бы приобрести аналогичные
объекты.
‒ для объектов, полученных по договорам доверительного управления
имуществом
– по стоимости, определенной в соответствии с приказом Минфина
России от 28.11.2001 № 97н "об утверждении Инструкции по отражению в
бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением
договора доверительного управления имуществом" (пункт 31 методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для
составления бухгалтерского баланса, выявления финансового результата
выбытия имущества организации, а также для определения его качественного
состояния.