14
Бухгалтеры в своей бухгалтерской работе используют такое понятие, как
балансовая стоимость. Это стоимость основных средств, которые перечислены
там на балансе компании в смешанной оценке:
- по первоначальной стоимости как-товары, которые еще не были
переоценены;
- по восстановительной стоимости это объекты, которые уже были
переоценены. Документация основных средств представляет интерес для
различных организаций. В зависимости от специфики бизнеса основные
средства могут передаваться в распоряжение предприятия различными
способами. Аналогичная ситуация и с выходом на пенсию ОС.
Правила документирования поступления основных средств на
предприятие не закреплены в российской нормативной базе. Однако некоторые
положения содержатся в законе О бухгалтерском учете от 06 декабря 2011 года.
№ 402-ФЗ, а также в методических рекомендациях по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №
91.
В частности, в п. 38 и методических указаниях № 91 разъясняется, что в
бухгалтерском учете необходимо отражать факт поступления основных средств
в тот момент, когда произошло подписание акта приемки-передачи основных
средств руководителем предприятия. При этом уточняется, что такой акт
должен быть составлен для каждого отдельного инвентарного объекта.
Исключение предусмотрено только для однотипных основных средств,
имеющих одинаковую стоимость, которую предприятие учитывает
одновременно: в этой ситуации достаточно будет составить 1 общий акт для
всех таких однородных основных средств.
Какая-либо форма указанного акта, которая была бы обязательным
применением всеми компаниями, законодателем на данный момент не
установлена. Поскольку сам документ является первичным, общество может
развивать свою практику до формы такого акта (в силу ст. 9 Закона № 402 ФЗ)
или использовать ранее (до 01.01.2013 г.) обязательные унифицированные
формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
15
Настоящее постановление содержит следующие формы актов, которыми
общество вправе документально оформить данное поступление основных
средств:
- ОС-1. Это стандартный шаблон, который предприятие может
использовать по отношению к любому вновь полученному объекту основных
средств за исключением зданий (для всех них существует специальный шаблон
в виде двух ОС-1А).
Фирма может использовать этот шаблон, если она уже рассматривает
группу похожих объектов, а не один объект.
- ОС -14. Актом в этой форме предприятие может оформить
поступление в распоряжение предприятия (на его склад) оборудования, которое
в дальнейшем (после монтажа) будет использоваться в качестве основных
средств. Передача основных средств на установку уже оформляется актом в
виде ОС-15.
После составления акта приемки-передачи он вместе с
сопроводительными документами технического характера об оборудовании
передается в бухгалтерию предприятия. Бухгалтерский учет, в свою очередь,
открывает инвентарную карточку для каждого объекта основных средств
(форма карточки ОС-6) или группы аналогичных объектов основных средств
(форма карточки ОС-6А). Вы также можете вести инвентарную книгу (форма
OS-6b).
Наиболее распространенные ситуации выбытия основных средств из
производственной деятельности связаны с одним из следующих обстоятельств:
фирма решила продать основные активы компании.;
- основные средства предприятия признаются подлежащими списанию.
Каждое из вышеперечисленных обстоятельств требует специальной
документации.
Если фирма продает свой основной капитал, то, как и в случае покупки,
необходимо составить акт приема-передачи ОС (п. 81 методической
инструкции № 91н). Он составляется по правилам и формам, описанным выше
применительно к ситуации с поступлением основных средств на предприятие.
16
То есть, если предприятие продает основные средства, которые не являются
зданием, то акт может быть составлен в виде ОС-1. Если здание выставлено на
продажу, то наиболее подходящий шаблон для акта
-ОС-1А. а в том случае, когда предприятие одновременно реализует
группу однородных основных средств, необходимо оформить акт выбытия ОС-
1б.
Указанные выше действия должны осуществляться не только в
ситуации, когда происходит прямая продажа основных средств, но и при
передаче объекта обществом в уставный капитал другой организации и при
передаче его в дар третьему лицу.
Такие документы должны быть оформлены в любом случае, независимо
от того, кто является покупателем (физическое лицо или компания). Об этом
говорится в письме УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 № 26-12/33266.
Второй возможный вариант заключается в том, что основное средство в
компании устарело, полностью отслужило отведенный срок или вышло из
строя в результате каких-либо внешних факторов, в то время как
восстановление или ремонт такого основного средства экономически
нецелесообразно для компании. Такие основные средства должны быть
списаны.
Но для этого п. 77 методических указаний № 91н требует создания
специальной комиссии из производственных экспертов, которая будет решать,
нужно списывать такие основные средства или нет.
Если такая комиссия примет решение не восстанавливать объект
основных средств, а полностью списать его, то после получения письменного
решения комиссии предприятие должно будет документально подтвердить
факт выбытия основных средств специальным актом.
Его форма, как и для ранее описанных документов, может быть
разработана самой компанией или выбрана из унифицированных. В последнем
случае это будут такие формы:
17
- ОС-4-если предприятие списывает один объект основных средств,
который не является транспортным средством (для транспортных средств
следует применять форму ОС-4а);
- ОС-4Б - при списании не одного объекта основных средств, а группы
однородных.
Фирма может использовать этот шаблон, если уже учитывает не один
объект, а группу аналогичных объектов.
- ОС -14. Актом в таком виде предприятие может оформить поступление
в распоряжение предприятия (на его склад) оборудования, которое в
дальнейшем (после монтажа) будет использоваться в качестве основных
средств. Передача основных средств на установку уже оформляется актом в
форме № ОС-15.
После составления акта приема-передачи он вместе с
сопроводительными документами технического характера об оборудовании
передается в бухгалтерию предприятия. Бухгалтерский учет, в свою очередь,
открывает инвентарную карточку для каждого объекта основных средств
(форма карточки ОС-6) или группы аналогичных объектов основных средств
(форма карточки ОС-6А). Также можно вести инвентарную книгу (форма ОС-
6б).
Наиболее распространенные ситуации выбытия основных средств из
производственной деятельности связаны с одним из следующих обстоятельств:
фирма решила продать основные активы компании.;
- основные средства предприятия признаются подлежащими списанию.
Каждое из вышеперечисленных обстоятельств требует специальной
документации.
Если фирма продает свой основной капитал, то, как и в случае покупки,
необходимо составить акт приема-передачи ОС (п. 81 методической
инструкции № 91н). Он составляется по правилам и формам, описанным выше
применительно к ситуации с поступлением основных средств на предприятие.
То есть, если предприятие продает основные средства, которые не являются
18
зданием, то акт может быть составлен в виде ОС-1. Если здание выставлено на
продажу, то наиболее подходящий шаблон для акта
— ОС-1. А в случае, когда компания продает одновременно группу
однородных основных средств, следует оформить выбытие актом ОС-1б.
Совершать вышеуказанные действия следует не только в ситуации,
когда происходит непосредственная продажа основных средств, но и при
передаче объекта фирмой в уставный капитал другой организации и при
передаче его в дар третьему лицу.
Оформлять такие документы необходимо в любом случае, независимо
от того, кто является покупателем (физическое лицо или компания). Об этом
говорится в письме УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 № 26-12/33266.
Второй возможный вариант заключается в том, что основное средство в
компании устарело, полностью отслужило отведенный срок или вышло из
строя в результате воздействия каких-либо внешних факторов, в то время как
восстановление или ремонт такого основного средства нецелесообразен с
экономической точки зрения для компании. Такие основные средства должны
быть списаны.
Но для этого п. 77 методических указаний № 91н требует создания
специальной комиссии из специалистов производства, которая будет решать,
следует списывать такие основные средства или нет.
Если такая комиссия примет решение не восстанавливать объект
основных средств, а полностью списать его, то после получения письменного
решения комиссии предприятие должно будет документально подтвердить
факт выбытия основных средств специальным актом.
Его форма, как и для ранее описанных документов, может быть
разработана самой компанией или выбрана из унифицированных. В последнем
случае это будут такие формы:
- ОС-4-если предприятие списывает один объект основных средств,
который не является транспортным средством (для транспортных средств
следует применять форму ОС-4а);
19
- ОС-4Б - при списании не одного объекта основных средств, а группы
однородных.
После составления акта выбытия основных средств специалист по
бухгалтерскому учету проставляет в инвентарной карточке объекта отметку о
том, что основное средство было выбыто.
Процедура документирования поступления предприятия и выбытия
основных средств из предприятия очень схожа: подписывается
соответствующий акт, после чего создается инвентарная карточка или
проставляются необходимые отметки в такой карточке. Компаниям важно
понимать, что, несмотря на то, что единые формы актов сегодня не
установлены, сама необходимость оформления таких документов сохраняется.
1.2.Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства (ОС) могут быть доставлены в организацию
различными способами. Это влияет не только на то, как определяется
первоначальная стоимость актива, но и на создаваемые учетные записи.
Независимо от способа поступления основных средств в организацию,
их первоначальная стоимость формируется путем дебетования счета 08
"Вложения в основной капитал" "внеоборотные активы". С этого счета в
момент ввода объекта актива в эксплуатацию списывается сформированная
стоимость объекта актива, т. е. производится следующая бухгалтерская запись
(Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н): дебет счета 01 "Основные
средства" - Кредит счета 08
Типичным случаем получения объектов ОС является их покупка за
вознаграждение, например, по договору купли-продажи.
В этих случаях первоначальная стоимость актива складывается из
фактических затрат организации на приобретение, строительство и
изготовление имущества, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Это означает, что стоимость актива включается, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, которые выплачиваются в соответствии с договором продавцу;
- сумма, уплаченная за доставку объекта ОС и приведение его в
состояние, пригодное для использования;
20
- суммы, уплаченные организациям по договору строительного подряда;
- суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги,
связанные с приобретением ОС;
‒ таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозвратные налоги, госпошлина, уплаченные при покупке объекта.;
- вознаграждение посреднических организаций.
Например: по договору купли-продажи актив был приобретен по
стоимости 238 950 рублей (в том числе 18% НДС-36 450 рублей). Кроме того,
организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС
на склад организации в размере 29 000 рублей (НДС не облагается налогом).
Например: по договору купли-продажи актив был приобретен по
стоимости 238 950 рублей (в том числе 18% НДС-36 450 рублей). Кроме того,
организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС
на склад организации в размере 29 000 рублей (НДС не облагается налогом).
Таблица 2.
Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС
Операция
Дебет счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Приобретен объект
ОС (238 950 –36 450)
08
60
202 500
Учтен НДС по
приобретаемому
объекту ОС
19«НДС по
приобретенным
ценностям»-
60
36 450
НДС принят к вычету
68«Расчеты по налогам
и сборам», субсчет
«НДС»
36 450
Приняты к учету
расходы по доставке
объекта ОС
08
60
29 000
Объект ОС введен в
эксплуатацию
01
08
231 500
При покупке актива за вознаграждение операции по формированию его
первоначальной стоимости обычно осуществляются следующим образом: дебет
счета 08- кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76
"Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" и др.
Такой же вариант поступления можно отнести и к созданию объекта ОС
самостоятельно. Затем, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и
другими должниками и кредиторами, обычно отражаются другие расходы,
21
связанные с формированием первоначальной стоимости актива (например,
материалы, заработная плата работников и отчисления с нее, амортизация
объектов актива, занятых созданием новых внеоборотных активов и др.).
Дебет счета 08-Кредит счета 02 "Амортизация основных средств", 05
"Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 23 "вспомогательное
производство", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" и др.
В отдельных случаях в первоначальную стоимость основных средств
могут включаться проценты по кредитам и займам (п. 7-14 ПБУ 15/2008,
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н): дебет счета 08-кредит счетов 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам"
3
.
Если актив был получен организацией в качестве вклада в уставный
капитал, то первоначальная стоимость такого имущества определяется как
денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним, что,
например, в ООО эта оценка не может превышать стоимости, присвоенной
объекту независимым оценщиком, учитывая, что его участие в внесении
неденежного вклада в ООО является обязательным (пункт 2 статьи 66.2 ГК РФ
).
Учетная запись о поступлении объекта ОС в качестве вклада в уставный
капитал обычно выглядит следующим образом (приказ Минфина России от
31.10.2000 № 94н): дебет счета 08-Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".
Выбытие основных средств (ОС) понимается как их списание с
бухгалтерского учета организации. Причины, по которым объекты основных
средств выводятся из организации, могут быть самыми разными. Вот основные
из них (п. 29 ПБУ 6/01)
4
:
‒ продажа;
3
Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 193 c.
4
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
22
- прекращение использования в результате морального или физического
износа;
- перечисление в качестве вклада в уставный капитал другой
организации;
- списание в результате недостачи или повреждения, выявленных в ходе
инвентаризации объектов ОС;
- передача по договору обмена;
‒ безвозмездная передача;
- ликвидация в результате аварии, стихийного бедствия или
чрезвычайной ситуации;
- внесение вклада в рамках соглашения о совместном предприятии;
- частичная ликвидация при реконструкции объектов.
Возникающие доходы и расходы от выбытия основных средств
отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, и в целом
учитываются как прочие доходы и расходы по счету 91 " Прочие доходы и
расходы "(п. 31 ПБУ 6/01, Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению
предусматривают, что независимо от причин выбытия основных средств для
учета выбытия может быть открыт отдельный субсчет к счету 01 "Основные
средства" (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Для этих целей мы
будем использовать субсчет 01 / B. С этого субсчета в момент выбытия
списывается первоначальная (восстановительная) стоимость актива, которая
была указана на объекте на счете 01. Формируется следующая учетная запись:
Дебет счета 01/Б-Кредит счета 01
5
.
Далее необходимо списать амортизацию, накопившуюся на активе в
момент его выбытия. Для этого формируется следующая учетная запись: Дебет
счета 02 " Амортизация основных средств – Кредит счета 01/Б
В результате этой операции на счете 01 (или субсчете 01/B, если он
используется) формируется остаточная стоимость выбывающего актива,
которая впоследствии списывается.
5
Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. — 640 с.
23
Продажа актива предполагает отражение прочих доходов от его
продажи,
а также прочие расходы в виде остаточной стоимости выбывающего актива и
расходы, связанные с продажей (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99,
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Таблица 3.
Бухгалтерская запись
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Отражен доход от продажи
объекта ОС
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет
«Прочие доходы»
Начислен НДС от продажи
(если организация находится
на ОСНО)
91, субсчет «НДС»
68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «НДС»
Списана остаточная
стоимость
91, субсчет «Прочие
01/В
проданного основного
средства
расходы»
Отражены расходы,
связанные с продажей ОС
91, субсчет «Прочие
расходы»
10 «Материалы», 60
«Расчеты поставщиками и
подрядчиками» и др.
При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям
по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не
будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости
объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере:
Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль.
Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на
момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость
автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68
644 рублей).
Таблица 4.
Бухгалтерские записи при передаче
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Списана первоначальная
стоимость безвозмездно
01/В
01
950 000
переданного объекта ОС
Списана амортизация на момент
выбытия
02
01/В
635 000