84
Рекомендации к примечанию 3: на основании Постановления
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 организации
рекомендуется составить Положение о классификации основных средств.
Примечание 4: бухгалтер не включил в первоначальную стоимость
никакие расходы, связанные с приобретением основных средств, а учел их,
например, как Общехозяйственные расходы, после чего он изначально
неверно принял объект основных средств к бухгалтерскому учету.
Рекомендации к примечанию 4: на основании Постановления
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 организации
рекомендуется составить Положение о классификации основных средств.
В разделе 1 "Общее положение" в п. 1.2 "основные средства
предприятия делятся по видам" мы представим классификацию основных
средств.
ПБУ 6/01 определяет ряд конкретных объектов в качестве основных
материальных активов.
Исходя из их характеристик, ОПФ можно условно разделить.
Таблица 19.
Классификация основных средств
Порядок классификации
Основные средства
По предназначению
Здания, сооружения, автотранспорт,
инструментарий, участки земли, и прочие
объекты
По принадлежности
(праву собственности на
объект
Это ОПФ: находящиеся в собственности
организации либо хозяйственном ведении;
арендованные либо сданные в аренду.
По степени применения
ОПФ, которые находятся: в пользовании,
резерве; на достраивании; перестройке и т.
п. либо не используются
Классификация основных средств (аббревиатура ОКОФ), включенных
в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ
№ 1 и действует с изменениями и дополнениями в редакции от 07.07.2016 г.
(№640).
85
Грамотный учет основных средств, учитывающий предлагаемые
рекомендации в организации, помогает улучшить организацию и контроль
учета основных средств.
Таким образом, целью аудита бухгалтерского учета основных средств
является вынесение обоснованного заключения о достоверности и полноте
информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемой организации и пояснениях к ней, а
также установление соответствия методов бухгалтерского учета и
налогообложения, применяемых в организации операций с основными
средствами в текущем финансовом году.
Для достижения цели аудита необходимо решить следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их
состава и структуры ; ;
- подтверждение правильности учета и отражения в бухгалтерском
учете операций с основными средствами;
- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным
средствам и достоверности ее отражения в бухгалтерском учете;
- установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и
законности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от
выбранного метода ; ;
- подтверждение результатов проведенной в отчетном году
переоценки основных средств;
- оценка качества инвентаризации основных средств проводится до
составления годового отчета.
В ходе проверки операций с основными средствами в ООО
"Мясокомбинат" Селенга " выявлены некоторые ошибки, связанные с
оформлением первичных учетных документов или отсутствием части
документов, а также своевременностью проведения инвентаризации.
Положительным фактом является то, что выявленные ошибки являются
86
существенными, но не исчерпывающими и оказывают незначительное
влияние на достоверность финансовой отчетности аудируемого лица.
Однако аудит основных фондов выявил недостатки:
Примечание 1: счета-фактуры отсутствуют, и сумма НДС не
распределяется в счетах-фактурах.
Рекомендации к примечанию 1: Если организация не имеет счетов-
фактур по основным средствам в связи с истечением срока их хранения, то
при восстановлении сумм НДС, вычитаемых по этим основным средствам,
возможно зарегистрировать в книге продаж свидетельство бухгалтера, в
котором отражается сумма НДС, исчисленная с остаточной (балансовой)
стоимости основных средств (без учета переоценки), переданных в качестве
вклада в уставный капитал.
Примечание 2: несмотря на то, что в учетной политике ООО
"Мясокомбинат "Селенга" учтена годовая инвентаризация имущества, в 2017
году инвентаризация не документирована.
Рекомендации к примечанию 2: разработать регламент
инвентаризации (четко определенные термины и документация).
Примечание 3: бухгалтер организации неверно соотносит объекты
основных средств.
Рекомендации к примечанию 3: на основании Постановления
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 организации
рекомендуется составить Положение о классификации основных средств.
Примечание 4: бухгалтер не включил в первоначальную стоимость
никакие расходы, связанные с приобретением основных средств, а учел их,
например, как Общехозяйственные расходы, после чего он изначально
неверно принял объект основных средств к бухгалтерскому учету.
Рекомендации к примечанию 4: на основании Постановления
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 организации
рекомендуется составить Положение о классификации основных средств.
87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Состояние основных фондов и эффективность учета основных средств
является одним из основных условий успешной работы предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы являлась, на основе
проведенного аудита, разработка рекомендаций по совершенствованию
бухгалтерского учета основных средств.
Исходя из поставленных задач, были решены следующие задачи:
- рассмотрены методологические аспекты бухгалтерского учета и
аудита основных средств;
- изучена организация учета основных средств;
- проведен аудит основных средств;
- разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств.
Были получены следующие результаты:
Согласно действующему законодательству, под основными
средствами следует понимать средства труда, имеющие материальную форму
и сохраняющие ее в процессе использования. Регламентировать учет
основных средств:
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред.
16.05.2016); Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017); методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина
России от 13.10.2003 N 91н (в ред. от 24.12.2010); План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению, утвержденные Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010).
88
Счета 07, 08, 01 используются для учета основных средств. Основные
средства стоимостью более 40 000 рублей (в бухгалтерском учете)
амортизируются.
Основными способами расчета амортизации являются: линейный,
уменьшенный остаток, сумма количества лет полезного использования,
пропорциональная объему производства.
Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо проводить
ежемесячно. Амортизация основных средств рассчитывается с
использованием счета 02 "Амортизация основных средств". Амортизация в
бухгалтерском учете рассчитывается и отражается практически всеми
хозяйствующими субъектами (за исключением некоммерческих
организаций).
В этом случае основной задачей является выбор оптимального метода
начисления амортизации, который важно зафиксировать в учетной политике.
В рамках действующего законодательства допускается переоценка,
восстановление и ремонт основных средств.
Переоценка основных средств - это приведение (переоценка или
уценка) их балансовой стоимости к стоимости, соответствующей рыночной
на текущую отчетную дату.
Для обеспечения работоспособности основных средств на протяжении
всего срока их полезного использования необходимо поддерживать
эксплуатационные свойства объектов путем их восстановления.
Ремонт основных средств-это процесс, связанный как с собственным,
так и с арендованным имуществом.
Во второй части работы рассматривается учет основных фондов на
примере, который ориентирован на региональные энергосистемы,
обеспечивающие строительство и эксплуатацию линий электропередач, на
эксплуатационные службы железных дорог.
На предприятии в качестве основных средств зарегистрированы
следующие объекты: здания, рабочие и энергетические машины и
89
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструменты,
производственно-хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние
насаждения, Внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие
объекты.
Для обеспечения учета основных средств на предприятии разработана
система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком и
определены лица, ответственные за сохранность и движение основных
средств.
При учете основных средств на предприятии допускается следующее
дефекты:
1. Бухгалтер относит объект к основному средству, если не
выполнены условия признания основного средства.
2. Бухгалтер не включил в первоначальную стоимость какие-либо
расходы, связанные с приобретением основных средств, а учел их, например,
как Общехозяйственные расходы, он изначально неверно принял объект
основных средств к бухгалтерскому учету.
Учетная политика компании определяет линейный метод расчета
амортизации. Никаких сложностей в расчетах нет. Достаточно лишь
следовать указанию достоверной информации. В том случае, если в
результате расчетов были допущены какие-либо ошибки, это может быть
отражено в ходе проверки надзорными органами или в ходе аудита.
Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой,
позволяющей предприятию контролировать собственное имущество. Еще
одна причина, по которой компания должна быть заинтересована в
проведении проверок фактического наличия имущества,-повышенные
штрафы за ошибки в бухгалтерском учете (ст. 15.11 КоАП РФ в редакции
закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ). Если налоговые органы сами в ходе проверки
предприятия обнаружат неучтенное имущество, это означает искажение
90
бухгалтерской отчетности. Если она составляет 10% и более, то
минимальный штраф составляет 5000 рублей.
На примере предприятия будет проведен аудит экономической
целесообразности и документальной обоснованности достоверности
отражения операций с основными средствами.
В ходе проведения аудита операций с основными средствами были
выявлены некоторые ошибки, касающиеся оформления первичных учетных
документов или отсутствия части документов, а также своевременности
проведения инвентаризации. Положительным фактом является то, что
выявленные ошибки являются существенными, но не исчерпывающими и
оказывают незначительное влияние на достоверность финансовой отчетности
аудируемого лица. Однако аудит основных фондов выявил недостатки:
Примечание 1: нет никаких счетов-фактур, и сумма НДС не
распределяется в счетах-фактурах.
Рекомендации к примечанию 1: Если организация не имеет счетов-
фактур по основным средствам в связи с истечением срока их хранения, то
при восстановлении сумм НДС, вычитаемых по этим основным средствам,
можно зарегистрировать в книге продаж свидетельство бухгалтера, в
котором отражена сумма НДС, вычитаемая по этим основным средствам.
НДС рассчитывается из остаточной (балансовой) стоимости основных
средств (без учета переоценки), переданных в качестве вклада в уставный
капитал.
Примечание 2: несмотря на то, что учетная политика компании
предусматривает ежегодную инвентаризацию имущества, в 2017 году
инвентаризация не документируется.
Рекомендации для примечания 2: разработать Положение о кадастре
(четко определенные термины и документация).
Примечание 3: бухгалтер организации неправильно соотносит
объекты основных средств.
91
Рекомендации к примечанию 3: на основании Постановления
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 организации
рекомендуется составить Положение о классификации основных средств.
Примечание 4: бухгалтер не включил в первоначальную стоимость
никакие расходы, связанные с приобретением основных средств, а учел их,
например, как Общехозяйственные расходы, после чего он изначально
неверно принял объект основных средств к бухгалтерскому учету.
Рекомендации к примечанию 4: на основании Постановления
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 организации
рекомендуется составить Положение о классификации основных средств.
92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от
18.12.2006 № 230-ФЗ (с изд. и дополнительно, интро. вступает в силу с
01.01.2019)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 03.07.2016)
"Об аудиторской деятельности" (ред. и доп., Вступ. вступает в силу с
02.10.2016)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О
бухгалтерском учете»
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002
№ 1 (ред. от 07.07.2016) " о классификации основных средств, включенных в
амортизационные группы»
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) "о
формах бухгалтерской отчетности организаций" (зарегистрирован в
Минюсте России 02.08.2010 № 18023)
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002
№ 696 (ред. от 22.12.2011) " Об утверждении Федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности»
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010, ред. от 08.07.2016) "Об утверждении
Положения О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской
Федерации 27.08.1998 № 1598)
9. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. 16.05.2016) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету" Учет активов " ПБУ 6/01
"(зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689)
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "(вместе с
93
"Положением по бухгалтерскому учету" Учетная политика организации "
(ПБУ 1/2008)", "положением по бухгалтерскому учету" изменения в оценках
" (ПБУ 21/2008)") (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от
06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету" Доходы
организации "ПБУ 9/99" (зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №
1791)
12. Международный стандарт контроля качества 1 "Контроль качества
в аудиторских организациях, осуществляющих аудит и проверку финансовой
отчетности, а также выполняющих иные задачи, обеспечивающие
обеспечение, и задачи по оказанию сопутствующих услуг" (введен в действие
на территории Российской Федерации приказом Минфина России от
24.10.2016 N 192н)
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) " Об утверждении плана
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению»
14. Кодекс профессиональной этики аудиторов (утвержден Советом
по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4) (с изменениями от
18.12.2014 г.)
15. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций
(утверждены Советом по аудиту 20.09.2012 г., протокол N 6) (ред. с
20.06.2016)
16. ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных средств
(утв. Постановление Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 №
359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998 г.)
17. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский Учет: Учеб. Пособие / С. Р.
Богомолец, Г. И. Алексеева, Т. П. Алавердова; Под Ред. С. Р. Богомольца. -
М.: МФПУ "Синергия", 2013. – 720 С.